1目錄113.1財務(wù)報告概述213.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制413.4現(xiàn)金流量表的編制513.5所有者權(quán)益變動表的編制613.6財務(wù)報表的附注713.7財務(wù)報告編制綜合舉例313.3利潤表的編制213.1財務(wù)報告概述1.財務(wù)報告的含義財務(wù)報告，又稱財務(wù)會計報告是指單位會計部門根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益等會計信息的總結(jié)性書面文件。13.1.1財務(wù)報告的含義和目標(biāo)3財務(wù)報告由財務(wù)報表、報表附注和財務(wù)情況說明書組成。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。42.財務(wù)報告目標(biāo)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中明確提出了我國財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。51.財務(wù)報表的分類13.1.2財務(wù)報表的分類和列報的基本要求（1）按照財務(wù)報表反映的資金運動狀態(tài)，可將其分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。（2）按報表所提供會計信息的重要性，可以分為主表和附表。（3）按編制和報送的時間分類，可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。61.財務(wù)報表的分類（4）按編報單位不同，分為基層財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表。（5）按編報的會計主體不同，分為個別報表和合并報表。（6）按服務(wù)對象，可以分為對外報表和內(nèi)部報表。72.財務(wù)報表列報的基本要求列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。財務(wù)報表列報應(yīng)遵循如下基本要求：（1）遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量。（2）列報基礎(chǔ)企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。8（3）項目列報①性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。②性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。③項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。④企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨列報。9重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標(biāo)準(zhǔn)。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。10（4）列報的一致性財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：①會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。②企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。11（5）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用不得相互抵銷，但會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。12（5）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：①非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。比如固定資產(chǎn)清理凈損益，不需要將清理收入、發(fā)生的清理費用等單獨列報。②資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。13（6）比較信息的列報我國的報表是比較報表，即至少提供兩期的數(shù)據(jù)。比如，資產(chǎn)負(fù)債表有年初余額和期末余額，利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表都有本年數(shù)和上年數(shù)，這就是比較報表。14（7）財務(wù)報表表首的列報要求企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說明下列基本信息：①編報企業(yè)的名稱。②資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。③貨幣名稱和金額單位。④財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。15（8）報告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因，并應(yīng)提示報表讀者注意此財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)可能不具備可比性。1613.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。13.2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述17資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。18流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。19資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。20負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。21流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。22資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動負(fù)債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。非流動負(fù)債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負(fù)債等。23所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（或投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本（或股東，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。24我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)13.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)25賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表見表13-1（準(zhǔn)則更新：“所有者權(quán)益”部分，“庫存股”下增加一行“其他綜合收益”）13.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)26資產(chǎn)負(fù)債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：

1.根據(jù)總賬科目余額填列；2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計算填列；3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列；4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列；5.綜合運用上述填列方法分析填列13.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的編制271.根據(jù)總賬科目余額填列；（1）直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列：如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目；（2）★根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列：如：貨幣資金＝庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金28注意：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費、利潤分配——未分配利潤等三個項目，應(yīng)區(qū)分科目余額的方向。固定資產(chǎn)清理賬戶借方余額以正數(shù)填列，貸方余額以“-”填列?！皯?yīng)交稅費”、“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額在貸方以正數(shù)填列，余額在借方余額以“-”填列。29【例13-1】甲企業(yè)2013年12月31日結(jié)賬后的“庫存現(xiàn)金”科目余額為10000元，“銀行存款”科目余額為4000000元，“其他貨幣資金”科目余額為1000000元。該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目金額為：10000+4000000+1000000=5010000（元）30【例13-2】甲企業(yè)2013年12月31日結(jié)賬后的“交易性金融資產(chǎn)”科目余額為10000元。該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”項目金額為10000元。312.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計算填列如“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列；“應(yīng)收賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計算填列；32“應(yīng)收賬款”項目＝“應(yīng)收賬款”明細(xì)期末借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)期末借方余額－壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分）

“預(yù)收款項”項目＝“預(yù)收賬款”明細(xì)期末貸方余額＋“應(yīng)收賬款”明細(xì)期末貸方余額

“預(yù)付款項”項目＝“預(yù)付賬款”明細(xì)期末借方余額＋“應(yīng)付賬款明細(xì)期末借方余額（如有壞賬準(zhǔn)備要減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備）

“應(yīng)付賬款”項目＝“應(yīng)付賬款”明細(xì)期末貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)期末貸方余額

33科目名稱明細(xì)科目借方余額合計明細(xì)科目貸方余額合計應(yīng)收賬款1600000100000預(yù)付賬款80000060000應(yīng)付賬款4000001800000預(yù)收賬款6000001400000①“應(yīng)收賬款”項目金額為：②“預(yù)付款項”項目金額為：③“應(yīng)付賬款”項目金額為：④“預(yù)收款項”項目金額為：1600000＋600000＝2200000元800000＋400000＝1200000元60000＋1800000＝1860000元1400000＋100000＝1500000元【例13-8】甲企業(yè)2013年12月31日結(jié)帳后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表13-2所示。表13-2單位：元343.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列長期應(yīng)收款、持有至到期投資、長期待攤費用（其將于1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分在資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中反映）；長期應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計負(fù)債（其將于1年內(nèi)到期的部分在資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目中反映）。★“長期借款”＝“長期借款”總賬科目余額－“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中“一年內(nèi)到期的金額”

“長期待攤費用”＝“長期待攤費用”總賬科目余額－“一年內(nèi)攤銷的數(shù)額”3536借款起始日期借款期限（年）金額（元）2013年1月1日310000002012年1月1日520000002010年6月1日41500000【例13-10】甲企業(yè)長期借款總賬余額為4500000元，明細(xì)情況如下：該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目金額為?企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額4500000元，減去一年內(nèi)到期的長期借款1500000元。資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目金額=4500000-1500000=3000000元37【例13-11】甲企業(yè)2013年“長期待攤費用”科目的期末余額為375000元，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額為204000元。該企業(yè)2013年12月31目資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期待攤費用”項目金額為：375000—204000=171000（元）384.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去相關(guān)“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列394.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。40【例13-14】甲企業(yè)2013年12月31日結(jié)賬后的“其他應(yīng)收款”科目余額為63000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備為2000元。該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)收款”項目金額為：63000—2000=61000（元）41【例13-16】甲企業(yè)2013年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額為1000000元，“累計折舊”科目余額為90000元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為200000元。該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目金額為：1000000—90000一200000=710000（元）425.綜合運用上述填列方法分析填列如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等總賬科目期末余額的分析計算填列。43【例13-19】甲企業(yè)采用計劃成本核算材料，2013年12月31日結(jié)帳后有關(guān)科目余額為：“材料采購”科目余額為140000元（借方），“原材料”科目余額為2400000（借方），“周轉(zhuǎn)材料”科科目余額為1800000元（借方），“庫存商品”科目余額為1600000元（借方），“生產(chǎn)成本”科目余額為600000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120000元（貸方），“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為210000元。44該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目金額為：140000+2400000+1800000+1600000+600000—120000—210000=6210000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“材料采購、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”庫存商品”、“生產(chǎn)成本”（表示期末在產(chǎn)品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應(yīng)減去；若為借方余額，應(yīng)加上），再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”總賬科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額。45應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款）”＝“應(yīng)收票據(jù)”（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款）期末余額－“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款）計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。“應(yīng)交稅費”項目根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，應(yīng)以“負(fù)號”號填列。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示?！锲髽I(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。4613.3利潤表的編制利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果的報表。企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果既可能表現(xiàn)為盈利，也可能表現(xiàn)為虧損，因此，利潤表也被稱為損益表。13.3.1利潤表概述47利潤表是根據(jù)“收入—費用=利潤”的基本關(guān)系來編制的，其具體內(nèi)容取決于收入、費用、利潤等會計要素及其內(nèi)容，利潤表項目是收入、費用和利潤要素內(nèi)容的具體體現(xiàn)。48利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起然后將所有的費用列在一起兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當(dāng)期凈損益。在我國，利潤表采用多步式，如表13-4所示。13.3.2利潤表的結(jié)構(gòu)49利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。利潤表“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。13.3.3利潤表的編制50“本期金額”欄內(nèi)各項目1.一般根據(jù)賬戶的本期發(fā)生額分析填列。（1）“營業(yè)收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。51

（4）“銷售費用”項目，根據(jù)“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（5）“管理費用”項目，反映企業(yè)行政管理等部門所發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（6）“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的利息費用等。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（7）“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)發(fā)生的各項減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。52（8）“公允價值變動損益”項目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動所形成的當(dāng)期利得和損失。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析填列。（9）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。（10）“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。這兩個項目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶和“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。

53（12）“所得稅費用”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（13）“每股收益”項目，又稱每股稅后利潤、每股盈余，指稅后利潤與股本總數(shù)的比率。包括基本收益和稀釋每股收益。（14）“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。此項目主要根據(jù)“其他綜合收益”科目的發(fā)生額分析填列。（15）“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。542.利潤的構(gòu)成分類項目根據(jù)本表有關(guān)項目計算填列5513.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。13.4.1現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出現(xiàn)金流量表遵循的會計等式：56利潤表VS.現(xiàn)金流量表利潤表的計量基礎(chǔ)

——權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制）現(xiàn)金流量表的計量基礎(chǔ)

——收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）以不同計量基礎(chǔ)編制的報表。57現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及隨時可以用于支付的存款：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。58現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（3個月內(nèi)）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。59企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。60企業(yè)的現(xiàn)金流量分為三大類：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量61（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。62（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括構(gòu)建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。63（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及負(fù)債規(guī)?；驑?gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付款項屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。64我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式如表13—5所示13.4.2現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)65企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。13.4.3現(xiàn)金流量表的編制方法66采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。671.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。68采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。692.T型賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制出調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。70采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。71第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。723.分析填列法分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細(xì)賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。73

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。13.4.4現(xiàn)金流量表的編制74與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費（銷項稅額部分）”項目、“應(yīng)收賬款”項目、“應(yīng)收票據(jù)”項目和“預(yù)收款項”項目等，通過對上述項目進(jìn)行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。7576銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）

特殊調(diào)整業(yè)務(wù)77上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等。78【例題】某企業(yè)2013年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。要求：根據(jù)上述資料計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額。79分析：根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的起點；加上應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理。80銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7013萬元81（2）“收到的稅費返還”項目。該項目反映企業(yè)收到的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的記錄分析填列。82（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)除了上述項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入價值較大的，應(yīng)單獨列項反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等賬戶的記錄分析填列。83（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括本期購入的材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項稅款），以及本期支付前期的購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期與非款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本期項目中減去。84與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)成本”項目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費（進(jìn)項稅額部分）”項目、“應(yīng)付賬款”項目、“應(yīng)付票據(jù)”項目、“預(yù)付款項”項目和“存貨”項目等，通過對上述等項目進(jìn)行分析，則能夠計算確定購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。8586購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算公式為：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）

特殊調(diào)整業(yè)務(wù)87上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。88【例題】某企業(yè)2013年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。89要求：根據(jù)上述資料，計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額。90分析：根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額600萬元作為計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的起點；加上應(yīng)付賬款項目本期減少額（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)付款項項目本期增加額（期末余額-期初余額）（90-80）；加上存貨項目本期增加額（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料5萬元），上述三項業(yè)務(wù)的合計數(shù)165萬元應(yīng)作為減項處理；工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項處理。91購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4435萬元92【例13-25】某企業(yè)2013年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定300萬元。假定不考慮其他因素，則該企業(yè)2013年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為200（萬元）。93本例中，購買2個月后到期的國債屬于用銀行存款購買了現(xiàn)金等價物，不對現(xiàn)金流量造成影響，因此不用考慮此事項；償還應(yīng)付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；購買固定資產(chǎn)屬于投資活動。因此本例只需要考慮償還應(yīng)付賬款這個事項，“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為200（萬元）。94（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給員工的工資、獎金、各種津貼和補貼，以及為職工支付的其他費用。本項目中不包括企業(yè)支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。95企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助以及企業(yè)支付給職工和為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映。96【例13-26】某企業(yè)本期實際發(fā)放工資和津貼共計110萬元，其中車間生產(chǎn)人員55萬元，行政管理人員25萬元，在建工程人員30萬元。該企業(yè)本期現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目填列的金額=55+25=80（萬元）。本例中，在建工程人員工資為投資活動，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”列示。97（6）“支付的各項稅費”項目。該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅費，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、所得稅、消費稅、預(yù)交的營業(yè)稅等，不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期收到的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等賬戶的記錄分析填列。98（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)除上述各項外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費支出、支付的保險、宣傳廣告費等。其他現(xiàn)金流出如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。992.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或找到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。100（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，但不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等賬戶的記錄分析填列。101（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目。該項目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。102（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目。該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。103（5）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。該項目反映了企業(yè)除了上述各項目以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。比如，企業(yè)收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的債券利息。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。104（6）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)擔(dān)負(fù)的職工薪酬，不包括為購建資產(chǎn)固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。105（7）“投資支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金以外的其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但取得子公司及其他經(jīng)營單位支付的現(xiàn)金除外。本項目可以根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。106企業(yè)購買股票和債券時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已支付到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；收回股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。107（8）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。108（9）“支付與其他投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)除上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。比如，企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，購買債券時支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的債券利息等。其他現(xiàn)金流出如價值較大，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。1093.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌資資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。本項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。110（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。111（3）“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)除了上述各項目外收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金收入如價值較大的，應(yīng)當(dāng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。112（4）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以依據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。113（5）“分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付給其他投資單位的利潤一直支付的借款利息、債券利息等，本項目可根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”、“長期借款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。114（6）“支付與其他籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。該項目反映了企業(yè)除了上述各項目以外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。其他現(xiàn)金流出如價值較大，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外支出”、“長期應(yīng)付款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。1154.匯率變動對現(xiàn)金的影響企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。116【例13-27】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價10000美元，款項已收到，收匯當(dāng)日匯率為1：6.90。當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價值5000美元，款項已支付，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：6.92。資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1：6.93。假設(shè)銀行存款的期初余額為0，當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。117匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金10000(美元)匯率變動(6.93—6.90)×0.03匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額300(元)經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金5000(美元)匯率變動(6.93—6.92)×0.0l匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額50(元)匯率變動對現(xiàn)金的影響額250(元)118現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金79000經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金39600經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額39400匯率變動對現(xiàn)金的影響額250現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額39650現(xiàn)金流量表補充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：銀行存款的期末余額(5000×6.93)39650銀行存款的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額39651195.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額該項目反映企業(yè)本期現(xiàn)金的凈增加額或凈減少額，是現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”與匯率變動對現(xiàn)金的影響額的合計數(shù)。1205.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額從【例13-27】可以看出，現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。1216.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的填列該項目是將計算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價物的合計余額相等。1226.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的填列該項目是將計算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價物的合計余額相等。123除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的附表,即現(xiàn)金流量表的補充資料。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表附表的格式如表13—6所示。13.4.5現(xiàn)金流量表附表的編制 124補充資料本期金額上期金額1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤

加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

長期待攤費用攤銷

待攤費用減少(減：增加)

預(yù)提費用增加(減：減少)

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)

固定資產(chǎn)報廢損失

財務(wù)費用

投資損失(減：收益)

遞延稅款貸項(減：借項)

存貨的減少(減：增加)

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)

其他

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

1252、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券

融資租入固定資產(chǎn)

3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：

現(xiàn)金的期末余額

減：現(xiàn)金的期初余額

加：現(xiàn)金等價物的期末余額

減：現(xiàn)金等價物的期初余額

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

126將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。127采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進(jìn)行調(diào)整。一是實際沒有支付現(xiàn)金的費用；二是實際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動的損益；四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。128企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就是要按收付實現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。對這些項目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的過程。129在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的項目主要包括：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）“固定資產(chǎn)折舊”項目（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）（3）“無形資產(chǎn)攤銷”項目（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）（4）“長期待攤費用攤銷”項目（5）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目（收益以“-”號填列）130在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的項目主要包括：（6）“固定資產(chǎn)報廢損失”項目（收益以“-”號填列）（7）“公允價值變動損失”項目（收益以“-”號填列）（8）“財務(wù)費用”項目（收益以“-”號填列）（不含與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用）（9）“投資損失”項目（收益以“-”號填列）（10）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目（增加以“-”號填列）（11）“遞延所得稅負(fù)債增加”項目（減少以“-”號填列）131在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的項目主要包括：（12）“存貨的減少”項目（增加以“-”號填列）（13）“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）（14）“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”項目（減少以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）1322.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動項目，反映企業(yè)一定期間