2025年臨桂縣中級(jí)會(huì)計(jì)師面試筆試題及答案一、專業(yè)知識(shí)題1.簡(jiǎn)述新收入準(zhǔn)則（CAS14）下收入確認(rèn)的“五步法”模型，并說(shuō)明第四步“確定交易價(jià)格”中需要考慮的可變對(duì)價(jià)的常見(jiàn)情形及會(huì)計(jì)處理原則。答案：新收入準(zhǔn)則的五步法模型包括：①識(shí)別與客戶訂立的合同；②識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；③確定交易價(jià)格；④將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；⑤履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。第四步“確定交易價(jià)格”中，可變對(duì)價(jià)的常見(jiàn)情形包括折扣、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等。會(huì)計(jì)處理原則為：企業(yè)應(yīng)按照期望值或最可能發(fā)生金額（取更能預(yù)測(cè)可變對(duì)價(jià)的方法）估計(jì)可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但需滿足“極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回”的限制條件。若存在重大融資成分（客戶支付時(shí)間與商品轉(zhuǎn)讓時(shí)間間隔超過(guò)1年），需調(diào)整交易價(jià)格為現(xiàn)值；若客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)（如實(shí)物、股權(quán)），按公允價(jià)值計(jì)量；應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)（如返利）需沖減交易價(jià)格（除非為取得可明確區(qū)分的商品）。2.2024年1月1日起，某企業(yè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則（CAS21），作為承租人租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，租賃期3年，每年年末支付租金10萬(wàn)元（不含稅），租賃內(nèi)含利率5%（已知（P/A,5%,3）=2.7232）。假設(shè)不考慮初始直接費(fèi)用和稅費(fèi)，要求計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額，并說(shuō)明與原租賃準(zhǔn)則（2006版）在承租人會(huì)計(jì)處理上的核心差異。答案：使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額=租賃付款額現(xiàn)值=10×2.7232=27.232萬(wàn)元。新租賃準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的核心差異：原準(zhǔn)則區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，經(jīng)營(yíng)租賃承租人僅確認(rèn)租金費(fèi)用；新準(zhǔn)則取消經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的分類，除短期租賃（≤12個(gè)月）和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，所有租賃均需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。承租人需對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊（通常直線法），對(duì)租賃負(fù)債按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，不再區(qū)分“費(fèi)用化”與“資本化”處理，報(bào)表列示更全面反映租賃義務(wù)。3.某企業(yè)2024年度利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：①研發(fā)費(fèi)用總額200萬(wàn)元（其中委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元）；②通過(guò)公益性社會(huì)組織向臨桂縣鄉(xiāng)村小學(xué)捐贈(zèng)100萬(wàn)元；③因延遲繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金5萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求計(jì)算該企業(yè)2024年應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額，并說(shuō)明研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策依據(jù)。答案：（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：委托境外研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除的金額=min（80×80%,200×2/3）=min（64,133.33）=64萬(wàn)元；境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=200-80=120萬(wàn)元，可加計(jì)扣除120×100%=120萬(wàn)元；合計(jì)加計(jì)扣除=120+64=184萬(wàn)元（政策依據(jù)：財(cái)稅〔2023〕7號(hào)，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；委托境外研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入，且不超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用2/3的部分可加計(jì)扣除）。（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=800×12%=96萬(wàn)元，實(shí)際捐贈(zèng)100萬(wàn)元，需調(diào)增4萬(wàn)元。（3）稅收滯納金5萬(wàn)元不得稅前扣除，調(diào)增5萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=800-184（研發(fā)加計(jì)）+4（捐贈(zèng)超支）+5（滯納金）=625萬(wàn)元；應(yīng)納所得稅額=625×25%=156.25萬(wàn)元。二、實(shí)務(wù)操作題1.臨桂縣A公司為增值稅一般納稅人（稅率13%），2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）3月1日，向B公司銷售一批自產(chǎn)食品，合同約定售價(jià)200萬(wàn)元（不含稅），成本120萬(wàn)元。根據(jù)合同，B公司需在3月10日前支付貨款，若3月5日前支付可享受2%現(xiàn)金折扣（按不含稅金額計(jì)算）。B公司于3月3日付款。（2）5月1日，與C公司簽訂安裝服務(wù)合同，合同總價(jià)款50萬(wàn)元（不含稅），預(yù)計(jì)總成本30萬(wàn)元。截至12月31日，已發(fā)提供本24萬(wàn)元（均為人工費(fèi)用），預(yù)計(jì)還需發(fā)提供本6萬(wàn)元，履約進(jìn)度按成本比例確定。要求：編制A公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（涉及稅費(fèi)需寫明細(xì)科目，現(xiàn)金折扣按總價(jià)法處理）。答案：（1）3月1日銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款—B公司226（200×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120貸：庫(kù)存商品1203月3日收款時(shí)（現(xiàn)金折扣=200×2%=4萬(wàn)元）：借：銀行存款222（226-4）財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：應(yīng)收賬款—B公司226（2）5月1日至12月31日，履約進(jìn)度=24/(24+6)=80%，應(yīng)確認(rèn)收入=50×80%=40萬(wàn)元，確認(rèn)成本=30×80%=24萬(wàn)元。借：合同履約成本24貸：應(yīng)付職工薪酬24借：應(yīng)收賬款—C公司45.2（40×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24貸：合同履約成本242.臨桂縣D公司2022年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得成本300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年（直線法攤銷，無(wú)殘值）。2024年12月31日，因市場(chǎng)環(huán)境變化，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)測(cè)算，其公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額為180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為190萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算2024年末該專利技術(shù)的賬面價(jià)值；（2）判斷是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，若需要，編制會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2025年該專利技術(shù)的攤銷額。答案：（1）2022-2024年累計(jì)攤銷=300/10×3=90萬(wàn)元，賬面價(jià)值=300-90=210萬(wàn)元。（2）可收回金額=max（公允價(jià)值減處置費(fèi)用180萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值190萬(wàn)元）=190萬(wàn)元；賬面價(jià)值210萬(wàn)元＞可收回金額190萬(wàn)元，需計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元（210-190）。借：資產(chǎn)減值損失20貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20（3）2025年攤銷額=（190萬(wàn)元）/（10-3）=27.14萬(wàn)元（剩余使用年限7年，減值后按新賬面價(jià)值重新計(jì)算攤銷）。三、案例分析題1.臨桂縣E公司為一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，2024年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：營(yíng)業(yè)收入1.2億元（同比增長(zhǎng)15%），凈利潤(rùn)800萬(wàn)元（同比下降5%），應(yīng)收賬款余額4500萬(wàn)元（同比增加1200萬(wàn)元），存貨余額3000萬(wàn)元（同比增加800萬(wàn)元），經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~-500萬(wàn)元（上年為1200萬(wàn)元）。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)（農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)季節(jié)性強(qiáng)，下游客戶多為中小超市），分析E公司現(xiàn)金流惡化的可能原因，并提出3條改善建議。答案：可能原因：（1）應(yīng)收賬款管理失效：下游中小超市信用周期延長(zhǎng)（如因資金緊張拖延付款），或E公司為擴(kuò)大銷售放寬信用政策（如延長(zhǎng)賬期），導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)增加（假設(shè)2023年周轉(zhuǎn)天數(shù)60天，2024年可能超90天）。（2）存貨積壓：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)季節(jié)性強(qiáng)（如秋季集中采購(gòu)原料），若加工后的產(chǎn)成品銷售未同步增長(zhǎng)（如市場(chǎng)需求下降、競(jìng)爭(zhēng)加劇），導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)上升（2023年90天，2024年可能超120天），占用大量資金。（3）成本上升侵蝕利潤(rùn)：農(nóng)產(chǎn)品原料價(jià)格波動(dòng)（如2024年收購(gòu)價(jià)上漲10%），但產(chǎn)品售價(jià)未同步提高（下游超市壓價(jià)），導(dǎo)致毛利率下降（假設(shè)從20%降至18%），經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入減少。改善建議：（1）強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理：建立客戶信用評(píng)級(jí)體系（對(duì)中小超市按歷史回款記錄分級(jí)），對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶采用現(xiàn)款現(xiàn)貨或縮短賬期（如從90天縮短至60天）；開(kāi)展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)（將部分優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，提前收回資金）。（2）優(yōu)化存貨周轉(zhuǎn)：與上游農(nóng)戶簽訂訂單農(nóng)業(yè)合同（鎖定收購(gòu)價(jià)格和數(shù)量），減少原料庫(kù)存；對(duì)產(chǎn)成品實(shí)施“以銷定產(chǎn)”（根據(jù)下游訂單安排生產(chǎn)），定期清理滯銷產(chǎn)品（如打折促銷臨期存貨）。（3）加強(qiáng)成本控制：引入農(nóng)產(chǎn)品期貨套期保值（對(duì)沖原料價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)）；優(yōu)化生產(chǎn)流程（如采用自動(dòng)化設(shè)備降低人工成本），與下游客戶協(xié)商價(jià)格聯(lián)動(dòng)機(jī)制（如原料價(jià)格上漲超5%時(shí)，產(chǎn)品售價(jià)同步上調(diào)3%）。2.臨桂縣F公司2024年擬將一項(xiàng)自主研發(fā)的專利技術(shù)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得收入800萬(wàn)元（成本100萬(wàn)元，已攤銷60萬(wàn)元）。已知該專利技術(shù)已持有3年，符合“技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”稅收優(yōu)惠條件。要求：（1）計(jì)算F公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；（2）說(shuō)明享受優(yōu)惠需滿足的條件及留存?zhèn)洳橘Y料。答案：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800（收入）-（100-60）（成本）-相關(guān)稅費(fèi)（假設(shè)為0）=760萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收（稅率25%）。應(yīng)納稅額=（760-500）×50%×25%=260×50%×25%=32.5萬(wàn)元。（2）享受優(yōu)惠的條件：①技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍（包括專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)等）；②境內(nèi)轉(zhuǎn)讓需經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定登記，跨境轉(zhuǎn)讓需經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定登記；③技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同需簽訂書面合同；④居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受優(yōu)惠。留存?zhèn)洳橘Y料：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）、省級(jí)以上科技部門或商務(wù)部門出具的技術(shù)合同登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集/計(jì)算資料、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證等。四、職業(yè)道德與綜合素養(yǎng)題作為臨桂縣某企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，你發(fā)現(xiàn)公司2024年12月存在以下情況：總經(jīng)理要求將一筆非研發(fā)人員的工資（50萬(wàn)元）計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用—人工費(fèi)用”，以增加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額（預(yù)計(jì)減少企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元）。已知該筆工資實(shí)際為銷售部門員工獎(jiǎng)金，且企業(yè)2024年研發(fā)費(fèi)用原本已符合加計(jì)扣除條件。請(qǐng)說(shuō)明你的處理原則、步驟及依據(jù)。答案：處理原則：堅(jiān)持誠(chéng)信為本、客觀公正的職業(yè)道德，拒絕編制虛假財(cái)務(wù)信息，維護(hù)國(guó)家稅收利益和企業(yè)合法權(quán)益。處理步驟及依據(jù)：（1）首先與總經(jīng)理溝通，說(shuō)明問(wèn)題性質(zhì)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》，研發(fā)費(fèi)用需與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，銷售部門獎(jiǎng)金不屬于研發(fā)費(fèi)用范疇；《稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，納稅人必須如實(shí)辦理納稅申報(bào)，不得編造虛假計(jì)稅依據(jù)。將非研發(fā)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用屬于虛增成本、少繳稅款的違法行為，可能面臨補(bǔ)稅、滯納金及罰款（《稅收征收管理法》第六十