2025年審計(jì)高級(jí)考試題型及答案單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)可靠性的表述中，正確的是（）。A.被審計(jì)單位內(nèi)部提供的審計(jì)證據(jù)比外部提供的審計(jì)證據(jù)更可靠B.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠C.口頭形式的審計(jì)證據(jù)比以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)更可靠D.被審計(jì)單位管理層提供的審計(jì)證據(jù)比被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)證據(jù)更可靠答案：B。解析：選項(xiàng)A，外部提供的審計(jì)證據(jù)比被審計(jì)單位內(nèi)部提供的審計(jì)證據(jù)更可靠；選項(xiàng)C，以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；選項(xiàng)D，被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)證據(jù)比被審計(jì)單位管理層提供的審計(jì)證據(jù)更可靠。2.在審計(jì)抽樣中，下列關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的表述正確的是（）。A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)均可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模予以降低B.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模無關(guān)C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響審計(jì)效率，但不會(huì)影響審計(jì)效果D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)答案：B。解析：選項(xiàng)A，抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模予以降低，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模無關(guān)，不能通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低；選項(xiàng)C，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響審計(jì)效率和審計(jì)效果；選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，而抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模相關(guān)。3.下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素中控制活動(dòng)的是（）。A.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)B.信息系統(tǒng)與溝通C.實(shí)物控制D.職責(zé)分離答案：B。解析：內(nèi)部控制要素中的控制活動(dòng)包括授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等。信息系統(tǒng)與溝通是內(nèi)部控制的另一要素，不屬于控制活動(dòng)。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位營業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將一筆銷售退回業(yè)務(wù)僅沖減了當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入，未沖減主營業(yè)務(wù)成本。這種情況可能導(dǎo)致（）。A.高估營業(yè)收入B.低估營業(yè)成本C.高估營業(yè)利潤D.低估存貨答案：C。解析：銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)沖減主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。只沖減主營業(yè)務(wù)收入，未沖減主營業(yè)務(wù)成本，會(huì)導(dǎo)致營業(yè)成本少減，從而高估營業(yè)利潤。5.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體B.審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程C.審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于被審計(jì)單位D.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)答案：C。解析：審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不是被審計(jì)單位。多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任C.管理層的責(zé)任D.用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)答案：ABCD。解析：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、管理層的責(zé)任、用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)等。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，需要考慮的因素有（）。A.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍C.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求D.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況答案：ABC。解析：確定重要性水平時(shí)，需要考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求等。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況主要影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，與重要性水平的確定關(guān)系不大。3.下列關(guān)于函證的說法中，正確的有（）。A.函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低C.函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，也可用于對(duì)協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證D.如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件答案：ABCD。解析：以上選項(xiàng)均符合函證的相關(guān)規(guī)定。函證在不同認(rèn)定中的證明力不同；對(duì)于銀行存款等重要項(xiàng)目，通常應(yīng)實(shí)施函證；函證適用范圍包括賬戶余額及交易條款等；對(duì)于以傳真等方式回函的，應(yīng)要求寄回原件。4.下列各項(xiàng)中，屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄的有（）。A.生產(chǎn)指令B.領(lǐng)發(fā)料憑證C.產(chǎn)量和工時(shí)記錄D.存貨明細(xì)賬答案：ABCD。解析：生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄包括生產(chǎn)指令、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、存貨明細(xì)賬等。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能實(shí)施的審計(jì)程序有（）。A.核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符B.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金C.函證銀行存款余額D.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表答案：ABCD。解析：對(duì)貨幣資金審計(jì)時(shí)，核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金、函證銀行存款余額、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表都是常見的審計(jì)程序。簡答題1.簡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。2.簡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)實(shí)施的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，通常實(shí)施以下程序：（1）詢問被審計(jì)單位的人員。詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。例如，詢問管理層關(guān)于內(nèi)部控制的總體設(shè)計(jì)和重要控制活動(dòng)的執(zhí)行情況，詢問采購人員關(guān)于采購流程中的控制措施等。（2）觀察特定控制的運(yùn)用。觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行情況的證據(jù)。例如，觀察倉庫人員對(duì)存貨的驗(yàn)收和保管過程，觀察銷售部門的銷售訂單處理流程等。（3）檢查文件和報(bào)告。檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制手冊(cè)、政策文件、會(huì)計(jì)記錄等，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。例如，檢查銷售合同的審批文件、采購發(fā)票的審核記錄等。（4）穿行測(cè)試。選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)，沿著交易和事項(xiàng)的發(fā)生、處理和記錄的全過程進(jìn)行追蹤，以確定內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。例如，從銷售訂單的接受開始，追蹤到銷售發(fā)票的開具、應(yīng)收賬款的記錄等，檢查各個(gè)環(huán)節(jié)的控制是否有效。（5）分析程序。通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。例如，分析銷售毛利率的波動(dòng)情況，以判斷銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否有效。綜合分析題1.資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到以下情況：（1）甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品。公司的銷售政策是賒銷為主，信用期為30天。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司2024年末應(yīng)收賬款余額較上一年度大幅增加，且賬齡分析顯示，超過信用期的應(yīng)收賬款比例較高。（3）甲公司的內(nèi)部控制制度規(guī)定，銷售部門負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和信用額度審批，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的記錄和催收。但在實(shí)際執(zhí)行中，銷售部門為了擴(kuò)大銷售，往往未嚴(yán)格執(zhí)行信用審批制度。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，部分客戶回函表示對(duì)所欠款項(xiàng)存在爭議，認(rèn)為甲公司提供的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。要求：（1）根據(jù)上述資料，分析甲公司應(yīng)收賬款可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）針對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些進(jìn)一步審計(jì)程序？（1）甲公司應(yīng)收賬款可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析如下：①應(yīng)收賬款高估風(fēng)險(xiǎn)。由于銷售部門未嚴(yán)格執(zhí)行信用審批制度，可能導(dǎo)致大量信用不佳的客戶被授予賒銷額度，從而增加了應(yīng)收賬款無法收回的可能性。同時(shí)，年末應(yīng)收賬款余額大幅增加且超過信用期的比例較高，可能存在虛增應(yīng)收賬款以粉飾業(yè)績的情況。②壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款回收困難的可能性增加，但公司可能未根據(jù)實(shí)際情況足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值高估。③收入確認(rèn)不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)。部分客戶對(duì)所欠款項(xiàng)存在爭議，認(rèn)為產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，這可能意味著甲公司在收入確認(rèn)時(shí)未充分考慮可能的銷售退回和折讓，導(dǎo)致收入高估，進(jìn)而影響應(yīng)收賬款的金額。（2）針對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序如下：①對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。擴(kuò)大函證范圍，不僅包括金額較大的客戶，還應(yīng)包括賬齡較長、存在爭議的客戶。對(duì)于未回函的客戶，采用替代程序，如檢查銷售合同、發(fā)貨憑證、發(fā)票等，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。②檢查銷售合同和相關(guān)文件。詳細(xì)檢查銷售合同中的條款，包括信用政策、質(zhì)量保證條款等，以確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和條件是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。同時(shí)，檢查銷售訂單、發(fā)貨憑證、發(fā)票等文件，確保銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。③分析應(yīng)收賬款賬齡。重新計(jì)算應(yīng)收賬款的賬齡，并與甲公司提供的賬齡分析表進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于超過信用期較長的應(yīng)收賬款，評(píng)估其可收回性，并檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。④審查銷售退回和折讓的處理。檢查甲公司對(duì)銷售退回和折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否及時(shí)沖減了應(yīng)收賬款和銷售收入。對(duì)于存在爭議的客戶，關(guān)注公司是否采取了適當(dāng)?shù)拇胧┙鉀Q爭議。⑤評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。對(duì)甲公司的銷售和應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新評(píng)估，測(cè)試關(guān)鍵控制的執(zhí)行情況。如果內(nèi)部控制存在缺陷，應(yīng)考慮增加實(shí)質(zhì)性程序的范圍和力度。⑥與管理層和客戶進(jìn)行溝通。與甲公司管理層溝通應(yīng)收賬款的回收情況和存在的問題，了解公司的應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，嘗試與存在爭議的客戶直接溝通，核實(shí)爭議的原因和情況。2.資料：乙公司是一家上市公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)乙公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）乙公司2024年新開發(fā)了一個(gè)大型房地產(chǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目預(yù)算成本為5億元，預(yù)計(jì)銷售收入為8億元。（2）在項(xiàng)目開發(fā)過程中，乙公司遇到了一些問題，如土地拆遷進(jìn)度緩慢、建筑材料價(jià)格上漲等，導(dǎo)致項(xiàng)目成本大幅增加。（3）乙公司在2024年末將該項(xiàng)目的部分已完工房屋進(jìn)行了預(yù)售，取得了預(yù)售收入3億元，但未對(duì)項(xiàng)目成本的增加進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（4）乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)目的披露較為簡單，僅提及了項(xiàng)目的基本情況和預(yù)售收入，未披露項(xiàng)目成本增加的情況和對(duì)未來收益的影響。要求：（1）分析乙公司上述情況可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）針對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些審計(jì)措施？（1）乙公司可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如下：①成本核算不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)。由于項(xiàng)目開發(fā)過程中遇到土地拆遷進(jìn)度緩慢、建筑材料價(jià)格上漲等問題，導(dǎo)致項(xiàng)目成本大幅增加，但乙公司未對(duì)成本增加進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，可能導(dǎo)致存貨（開發(fā)成本）低估，進(jìn)而影響營業(yè)成本和利潤的計(jì)算。②收入與成本不匹配風(fēng)險(xiǎn)。乙公司取得了預(yù)售收入3億元，但未考慮成本的增加，可能導(dǎo)致收入與成本不匹配，高估了當(dāng)期利潤。③信息披露不完整風(fēng)險(xiǎn)。乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)項(xiàng)目成本增加的情況和對(duì)未來收益的影響未進(jìn)行披露，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法全面了解項(xiàng)目的真實(shí)情況，從而做出錯(cuò)誤的決策。（2）針對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的審計(jì)措施如下：①審查項(xiàng)目成本核算。詳細(xì)審查項(xiàng)目的成本核算資料，包括土地成本、建筑安裝成本、配套設(shè)施成本等，核實(shí)成本的增加是否真實(shí)、合理。檢查成本核算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否存在成本漏記或錯(cuò)記的情況。②分析收入與成本的匹配性。根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，重新計(jì)算收入與成本的比例關(guān)系，評(píng)估收入與成本是否匹配。對(duì)于預(yù)售收入，檢查相關(guān)的銷售合同和收款記錄，確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額是否正確。③檢查成本增加的會(huì)計(jì)處理。檢查乙公司是否對(duì)項(xiàng)目成本的增加進(jìn)行了適當(dāng)