學(xué)習(xí)目的與要求理解無形資產(chǎn)的特征、類別掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)掌握無形資產(chǎn)的計(jì)量和記錄方法掌握無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的初始計(jì)量?jī)?nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)與計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的處置內(nèi)容7.1無形資產(chǎn)概述7.1.1無形資產(chǎn)的概念和特征1.無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

強(qiáng)調(diào)：沒有實(shí)物形態(tài)；可辨認(rèn)性2.無形資產(chǎn)的特征1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源2.沒有實(shí)物形態(tài)3.具有可辨認(rèn)性4.屬于非貨幣性資產(chǎn)自創(chuàng)的商譽(yù)是無形資產(chǎn)嗎？7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容

1.專利權(quán)專利權(quán)，是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專利權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)，其中發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年，均自申請(qǐng)日起計(jì)算。7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容

2.非專利技術(shù)非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中己采用的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。非專利技術(shù)并不是專利法的保護(hù)對(duì)象，非專利技術(shù)用自我保密的方式來維持其獨(dú)占性，具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容3.商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專門在某類制定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)。商標(biāo)注冊(cè)人享有商標(biāo)專用權(quán)，受法律保護(hù)。注冊(cè)商標(biāo)的有效期為10年，自核準(zhǔn)注冊(cè)之日起計(jì)算。注冊(cè)商標(biāo)有效期滿，需要繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)在期滿前6個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)續(xù)展注冊(cè)。7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容

4.著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文字、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)利保護(hù)作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改變權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容

5.特許權(quán)特許權(quán)，又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如煙草專賣權(quán)；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容6.土地使用權(quán)土地使用權(quán)，指國(guó)家準(zhǔn)許某些企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)通常應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)，但改變其用途用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。若購(gòu)入土地使用權(quán)及建筑物共同支付價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)將支付的價(jià)款在建筑物和土地使用權(quán)之間分配，難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。7.1.3無形資產(chǎn)的分類1.按取得來源分類

外來的無形資產(chǎn)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不同方式初始計(jì)量不同7.1.3無形資產(chǎn)的分類2.按使用壽命是否確定

使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)為了確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷期限及金額7.1.4無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件同時(shí)滿足三個(gè)條件：符合無形資產(chǎn)的定義與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量7.2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同7.2.1外購(gòu)的無形資產(chǎn)外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。7.2.1外購(gòu)的無形資產(chǎn)購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，其實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，則無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)來進(jìn)行確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額作為未確定融資費(fèi)用，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。7.2.1外購(gòu)的無形資產(chǎn)【例7-1】A公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要購(gòu)買B公司某項(xiàng)專利權(quán)，A公司支付價(jià)款1000000元，并支付相關(guān)稅費(fèi)20000元和相關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用60000元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。7.2.1外購(gòu)的無形資產(chǎn)A公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)1080000

貸：銀行存款10800007.2.1外購(gòu)的無形資產(chǎn)【例7-2】A公司2012年1月1日從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付價(jià)款。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)800000元，每年末付款400000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6％，其2年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。7.2.1外購(gòu)的無形資產(chǎn)A公司的賬務(wù)處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值＝400000×1．8334＝733360元未確認(rèn)融資費(fèi)用＝800000一733360＝66640元第1年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝733360×6％＝44001.60元第2年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=66640一44001.60=22638.40元7.2.1外購(gòu)的無形資產(chǎn)(1)2012年1月1日

借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)733360

未確認(rèn)融資費(fèi)用66640

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司8000007.2.1外購(gòu)的無形資產(chǎn)(2)2012年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司400000

貸：銀行存款400000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用44001.60

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用44001.607.2.1外購(gòu)的無形資產(chǎn)(3)2013年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司400000

貸：銀行存款400000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22638．40

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22638．407.2.2投資者投入的無形資產(chǎn)

投資者投入的無形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。7.2.2投資者投入的無形資產(chǎn)【例7-3】A公司因生產(chǎn)需要接受B公司以一項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行投資，根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值250000元，折合為公司的股票50000股，每股面值l元。7.2.2投資者投入的無形資產(chǎn)A公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)250000

貸：股本——乙公司50000

資本公積——股本溢價(jià)2000007.2.3接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。7.2.3接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)具體來說，接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)而支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按借貸方的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。7.2.2投資者投入的無形資產(chǎn)【例7-4】A公司收到上級(jí)公司捐贈(zèng)的一項(xiàng)專利權(quán)，根據(jù)對(duì)方提供的憑據(jù)，確認(rèn)金額為200000元，另外A公司為此繳納相關(guān)稅費(fèi)30000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。7.2.3接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)A公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)230000

貸：銀行存款30000

營(yíng)業(yè)外收入2000007.3內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。關(guān)于研究階段與開發(fā)階段的具體劃分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況以及相關(guān)信息加以判斷。7.3.1研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分1.研究階段研究，是指為了獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段一般不會(huì)形成階段性成果。7.3.1研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分2.開發(fā)階段開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。7.3.2企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認(rèn)1.研究階段支出對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。7.3.2企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認(rèn)2.開發(fā)階段支出對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出只有同時(shí)滿足相關(guān)條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。7.3.2企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認(rèn)3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。7.3.3內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量?jī)?nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。7.3.3內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息費(fèi)用等。值得強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

7.3.4內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。

7.3.4內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理期末，應(yīng)將本賬戶歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶；研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶的余額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。

7.3.4內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理【例7-5】2013年1月1日，A公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中，發(fā)生材料費(fèi)用900000元，人工費(fèi)用455000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊75000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用30000元，總計(jì)1460000元，其中，符合資本化條件的支出為1000000元。

7.3.4內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理A公司的賬務(wù)處理如下：（1）相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出460000

——資本化支出1000000

貸：原材料900000

應(yīng)付職工薪酬455000

累計(jì)折舊75000

銀行存款30000

7.3.4內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)借：管理費(fèi)用460000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出460000（3）研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借：無形資產(chǎn)1000000

貸：研發(fā)支出——資本化支出10000007.4無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

7.4.1無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行價(jià)值攤銷，攤銷金額計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但期末要進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生減值的，要計(jì)提減值準(zhǔn)備。7.4.2無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。7.4.2無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，例如，企業(yè)經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。經(jīng)過上述努力仍確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。7.4.2無形資產(chǎn)使用壽命的確定2.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)使用壽命與以前估計(jì)不同，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。7.4.2無形資產(chǎn)使用壽命的確定2.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明該無形資產(chǎn)使用壽命是有限的，則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。7.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.應(yīng)攤銷金額無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，是指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額及已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。7.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2.攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。具體攤銷方法有多種，包括直線法、產(chǎn)量法等。7.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2.攤銷期和攤銷方法企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。7.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”賬戶。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。7.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量【例7-6】2013年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)專利權(quán)，支付價(jià)款6000000元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)年限為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值為零，并按年采用直線法攤銷。7.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量A公司的賬務(wù)處理如下：(1)取得無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000

貸：銀行存款6000000(2)按年攤銷時(shí)

借：制造費(fèi)用600000

貸：累計(jì)攤銷6000007.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.使用壽命有限的無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值跡象的，需要進(jìn)行減值測(cè)試，如果減值測(cè)試表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。按照應(yīng)計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。7.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量【例7-7】A公司于2011年1月購(gòu)入一項(xiàng)可供使用的專利權(quán)，成本為500000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2012年末，預(yù)計(jì)可收回金額為320000元。

7.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量A公司的賬務(wù)處理如下：(1)2011年1月取得無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)500000

貸：銀行存款500000(2)2011年末攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用50000

貸：累計(jì)攤銷50000（3）2012年末攤銷的會(huì)計(jì)分錄同2011年的攤銷分錄。

7.4.3使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(4)2012年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值400000元，預(yù)計(jì)可收回金額為320000元。應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備80000元。借：資產(chǎn)減值損失80000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80000（5）2013年末，應(yīng)攤銷額=320000/8=40000（元）借：管理費(fèi)用40000

貸：累計(jì)攤銷400007.4.4使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試。如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，具體賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。7.4.4使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量【例7-8】2012年1月1日，A公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為800000元，累計(jì)開發(fā)支出為2500000元(其中符合資本化條件的支出為2000000元)。根據(jù)各方面情況綜合判斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2013年年底，A公司對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試。經(jīng)測(cè)試，該非專利技術(shù)的可收回金額為1500000元。7.4.4使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量A公司的賬務(wù)處理如下：(1)2012年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)2000000

貸：研發(fā)支出——資本化支出2000000(2)2013年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術(shù)500000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——非專利技術(shù)5000007.5無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，是指無形資產(chǎn)對(duì)外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。7.5.1無形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。出租無形資產(chǎn)取得租金收入時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本和發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。7.5.1無形資產(chǎn)出租【例7-9】2013年1月1日，A公司將某專利權(quán)出租給B公司使用，租期為5年，每年收取租金200000元，租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該專利權(quán)于A公司2012年1月1日購(gòu)入，初始入賬價(jià)值為1500000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)，并按年攤銷。7.5.1無形資產(chǎn)出租A公司的賬務(wù)處理如下：(1)每年取得租金借：銀行存款200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000(2)按年對(duì)該專利權(quán)進(jìn)行攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本150000

貸：累計(jì)攤銷1500007.5.1無形資產(chǎn)出租(3)計(jì)提應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=200000×5%=10000（元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000