年4月19日西城區(qū)國家稅務(wù)局年度企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)模板資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系改正或者刪除。西城區(qū)國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例)和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則(以下簡稱稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定,特明確如下事項(xiàng):企業(yè)所得稅重要涉稅事項(xiàng)提示一、關(guān)于匯算清繳的申報(bào)期限。納稅人應(yīng)當(dāng)在完成12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)后,納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),完成匯算清繳,并結(jié)清應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形,需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的,應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款;納稅人有其它情形依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。為避免出現(xiàn)集中受理、申報(bào)擁堵的情況,建議納稅人在完成企業(yè)所得稅匯算清繳后,及時(shí)進(jìn)行所得稅年度納稅申報(bào)。二、關(guān)于匯算清繳申報(bào)前的報(bào)備事項(xiàng)。納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng),應(yīng)按規(guī)定時(shí)限在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前來我局辦理。具體報(bào)備事項(xiàng)和要求參見西城區(qū)國家稅務(wù)局網(wǎng)站”新所得稅模塊”下的有關(guān)內(nèi)容。其中主要包括:1、企業(yè)所得稅的減免稅備案(審批)事項(xiàng)納稅人須在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前,到我局辦理所得稅減免稅的備案(審批),并取得減免稅備案登記書(企業(yè)所得稅減免稅批復(fù))。納稅人未按規(guī)定備案或?qū)徟?或雖申請(qǐng)未取得減免稅備案登記書(企業(yè)所得稅減免稅批復(fù))的,一律不得享受減免稅優(yōu)惠。對(duì)于需事后報(bào)送資料的減免稅事項(xiàng),納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其它有關(guān)稅收規(guī)定,在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料,我局審核后如發(fā)現(xiàn)不符合稅收優(yōu)惠政策的條件,將取消其自行享受的稅收優(yōu)惠,并相應(yīng)追繳稅款。具體減免稅報(bào)備項(xiàng)目及應(yīng)報(bào)送的資料參見西城國稅局網(wǎng)站”新所得稅模塊”下的”減免稅”欄目的相關(guān)內(nèi)容。為保證納稅人能在匯算清繳期內(nèi)順利完成所得稅年度申報(bào),及時(shí)享受到應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策,除文件明確規(guī)定了備案(審批)申請(qǐng)期限的,建議納稅人于4月30日前向我局申請(qǐng)辦理所得稅減免稅備案(審批)。5月31日之后我局將不再受理當(dāng)年度的減免稅備案(審批)申請(qǐng)。2、資產(chǎn)損失等稅前扣除事項(xiàng)的審批為保證我局能在匯算清繳期內(nèi)及時(shí)完成審批,使納稅人順利完成所得稅年度申報(bào),對(duì)于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失,納稅人應(yīng)在2月15日之前按我局要求報(bào)送相關(guān)資料,確保資料的真實(shí)性和完備性,并在取得資產(chǎn)損失批復(fù)后才能在稅前扣除有關(guān)資產(chǎn)損失,否則不能在稅前扣除。三、關(guān)于辦理匯算清繳補(bǔ)(退)稅納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的,應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的,請(qǐng)納稅人及時(shí)提出退稅申請(qǐng),我局盡快辦理退稅手續(xù)。對(duì)于5月31日之前提出退稅申請(qǐng)的納稅人,我局將在6月底之前集中辦理所得稅退稅手續(xù)。四、關(guān)于匯算清繳報(bào)送資料。符合下列條件之一的納稅人在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),還應(yīng)附送相關(guān)紙質(zhì)資料,具體要求參見西城國稅局網(wǎng)站”新所得稅模塊”下的相關(guān)內(nèi)容。1、享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)2、享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)3、享受下崗再就業(yè)減免稅政策的納稅人4、減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)5、取得國債利息收入的企業(yè)6、取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后,在完工年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí),應(yīng)按照有關(guān)文件規(guī)定報(bào)送以下資料:《開發(fā)產(chǎn)品(成本對(duì)象)完工情況表(一)(二)》;開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告;企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說明。8、需提供中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告的納稅人:根據(jù)京國稅發(fā)[]339號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。9、有自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人10、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)11、取得非營利組織免稅收入的企業(yè)企業(yè)所得稅其它涉稅事項(xiàng)提示一、關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其它有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額,并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。二、關(guān)于匯算清繳的納稅人范圍凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等稅收相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。三、關(guān)于匯算清繳納稅人的法律責(zé)任納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表,完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料,并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。四、關(guān)于重新辦理匯算清繳納稅申報(bào)納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),如需補(bǔ)交稅款,不加收滯納金。納稅人在規(guī)定的年度納稅申報(bào)期后,發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的,也可重新辦理年度納稅申報(bào),辦理退稅或繳納稅款,但補(bǔ)繳稅款時(shí)要加收滯納金。五、關(guān)于辦理匯算清繳延期納稅申報(bào)納稅人因不可抗力,不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的,應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。六、關(guān)于辦理匯算清繳延期繳納稅款納稅人因有特殊困難,不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的,應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。七、關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)辦理匯算清繳對(duì)于我局管理的實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)企業(yè),應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,并按照上述規(guī)定,在匯算清繳期內(nèi)向我局辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),進(jìn)行匯算清繳。對(duì)于我局管理的分支機(jī)構(gòu)雖不用進(jìn)行匯算清繳,但應(yīng)將其營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送我局?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)匯算清繳報(bào)送資料具體參見西城區(qū)國家稅務(wù)局網(wǎng)站”新所得稅模塊”下的有關(guān)內(nèi)容。八、關(guān)于違反有關(guān)規(guī)定的處理。納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳,或者未按規(guī)定報(bào)送資料的,按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。主要規(guī)定如下:1、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定,對(duì)未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,能夠處元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,能夠處以元以上10000元以下的罰款。2、對(duì)于匯算清繳期后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的查補(bǔ)稅款,應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳,按《中華人民共和國稅收征收管理法》中的有關(guān)規(guī)定征收滯納金,屬于偷稅的要對(duì)其處以少繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。西城國稅企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料之一一、匯算清繳的主體及責(zé)任凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表,完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料,并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。這里強(qiáng)調(diào):(一)我局將充分利用信息化手段,對(duì)申報(bào)率、零申報(bào)率、虧損面、有稅率、盈利面進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控,對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不及時(shí)、不真實(shí)、不完整、不準(zhǔn)確申報(bào)等情況的,管理所將在相關(guān)部門的配合下行使征管法所賦予的權(quán)利,采取一切有效的手段,督促納稅人及時(shí)進(jìn)行申報(bào)或者修改申報(bào),并按照相關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金。(二)一般情況下,同一年度納稅人企業(yè)所得稅收入額應(yīng)大于或等于營業(yè)稅營業(yè)額與增值稅銷售額之和。我局將利用納稅人在地稅局申報(bào)的營業(yè)稅營業(yè)額的數(shù)據(jù)、在我局申報(bào)的增值稅銷售額數(shù)據(jù)以及申報(bào)的企業(yè)所得稅收入額數(shù)據(jù),開展收入比對(duì)工作。對(duì)收入比對(duì)不符的,將根據(jù)征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。

二、部分政策解讀(一)收入部分1、收入確定的相關(guān)事項(xiàng)①按照國際慣例,各種來源、各種方式取得的收入,一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入都要作為收入。②收入總額的內(nèi)涵”企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”。③以非貨幣形式取得的收入,一般情況下應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值,也就是無關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方在獨(dú)立、公平交易的情況下所能夠達(dá)到的一定的價(jià)格。2、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確定利息收入的確認(rèn)問題:實(shí)施條例第十八條規(guī)定,利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。查賬征收與核定征收的企業(yè)對(duì)銀行存款利息收入的申報(bào)處理方式不一樣。查賬征收的銀行存款利息收入應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,可是核定征收企業(yè)的銀行存款利息收入應(yīng)該計(jì)入收入總額申報(bào)納稅,對(duì)于這點(diǎn)核定征收的納稅人必須要特別注意。金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題:《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》(國家稅務(wù)總局第23號(hào)公告)中對(duì)金融企業(yè)的貸款利息的確認(rèn)進(jìn)一步明確:①金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,屬于未逾期貸款(含展期,下同),應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則,按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息,并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);屬于逾期貸款,其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,應(yīng)于實(shí)際收到的日期,或者雖未實(shí)際收到,但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。②金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息,逾期90天仍未收回,且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的,準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。③金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息,以后年度收回時(shí),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。④23號(hào)公告自發(fā)布之日起30日后施行。(該文件的公布之日是二○一○年十一月五日)租金收入的確認(rèn)問題:實(shí)施條例第十九條規(guī)定,租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金提前一次性支付的特殊處理:《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[]79號(hào))第一條規(guī)定:根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其它有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。租金”提前一次性支付”主要包括兩種情況,一是指在合同或協(xié)議約定應(yīng)付租金的日期前一次性支付;二是指在承租人實(shí)際使用承租物前一次性支付?？紤]到制定此項(xiàng)政策一是為了解決當(dāng)前政策中對(duì)預(yù)付租金的租賃合同按合同約定的收款時(shí)間全額確認(rèn)收入,對(duì)于合同約定的收款時(shí)間先于承租人實(shí)際使用時(shí)間的,存在收入與費(fèi)用不配比、出租企業(yè)當(dāng)期繳納的企業(yè)所得稅相對(duì)較高的問題。政策采用選擇性用語”可”,賦予出租企業(yè)一定程度的政策選擇權(quán),企業(yè)也能夠按照合同約定的收款時(shí)間確認(rèn)收入。因此,對(duì)”提前一次性支付”理解為:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,出租方企業(yè)在承租人未實(shí)際使用前一次性收取的租金,企業(yè)可按取得租金的所屬年度分期確認(rèn)收入和與之相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用。特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn):實(shí)施條例第二十條規(guī)定,特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)這三條規(guī)定,利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在著一定的差異,即稅法與會(huì)計(jì)之間的差異,納稅人在匯算清繳過程中應(yīng)當(dāng)注意,對(duì)上述三項(xiàng)收入會(huì)計(jì)和稅收確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致的要進(jìn)行納稅調(diào)整。3、注意不征稅收入與免稅收入的區(qū)分”不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入,如財(cái)政撥款、依法收取并納稅財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。當(dāng)前,涉及不征稅收入的主要有兩個(gè)文件:財(cái)稅[]151號(hào),財(cái)稅[]87號(hào)。財(cái)稅[]151號(hào)文件對(duì)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金都有規(guī)定。而財(cái)稅[]87號(hào)文件僅就符合條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入作出規(guī)定,該文件執(zhí)行時(shí)間為1月1日至12月31日。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的不征稅收入、不征稅收入所形成的費(fèi)用在收入明細(xì)表、支出明細(xì)表、附表三納稅調(diào)整表上均需準(zhǔn)確填列,這點(diǎn)在下述”事業(yè)單位匯算清繳注意事項(xiàng)”中有詳細(xì)介紹。企業(yè)的不征稅收入,填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三”納稅調(diào)整明細(xì)表””一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行”13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)行次。特殊政策:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[]1號(hào))第一條第一項(xiàng)的規(guī)定,軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退所退還的稅款,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。根據(jù)文件,有取得即征即退增值稅并確認(rèn)為不征稅收入的,需符合以下三個(gè)條件:①該企業(yè)必須取得軟件企業(yè)證書。只有軟件產(chǎn)品證書、著作權(quán)或電子出版物許可證書的,即使取得增值稅即征即退稅款的,也不能確認(rèn)為不征稅收入。②必須在軟件企業(yè)證書的有效期限內(nèi),同時(shí)須經(jīng)過當(dāng)年軟件企業(yè)年審;③軟件企業(yè)取得增值稅即征即退稅款的,但未按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的,不能確認(rèn)為不征稅收入?！泵舛愂杖搿北旧硪褬?gòu)成應(yīng)稅收入,但予以免除,如:國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入、符合條件的非營利組織的收入等。免稅收入在附表五稅收優(yōu)惠表中填列反映。注意:稅收上對(duì)于不征稅收入、免稅收入及其它任何收入是否作為不征稅收入或免稅收入都需要有明確的法律依據(jù)。對(duì)于不征稅收入和免稅收入,稅法上采取的是正列舉的方式,只要法律沒有明確規(guī)定收入項(xiàng)目屬于不征稅或免稅范疇,則企業(yè)應(yīng)作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。4、視同銷售收入的確認(rèn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處理資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[]828號(hào))文件第三條的規(guī)定:企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。同時(shí),國稅函[]148號(hào)文件第三條第八款對(duì)以外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入的條件進(jìn)行了規(guī)范:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處理資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔〕828號(hào))第三條規(guī)定,企業(yè)處理外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,是指企業(yè)處理該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的,而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì),且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處理。當(dāng)企業(yè)外購的資產(chǎn)在處理時(shí)發(fā)生視同銷售情形的,符合”不以銷售為目的”、”具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)”、”購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處理”三個(gè)條件的,在處理時(shí)按購入價(jià)格確認(rèn)收入。外購的資產(chǎn)在處理時(shí)發(fā)生視同銷售情形的,不符合上述三個(gè)條件中的任一條件的,在確定視同銷售收入時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值確定。5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[]79號(hào))第三條的規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。(1)股權(quán)變更手續(xù)的確認(rèn)問題按照《公司法》的規(guī)定,上述規(guī)定中所稱的”股權(quán)變更手續(xù)”是指企業(yè)在工商等公司登記機(jī)關(guān)辦理完成的股權(quán)變更手續(xù)。(2)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本確定的相關(guān)問題①按照《實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定,上述規(guī)定中所稱”取得該股權(quán)所發(fā)生的成本”按照以下方法確定:A、經(jīng)過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價(jià)款為成本;B、經(jīng)過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。②考慮到允許企業(yè)扣除的股權(quán)投資成本中包括投資企業(yè)在取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)留存收益中所享有的權(quán)益,因此上述規(guī)定所稱”不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”,是指不得再扣除投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)新增的權(quán)屬于投資企業(yè)的留存收益。6、股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。(1)股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn),不是以實(shí)際收到股息、紅利收入的時(shí)間確認(rèn)收入。(2)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的應(yīng)作為投資企業(yè)的紅利所得,并增加其投資成本。7、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所的企業(yè)所得稅的處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第19號(hào))第一條規(guī)定:企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。新稅法實(shí)施以前財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等確認(rèn)為遞延所得的處理問題:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[]98號(hào))第二條規(guī)定:企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目,其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。即按照原來新稅法實(shí)施以前按國稅函[]264號(hào)文件第二條第二款以及其它相關(guān)文件,將符合條件的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入分5年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的,能夠在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得。新稅法實(shí)施以后19號(hào)公告公布之前財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等確認(rèn)為遞延所得的處理問題:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第19號(hào))第二條的規(guī)定:1月1日至本公告施行前(19號(hào)公告于發(fā)布之日起30日后施行,發(fā)布之日為10月27日),各地就上述收入計(jì)算的所得,已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的,在本公告發(fā)布后,對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。8、融資性售后回租及售后回購的收入確認(rèn)融資性售后回租:《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局第13號(hào))規(guī)定:根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對(duì)融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。本公告自10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。公告中所提及的”融資性售后回租業(yè)務(wù)”是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。售后回購:《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[]875號(hào))規(guī)定:采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。(二)扣除部分1、稅前扣除把握的要點(diǎn)稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,合理的支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例第二十七條規(guī)定,”有關(guān)的支出”是指與取得收入直接相關(guān)的支出,”合理的支出”是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)上述兩條規(guī)定,應(yīng)把握稅前扣除的要點(diǎn)為:(1)稅前扣除的主體應(yīng)為企業(yè)。企業(yè)為員工報(bào)銷的汽油費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等,屬于員工個(gè)人支出項(xiàng)目,不應(yīng)在企業(yè)的所得稅稅前扣除;(2)直接相關(guān)性。可在稅前扣除的支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的能直接為企業(yè)帶來或者預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的支出;(3)合理性。稅前扣除的支出必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī),且是經(jīng)營活動(dòng)必要的、正常的支出;(4)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn),不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。2、工資薪金、福利等的稅前扣除問題(1)工資薪金:實(shí)施條例第三十四條規(guī)定,工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。注意本企業(yè)任職或者受雇的員工的概念,這是工資薪金支付的對(duì)象。比如支付給勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)不屬于工資薪金的范疇?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[]3號(hào))第二條規(guī)定:實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的”工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。注意實(shí)際發(fā)放的概念,不等同于實(shí)際發(fā)生。12月計(jì)提的工資如在1月發(fā)放,則不能在匯算清繳時(shí)扣除,而應(yīng)在實(shí)際發(fā)放的年度即扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[]98號(hào))的相關(guān)規(guī)定,原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè),在1月1日以前已按規(guī)定提取,但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額,及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí),可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)此條規(guī)定,實(shí)行工效掛鉤工資的企業(yè),實(shí)發(fā)工資有動(dòng)用結(jié)余且當(dāng)年度做納稅調(diào)增處理的部分,能夠做相應(yīng)的納稅調(diào)減。(2)補(bǔ)充養(yǎng)老補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[]27號(hào))的規(guī)定:自1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。根據(jù)這條規(guī)定,有三點(diǎn)需要明確:一是補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或受雇的員工;二是必須實(shí)際支付,有的企業(yè)采用計(jì)提或者存在銀行賬上的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),不允許在稅前扣除;三是扣除的限額為職工工資總額5%,超過的部分不準(zhǔn)予扣除。如實(shí)際支付數(shù)為職工工資總額的4%,稅前準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)也是職工工資總額的4%,即補(bǔ)充養(yǎng)老補(bǔ)充醫(yī)療在稅法上不存在調(diào)減的情況。(3)職工福利費(fèi)支出:根據(jù)實(shí)施條例第四十條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。需注意是發(fā)生的概念,企業(yè)不應(yīng)按照計(jì)提的職工福利費(fèi)在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[]3號(hào))第三條規(guī)定了職工福利費(fèi)的范圍,第四條規(guī)定了職工福利費(fèi)核算的要求:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[]98號(hào))第四條規(guī)定:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函[]264號(hào))的規(guī)定,企業(yè)以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額,及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額,不足部分按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的,繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)以前節(jié)余的職工福利費(fèi),已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi):根據(jù)實(shí)施條例第四十一條的規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。注意撥繳的概念,企業(yè)應(yīng)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)后才能扣除。扣除憑據(jù)問題:在新下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第24號(hào))明確:自7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。這也就意味著企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須在企業(yè)實(shí)際撥繳,在7月1日前,企業(yè)應(yīng)取得《經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》后,不超過工資薪金總額2%的部分的工會(huì)經(jīng)費(fèi)能夠在稅前扣除。在7月1后,企業(yè)應(yīng)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》后,不超過工資薪金2%的部分的工會(huì)經(jīng)費(fèi)能夠在稅前扣除。(5)職工教育經(jīng)費(fèi)支出:根據(jù)實(shí)施條例第四十二條的規(guī)定,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出也是發(fā)生的概念,企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不是稅前扣除的口徑。以前年度未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的處理:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[]98號(hào))第五條的規(guī)定,對(duì)于在以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額,及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的,留在以后年度繼續(xù)使用。特殊規(guī)定:①《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[]1號(hào))第一條第四款規(guī)定,軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。②《財(cái)政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[]65號(hào))第一條第一款的規(guī)定:經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。③《財(cái)政部國家稅務(wù)總局對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[]82號(hào))規(guī)定:”自1月1日起至12月31日止,對(duì)示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)根據(jù)實(shí)施條例第四十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊規(guī)定:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[]72號(hào))的相關(guān)規(guī)定:第一條,對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;第三條,煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以前年度未扣除的廣告費(fèi)處理問題:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[]98號(hào))第七條的規(guī)定,企業(yè)在以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi),實(shí)行新稅法后,其尚未扣除的余額,加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后,按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)問題:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[]202號(hào))的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。視同銷售(營業(yè))收入額是指將非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途,視同為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)所確認(rèn)的收入。4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)實(shí)施條例第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)問題:(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[]202號(hào))的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔〕79號(hào))第八條規(guī)定,”對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,能夠按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！贬槍?duì)此項(xiàng)規(guī)定中明確以下兩個(gè)問題:一是對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè),當(dāng)期從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入(以下簡稱股權(quán)投資性收入)均能夠作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù);二是考慮到此項(xiàng)規(guī)定未明確股權(quán)投資性收入能否作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù),因此企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資性收入能夠作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù),但不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。5、固定資產(chǎn)折舊問題折舊年限問題:實(shí)施條例第六十條規(guī)定了除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限?？梢?稅法上規(guī)定的是固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時(shí),要進(jìn)行納稅調(diào)整處理;而會(huì)計(jì)折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時(shí),會(huì)計(jì)年限即為稅收年限,不可做調(diào)減處理。固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題:在《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[]79號(hào))第五條規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。針對(duì)此項(xiàng)規(guī)定明確以下問題:(1)企業(yè)因工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn),在投入使用后能夠按合同規(guī)定的暫估價(jià)計(jì)提折舊從稅前扣除。(2)企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的,能夠調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù),其以前年度按暫估價(jià)計(jì)提的折舊也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。(3)固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的,參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。因此,對(duì)于固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的,調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額,其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。6、公益性捐贈(zèng)扣除的問題根據(jù)實(shí)施條例第五十三條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[]160號(hào))第三條規(guī)定了公益性捐贈(zèng)支出的具體范圍:企業(yè)可在稅前按照年度利潤總額12%的范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出,需符合以下三個(gè)條件:(1)捐贈(zèng)的對(duì)象必須為公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門。財(cái)政稅務(wù)部門每年公布取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體的名單,企業(yè)的捐贈(zèng)對(duì)象在捐贈(zèng)當(dāng)年應(yīng)為取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。接受捐贈(zèng)的團(tuán)體位于名單內(nèi),則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,接受捐贈(zèng)的團(tuán)體不在名單內(nèi),或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的,不得扣除。當(dāng)前公布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的文件主要是財(cái)稅[]69號(hào),財(cái)稅[]45號(hào),財(cái)稅[]97號(hào)。(2)納稅人在我市開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)稅前扣除時(shí),需留存下列資料備查:①北京市財(cái)政局、北京市國家稅務(wù)總局、北京市地方稅務(wù)局和北京市民政局對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合確認(rèn)文件復(fù)印件;②《北京市接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》;③北京市民政局出具的相應(yīng)年度的公益性社會(huì)團(tuán)體年度檢查證明資料備查。(3)納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)稅前扣除時(shí),需留存下列資料備查:①財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù);②省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確認(rèn)、公布的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的文件復(fù)印件;③省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上民政部門出具的相應(yīng)年度的公益性社會(huì)團(tuán)體年度檢查證明資料復(fù)印件。7、準(zhǔn)備金支出的執(zhí)行口徑企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。實(shí)施條例第五十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。當(dāng)前已經(jīng)明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出有以下七類:(1)保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出;(2)保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金;(3)證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出;(4)金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備;(5)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金;(6)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出;(7)中國銀聯(lián)特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金具體包括:(1)保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出:保險(xiǎn)公司按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金、按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金;(2)保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金:(3)證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出:①證券行業(yè)準(zhǔn)備金:證券行業(yè)按規(guī)定繳納的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、證券投資者保護(hù)基金;②期貨行業(yè)準(zhǔn)備金:按規(guī)定提取的期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨投資者保障基金;(4)金融企業(yè)按規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備:(5)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備:(6)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出:中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。(7)中國銀聯(lián)特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。以上7項(xiàng)準(zhǔn)備金政策執(zhí)行期限均為1月1日至12月31日。國稅函[]202號(hào)第二條規(guī)定:1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金,1月1日以后,未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的,企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。此處的準(zhǔn)備金余額為稅收意義上的余額。財(cái)稅[]48號(hào)文件第三條提到的”實(shí)際賠款支出額”應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實(shí)際收到的再保后的賠償額的差額;關(guān)于”理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”,市國稅局明確:實(shí)際發(fā)生后據(jù)實(shí)扣除,一律不在稅前扣除理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額不得超過其會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提數(shù)。如果金融企業(yè)按照貸款資產(chǎn)的0.8%來計(jì)提一般貸款的準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金為貸款資產(chǎn)的0.8%,而不是貸款資產(chǎn)的1%。8、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用稅前扣除的問題:根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用申報(bào)表填寫口徑:根據(jù)國稅函[]148號(hào)文件第三條第二款的規(guī)定,企業(yè)符合相關(guān)文件規(guī)定的不征稅收入填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三”納稅調(diào)整明細(xì)表””一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行”13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn),不得稅前扣除或折舊、攤銷,作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中,用于支出形成的費(fèi)用,填報(bào)該表第38行”不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用”;其用于支出形成的資產(chǎn),填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題:根據(jù)國稅函[]79號(hào)文件第六條的規(guī)定:根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定,企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,能夠在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。9、利息支出(1)關(guān)于利息支出扣除的范圍和比例:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。(2)企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[]121號(hào))規(guī)定:①在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(一)金融企業(yè),為5:1;(二)其它企業(yè),為2:1。②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。③企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的,一律按本通知第一條有關(guān)其它企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。(3)關(guān)于向自然人借款的利息支出的處理問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔〕777號(hào))規(guī)定:①企業(yè)向股東或其它與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔〕121號(hào))規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。②企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其它人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定,準(zhǔn)予扣除。A:企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,而且不具有非法集資目的或其它違反法律、法規(guī)的行為;B:企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。(4)企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[]312號(hào)):根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。10、股權(quán)投資損失的所得稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第6號(hào))規(guī)定:①企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失,在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度,作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。②6號(hào)公告自1月1日起執(zhí)行。6號(hào)公告發(fā)布以前,企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失,按照本規(guī)定,準(zhǔn)予在一次性扣除。(三)關(guān)于彌補(bǔ)虧損相關(guān)問題的說明1、減免項(xiàng)目彌補(bǔ)虧損的問題減、免稅項(xiàng)目所得不得彌補(bǔ)非減、免稅項(xiàng)目的虧損以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可彌補(bǔ)虧損。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[]148號(hào))第三條第六款的規(guī)定,對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目,不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目,也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。2、查增的所得彌補(bǔ)虧損的問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第20號(hào))明確:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)第五條的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié),依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。因此,查增的應(yīng)納稅所得能夠彌補(bǔ)符合規(guī)定的虧損。3、境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損、境外虧損的彌補(bǔ)的問題(1)境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的問題:境外所得在主表中的邏輯關(guān)系如下:境外所得包含在第13行”三、利潤總額”的數(shù)額中。在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第12行”11.境外應(yīng)稅所得”進(jìn)行調(diào)減,最終包含在主表第15行”減:納稅調(diào)整減少額”。若存在境內(nèi)虧損,填報(bào)年度納稅申報(bào)表第22行”加:境外應(yīng)納所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”后,得到”納稅調(diào)整后所得”的數(shù)額?？梢娙绻?dāng)年境內(nèi)所得存在虧損,則納稅調(diào)整后所得之前就得到彌補(bǔ)。如存在以前年度的虧損需進(jìn)行彌補(bǔ)的,則經(jīng)過第24行”減:彌補(bǔ)以前年度虧損”進(jìn)行彌補(bǔ)。因此,境外所得能夠彌補(bǔ)本年及以前年度境內(nèi)虧損。(2)境外虧損不能由境內(nèi)所得彌補(bǔ)的問題:①根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知(國稅函[]1081號(hào)填表要求:納稅人在利潤總額中核算的境外應(yīng)稅所得,在填報(bào)年度納稅申報(bào)表中,包含第13行”三、利潤總額”的數(shù)額中。如果當(dāng)年境外虧損,在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第12行”11.境外應(yīng)稅所得”進(jìn)行調(diào)增,最終包含在主表第14行”加:納稅調(diào)整增加額”。也即主表第23行”納稅調(diào)整后所得”為境內(nèi)的全部所得,并沒有抵減境外虧損。由此可見境外的虧損并不能由境內(nèi)所得彌補(bǔ)。②企業(yè)所得稅法第十七條規(guī)定:企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利;《財(cái)政部國家稅務(wù)總局》關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》第三條第四款的規(guī)定:在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損,不得抵減其境內(nèi)或她國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但能夠用同一國家(地區(qū))其它項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。4、取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的問題根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[]119號(hào))規(guī)定,自開始,一些企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第7號(hào))對(duì)取消合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后,對(duì)匯總在企業(yè)集團(tuán)總部、尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損處理問題進(jìn)行了明確:①企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后,截至底,企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損,屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的,可分配給其合并成員企業(yè)(包括企業(yè)集團(tuán)總部)在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi),結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。②企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至底的年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況,凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè),參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損;盈利企業(yè)不參與分配。具體分配公式如下:成員企業(yè)分配的虧損額=(某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和)×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額③企業(yè)集團(tuán)在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時(shí),應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度,確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。④企業(yè)集團(tuán)按照上述方法分配各成員企業(yè)虧損額后,應(yīng)填寫《企業(yè)集團(tuán)公司累計(jì)虧損分配表》并下發(fā)給各成員企業(yè),同時(shí)抄送企業(yè)集團(tuán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。⑤7號(hào)公告自1月1日起執(zhí)行。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的管理要求及部分政策解讀(一)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。1、自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括的范圍下列資產(chǎn)損失,屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失:(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;(6)其它經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其它資產(chǎn)損失。2、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失(1)除企業(yè)可自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失以外的資產(chǎn)損失,屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。(2)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。(二)資產(chǎn)損失管理要求1、企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作,并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等資料,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。2、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí),其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。3、企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算,對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任,企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失,或按規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。5、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí),根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查,對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除,將依法進(jìn)行納稅調(diào)整,并區(qū)分情況分清責(zé)任,按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的,按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。(三)資產(chǎn)損失部分政策執(zhí)行口徑1、無形資產(chǎn)損失的審批問題國稅發(fā)[]88號(hào)和財(cái)稅[]57號(hào)未將無形資產(chǎn)列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍,也未明確申報(bào)無形資產(chǎn)損失的應(yīng)提供何種證據(jù)。因此,在政策不明確的情況下,對(duì)無形資產(chǎn)損失暫不予審批。2、存貨、固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損是否須經(jīng)處理后才可作為資產(chǎn)損失報(bào)批問題按照國稅發(fā)[]88號(hào)第二十一條和二十四條的規(guī)定,對(duì)存貨和固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損損失應(yīng)扣除殘值后確認(rèn),因此企業(yè)應(yīng)對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行處理后方可作為損失在資產(chǎn)處理當(dāng)年提出稅前扣除申請(qǐng)。企業(yè)尚未處理但發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨和固定資產(chǎn)損失,應(yīng)在實(shí)際處理后再申請(qǐng)報(bào)批?？墒怯幸环N情況例外:財(cái)稅[]31號(hào)文件規(guī)定出版、發(fā)行行業(yè)庫存呆滯出版物、紙質(zhì)圖書等存貨”超過五年”、”超過兩年”、”超過一年”的時(shí)限要求,可不進(jìn)行處理直接申請(qǐng)資產(chǎn)損失稅前扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物,以后年度處理的,其處理收入應(yīng)納入處理當(dāng)年的應(yīng)稅收入。3、企業(yè)吊銷證明的確認(rèn)問題根據(jù)國家工商行政管理總局頒布的《企業(yè)登記檔案資料查詢辦法》第八條的規(guī)定,機(jī)讀、書式檔案材料查詢,應(yīng)查詢?nèi)说囊?能夠加蓋工商行政管理機(jī)關(guān)檔案資料查詢專用章。因此企業(yè)經(jīng)過”北京工商企業(yè)信息查詢”網(wǎng)站查詢的企業(yè)吊銷結(jié)果應(yīng)加蓋工商行政管理機(jī)關(guān)檔案資料查詢專用章。4、存貨、固定資產(chǎn)被盜損失的證據(jù)問題按照國稅發(fā)[]88號(hào)第二十二條和第二十五條的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)”向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料”及其它證據(jù)認(rèn)定存貨、固定資產(chǎn)被盜損失,對(duì)企業(yè)不能按照規(guī)定提供資料的不得作為損失在稅前扣除。5、無法收回的拆借等其它應(yīng)收款的審批問題按照國稅發(fā)[]88號(hào)第四十二條第(六)款的規(guī)定,國家規(guī)定能夠從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失,因此企業(yè)無法收回的因拆借而形成的其它應(yīng)收款,不能作為資產(chǎn)損失從稅前扣除。6、銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的審批問題國稅發(fā)[]88號(hào)未規(guī)定銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的報(bào)批要求,經(jīng)研究,在國家稅務(wù)總局未進(jìn)一步明確前,暫不對(duì)銀行ATM機(jī)短款和假幣損失進(jìn)行審批。7、關(guān)于境外投資及境外應(yīng)收賬款造成的資產(chǎn)損失的處理問題當(dāng)債務(wù)人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)時(shí),其損失的確認(rèn)證據(jù)應(yīng)與境內(nèi)企業(yè)有所區(qū)別,而國稅發(fā)[]88號(hào)未對(duì)債務(wù)人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失、股權(quán)投資損失的報(bào)送證據(jù)資料進(jìn)行明確。此問題市局已請(qǐng)示國家稅務(wù)總局明確,在國家稅務(wù)總局未明確前,對(duì)因債務(wù)人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失、股權(quán)投資等損失暫不審批。8、違規(guī)發(fā)放貸款形成損失的審批問題企業(yè)財(cái)務(wù)公司超出貸款企業(yè)范圍,違規(guī)向集團(tuán)外企業(yè)發(fā)放的貸款,實(shí)質(zhì)屬于不具有貸款權(quán)利的企業(yè)與其它企業(yè)間直接拆借資金,參照國稅發(fā)[]88號(hào)第四十二條(六)款的規(guī)定,我局經(jīng)研究,其發(fā)生的損失不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失。9、未攤銷租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)的審批問題按照政策規(guī)定,租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)的長期待攤費(fèi)用按租賃期限進(jìn)行攤銷。國稅發(fā)[]88號(hào)和財(cái)稅[]57號(hào)未將長期待攤費(fèi)用列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍,因此對(duì)于未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)不作為資產(chǎn)損失進(jìn)行審批。經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局同意,未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)能夠按原剩余租賃期限均勻攤銷。10、關(guān)于債務(wù)重組損失的確認(rèn)問題為了加強(qiáng)對(duì)因債務(wù)重組行為而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失的管理,按照國稅發(fā)[]88號(hào)第十六條第(八)款的規(guī)定,債權(quán)人企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除時(shí),需提供證明債務(wù)人對(duì)豁免部分已確認(rèn)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得的有關(guān)憑證等資料。11、關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的判斷的問題實(shí)施條例第六十條規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最短折舊年限,當(dāng)企業(yè)的實(shí)際折舊年限未低于稅法規(guī)定的最短折舊年限時(shí),按其實(shí)際折舊年限計(jì)算折舊。因此國稅發(fā)[]88號(hào)第五條第三款規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限中的”年限”指企業(yè)確定的符合稅法規(guī)定的折舊年限。12、關(guān)于賬面凈值的確認(rèn)問題國稅發(fā)〔〕88號(hào)中所提到的”賬面凈值”實(shí)質(zhì)是新所得法及實(shí)施條例中”資產(chǎn)凈值”和”財(cái)產(chǎn)凈值”的概念。按照實(shí)施條例第七十四條的規(guī)定,”資產(chǎn)凈值”和”財(cái)產(chǎn)凈值”是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。13、關(guān)于殘值與變價(jià)收入概念的界定問題固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失、在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失等國稅發(fā)[]88號(hào)規(guī)定需扣除殘值后再確認(rèn)具體損失額的損失,如清理時(shí)取得變價(jià)收入,變價(jià)收入即為殘值,其損失額按資產(chǎn)凈值扣除變價(jià)收入等后的余額計(jì)算。14、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù)資料問題在國家稅務(wù)總局未明確前,市局經(jīng)研究,為了不影響對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的審批,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,要求企業(yè)報(bào)送能證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同、原始投資協(xié)議或合同、相應(yīng)的收款和付款憑證、成交及入賬證明、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)損失的書面聲明等證據(jù)。15、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的確認(rèn)時(shí)間問題參照民法的有關(guān)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間以股權(quán)的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時(shí)間確定,權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時(shí)間為企業(yè)在工商等公司登記機(jī)關(guān)辦理完成的股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)間。16、金融企業(yè)發(fā)生的因代墊訴訟費(fèi)而形成的損失的審批問題金融企業(yè)發(fā)生的代墊訴訟費(fèi)作為企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng),符合國稅發(fā)[]88號(hào)第十七條、第十八條規(guī)定的能夠作為貨幣資產(chǎn)損失從稅前扣除。企業(yè)申報(bào)損失時(shí)應(yīng)按照國稅發(fā)[]88號(hào)第十七條、第十八條關(guān)于應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)。(四)特殊企業(yè)資產(chǎn)損失的規(guī)定1、電信企業(yè):《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[]196號(hào))規(guī)定:①從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè),其用戶應(yīng)收話費(fèi),凡單筆數(shù)額較小、拖欠時(shí)間超過1年以上沒有收回的,由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后,可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除;②本通知自1月1日起執(zhí)行。發(fā)生的上述壞賬損失,當(dāng)年已作為壞賬損失的,不再調(diào)整;沒有作為壞賬損失的,統(tǒng)一在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)確認(rèn)為壞賬損失。2、電網(wǎng)企業(yè):《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報(bào)廢損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第30號(hào))規(guī)定:①由于加大水電送出和增強(qiáng)電網(wǎng)抵御冰雪能力需要等原因,電網(wǎng)企業(yè)對(duì)原有輸電線路進(jìn)行改造,部分鐵塔和線路拆除報(bào)廢,形成部分固定資產(chǎn)損失。考慮到該部分資產(chǎn)已形成實(shí)質(zhì)性損失,能夠按照有關(guān)稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。②上述部分固定資產(chǎn)損失,應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的總計(jì)稅價(jià)格,計(jì)算每基鐵塔和每公里線路的計(jì)稅價(jià)格后,根據(jù)報(bào)廢的鐵塔數(shù)量和線路長度以及已計(jì)提折舊情況確定。③上述報(bào)廢的部分固定資產(chǎn),其中部分能夠重新利用的,應(yīng)合理計(jì)算價(jià)格,沖減當(dāng)年度固定資產(chǎn)損失。④新投資建設(shè)的線路和鐵塔,應(yīng)單獨(dú)作為固定資產(chǎn),在投入使用后,按照稅收的規(guī)定計(jì)提折舊。⑤30號(hào)公告自1月1日起施行。沒有處理的事項(xiàng),按照30號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。西城國稅企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料之二一、減免稅相關(guān)稅收政策(一)免稅收入1、國債利息收入企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入,為免稅收入。政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第二十六條第(一)項(xiàng)、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第八十二條2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知(財(cái)稅[]69號(hào))3、符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入,為免稅收入。但不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入,國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(四)項(xiàng),《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條、第八十五條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知(財(cái)稅[]122號(hào))財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知(財(cái)稅[]123號(hào))北京市財(cái)政局北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知(京財(cái)稅〔〕388號(hào))4、證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價(jià)收入,股權(quán)的股息、紅利收入,債券的利息收入及其它收入,暫不征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財(cái)稅[]1號(hào))5、投資者從證券投資基金分配中取得的收入對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財(cái)稅[]1號(hào))6、證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入,暫不征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財(cái)稅[]1號(hào))(二)減計(jì)收入1、企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第三十三條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委員會(huì)關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄()的通知(財(cái)稅[]117號(hào))財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知(財(cái)稅[]47號(hào))國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知(國稅函[]185號(hào))國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)(國稅函〔〕567號(hào))2、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入自1月1日至12月31日,對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按90%計(jì)入收入總額。政策依據(jù):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅[]4號(hào))3、保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入自1月1日至12月31日,對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按90%比例減計(jì)收入。政策依據(jù):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅[]4號(hào))(三)加速折舊1、企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn),由于以下原因確需加速折舊的,能夠縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法:①由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的;②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第三十二條,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)[]81號(hào)),北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知的通知(京國稅發(fā)[]101號(hào))2、企事業(yè)單位購進(jìn)軟件縮短折舊或攤銷年限企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,能夠按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊或攤銷年限能夠適當(dāng)縮短,最短可為2年。政策依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[]1號(hào))3、集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備縮短折舊年限集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限能夠適當(dāng)縮短,最短可為3年。政策依據(jù):《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[]1號(hào))(四)加計(jì)扣除1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)