中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)稅》第五章“所得稅制度”的知識(shí)點(diǎn)一、第五章的知識(shí)點(diǎn)1：所得來(lái)源地所得來(lái)源地所得類型來(lái)源地的確定銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定其他所得由國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門確定二、第五章的知識(shí)點(diǎn)2：企業(yè)收入確認(rèn)1、收入總額收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。收入總額類型是否屬于銷售（營(yíng)業(yè)）收入銷售貨物收入√提供勞務(wù)收入√轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入×股息、紅利等權(quán)益性投資收益×利息收入僅貸款利息√租金收入√特許權(quán)使用費(fèi)收入√接受捐贈(zèng)收入×2、收入確認(rèn)時(shí)間（1）銷售貨物收入：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（2）提供勞務(wù)收入：采用完工進(jìn)度法（完工百分比）確認(rèn)提供勞務(wù)收入。注：完工進(jìn)度的確定可選用的方法：已完工作的測(cè)量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。3、確認(rèn)收入時(shí)間的特殊規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)間的特殊規(guī)定收入類型確認(rèn)時(shí)間銷售貨物采用分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。采用產(chǎn)品分成方式取得收入：按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入。銷售勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的：按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入。利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的付款日期。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入。4、不征稅收入（1）財(cái)政撥款：納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。5、免稅收入（1）國(guó)債利息收入、地方政府債券利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益情形是否免稅被投資企業(yè)屬于未上市居民企業(yè)免稅被投資企業(yè)屬于上市居民企業(yè)持股時(shí)間≥12個(gè)月免稅持股時(shí)間＜12個(gè)月免稅（4）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益（5）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。三、第五章的知識(shí)點(diǎn)3：企業(yè)所得稅的稅前扣除1、稅前扣除的主要項(xiàng)目稅前扣除的主要項(xiàng)目項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)部分的處理工資、薪金所得全額/補(bǔ)充保險(xiǎn)（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）≤職工工資總額5%的部分不得扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出≤按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可扣除不得扣除職工福利費(fèi)≤工資薪金總額14%部分不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)≤工資薪金總額2%部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)≤工資薪金總額8%的部分超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照其發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除。但同時(shí)，扣除的金額不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。注：計(jì)算公式為：準(zhǔn)予扣除金額=min{發(fā)生額×60%，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰}。不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)≤當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%部分超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)≤當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%部分超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金全額/非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用全額/人身意外保險(xiǎn)費(fèi)≤年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%部分超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除人身意外保險(xiǎn)費(fèi)全額/企業(yè)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)≤職工年度工資薪金總額1%的部分不得扣除2、工資、薪金確認(rèn)原則工資、薪金確認(rèn)原則如下：（1）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。（2）企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。3、禁止稅前扣除項(xiàng)目禁止稅前扣除項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。四、第五章的知識(shí)點(diǎn)4：企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)（出租方提折舊）。③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（承租方提折舊）。④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)的折舊年限（最低年限）①房屋、建筑物：20年。②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年。③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年。④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年。⑤電子設(shè)備：3年。2、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)①自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。②自創(chuàng)商譽(yù)。③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷：直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。①無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。②作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。③外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。五、第五章的知識(shí)點(diǎn)5：企業(yè)所得稅的稅率1、企業(yè)所得稅的種類、稅率、適用范圍企業(yè)所得稅的種類、稅率、適用范圍種類稅率適用范圍法定稅率25%（1）居民企業(yè)（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%（營(yíng)業(yè)收入占60%以上）（1）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。（2）注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)、設(shè)在平潭綜合試驗(yàn)區(qū)、前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。（3）橫琴粵澳深度合作區(qū)產(chǎn)業(yè)、廣州南沙先行啟動(dòng)區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。預(yù)提所得稅稅率10%預(yù)提所得稅稅率適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得稅的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。2、小型微利企業(yè)（1）小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額≤300萬(wàn)≤300人≤5000萬(wàn)（2）小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策：自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；自2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。六、第五章的知識(shí)點(diǎn)6：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠1、項(xiàng)目所得減免稅項(xiàng)目所得減免稅免征企業(yè)所得稅減半征收企業(yè)所得稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植（2）農(nóng)作物新品種的選育（3）中藥材的種植（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（4）林木的培育和種植（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)（6）林產(chǎn)品的采集（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目（8）遠(yuǎn)洋捕撈（9）自2022年1月1日起，對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。（10）2020年1月1日至2024年12月31日，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。（11）自2021年1月1日起，對(duì)在橫琴粵澳深度合作區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。2、減計(jì)收入減計(jì)收入：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。3、加計(jì)扣除（1）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用①未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%（2021年1月1日后，制造業(yè)為100%；2022年1月1日后，科技型中小企業(yè)為100%）在稅前加計(jì)扣除。②形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%（2021年1月1日后，制造業(yè)為200%；2022年1月1日后，科技型中小企業(yè)為200%）在稅前攤銷。③企業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)企業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)如下：A、煙草制造業(yè)；B、住宿和餐飲業(yè)；C、批發(fā)和零售業(yè)；D、房地產(chǎn)業(yè)；E、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；F、娛樂(lè)業(yè)；G、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。④自2022年1月1日起，對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。（2）企業(yè)安置規(guī)定的殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。4、加速折舊（1）一次性扣除一次性扣除：企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器縣（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（2）加速折舊加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。①采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限的60%。②采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。注：2022年第四季度內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備、器具允許一次性全額扣除，并100%加計(jì)扣除。七、第五章的知識(shí)點(diǎn)7：企業(yè)重組的稅務(wù)處理1、一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理類型具體規(guī)定一般性稅務(wù)處理按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。特殊性稅務(wù)處理非股權(quán)支付股份支付比例≥85%股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。2、股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。2、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。八、第五章的知識(shí)點(diǎn)8：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整（1）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（2）合理方法包括：可比非受控價(jià)格法；再銷售價(jià)格法；成本加成法；交易凈利潤(rùn)法；利潤(rùn)分割法。2、受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則由居民企業(yè)或由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。3、防范資本弱化規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：①金融企業(yè)：5：1；②其他企業(yè)：2：1。4、追溯調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。九、第五章的知識(shí)點(diǎn)9：企業(yè)所得稅的征收管理1、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理（1）征管辦法與管理辦法①征管辦法：居民企業(yè)在境內(nèi)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。②管理辦法：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)（2）稅款分?jǐn)偄俜謹(jǐn)倖挝唬嚎倷C(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。②分?jǐn)偡椒ǎ?0%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納（25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)；25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)），50%在各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?。?）分?jǐn)偣舰倏倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%②所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%③某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤芸倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和×0.35+該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和×0.35+該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和×0.30。（4）稅款預(yù)繳稅款預(yù)繳：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳；各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)同樣期限處理。（5）匯算清繳匯算清繳：年度終了后5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，分別由總機(jī)構(gòu)和各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。十、第五章的知識(shí)點(diǎn)10：個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象項(xiàng)目居民個(gè)人非居民個(gè)人綜合征收1、工資薪金所得（綜合所得）按月預(yù)繳年度匯算清繳按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算（依照綜合所得稅率表按月?lián)Q算）2、勞務(wù)報(bào)酬所得3、稿酬所得4、特許權(quán)使用費(fèi)所得分類征收1、經(jīng)營(yíng)所得按月按季申報(bào)預(yù)繳按年匯算清繳/2、利息、股息、紅利所得分別計(jì)算分別計(jì)算3、財(cái)產(chǎn)租賃所得4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5、偶然所得十一、第五章的知識(shí)點(diǎn)11：個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額）1、個(gè)人所得稅的所得類型、計(jì)征方法、應(yīng)納稅所得額個(gè)人所得稅的所得類型、計(jì)征方法、應(yīng)納稅所得額所得類型計(jì)征方法應(yīng)納稅所得額（居民個(gè)人）綜合所得按年每年收入額-費(fèi)用60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除經(jīng)營(yíng)所得按年每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失財(cái)產(chǎn)租賃所得按次每次收入≤4000元每次收入-800元財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得每次收入≥4000元每次收入×（1-20%）利息、股息、紅利所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用偶然所得每次收入額（不得扣除）2、專項(xiàng)附加扣除具體內(nèi)容專項(xiàng)附加扣除具體內(nèi)容項(xiàng)目專項(xiàng)附加扣除具體內(nèi)容扣除標(biāo)準(zhǔn)贍養(yǎng)老人支出納稅人為獨(dú)生子女2000元/月非獨(dú)生子女：與兄弟姐妹均攤，或被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偯咳朔謹(jǐn)偛坏贸^(guò)1000元/月繼續(xù)教育支出中國(guó)境內(nèi)學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育400元/月，同一學(xué)歷不得超過(guò)48個(gè)月技能人員、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育400元/月，同一學(xué)歷不得超過(guò)48個(gè)月嬰幼兒照護(hù)費(fèi)3歲以下嬰幼兒1000元/月/子女，父母一方扣除，或雙方各扣50%子女教育支出學(xué)前教育：年滿3歲至小學(xué)入學(xué)全日制學(xué)歷教育住房貸款利息支出首套住房貸款利息支出1000元/月，不得超過(guò)240個(gè)月住房租金支出（主要工作城市無(wú)自有住房）直轄市、省會(huì)、計(jì)劃單列市每月1500元除上述城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市每月1100元市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市每月800元大病醫(yī)療支出一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過(guò)15000元的部分納稅人在辦理匯算清繳80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過(guò)15000元的部分2、公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織及國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。十二、第五章的知識(shí)點(diǎn)12：個(gè)人所得稅的稅率1、綜合所得稅率表（七級(jí)超額累進(jìn)稅率）：3%-45%。2、經(jīng)營(yíng)所得稅率表（五級(jí)超額累進(jìn)稅率）：5%-35%。3、其他所得適用稅率（20%）：利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用比例稅率，稅率為20%。十三、第五章的知識(shí)點(diǎn)13：個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

1、法定免稅項(xiàng)目（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍級(jí)以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼一按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金。（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。2、其他免稅或暫免征收項(xiàng)目（1）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎(jiǎng)金。（2）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上且是唯一家庭生活用房取得的收入。（4）個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券、體育彩票，一次中獎(jiǎng)在1萬(wàn)元以下（含1萬(wàn)元）的收入。3、全年一次性獎(jiǎng)金居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合相關(guān)規(guī)定的，在2023年12月31日前，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。十四、第五章的知識(shí)點(diǎn)14：個(gè)人所得稅的征收管理-扣繳申報(bào)1、居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除例子：某居民個(gè)人2025年每月取得工資收入20000元，每月繳納社保費(fèi)用和住房公積金1500元（專項(xiàng)扣除），該居民個(gè)人全年均享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除（1000元/月），計(jì)算該居民個(gè)人的工資、薪金扣繳義務(wù)人2025年前三個(gè)月代扣代繳的稅款金額。2025年1月份：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=20000-5000-1500-1000=12500（元）本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=12500×3%-0=375（元）2025年2月份：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=20000×2-5000×2-1500×2-1000×2=25000（元）本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=25000×3%-375=37