資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系改正或者刪除。自考會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì).txt兩個(gè)人吵架,先說對(duì)不起的人,并不是認(rèn)輸了,并不是原諒了。她只是比對(duì)方更珍惜這份感情?！睍?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第一章第一節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義與對(duì)象會(huì)計(jì)制度:由政府部門和企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法、程序所指定的規(guī)范性文件。按會(huì)計(jì)制度本身的內(nèi)容,分為1、綜合性會(huì)計(jì)制度:規(guī)范全國(guó)會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)和制度。特點(diǎn):普遍適用性、內(nèi)容的概括性和原則性、強(qiáng)制性;2、業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度:規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理方法和程序方面的制度。特點(diǎn):適用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務(wù)、可操作性強(qiáng)、技術(shù)性強(qiáng)、規(guī)范對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的客體。3、會(huì)計(jì)人員方面的制度:規(guī)范會(huì)計(jì)工作者行為和會(huì)計(jì)人才選拔、管理方面的制度。特點(diǎn):規(guī)范對(duì)象是會(huì)計(jì)行為主體,而不是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);體現(xiàn)政府對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理模式和要求。按設(shè)計(jì)權(quán)限分為1、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度:由財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管部門或地方財(cái)政部門業(yè)務(wù)主管部門指定的會(huì)計(jì)制度。特點(diǎn):適用面廣、主要規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的共性問題。2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度:會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作規(guī)章制度。特點(diǎn):適應(yīng)面窄、適用性和針對(duì)性強(qiáng)。按會(huì)計(jì)工作內(nèi)容分為1、會(huì)計(jì)核算制度:以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的各種規(guī)范。業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度均屬于會(huì)計(jì)核算制度。2、會(huì)計(jì)分析制度:如何利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和考核,以比較不同時(shí)期或不同單位之間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)規(guī)范。特點(diǎn):總結(jié)性、前瞻性或預(yù)測(cè)性、建設(shè)性。3、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度:對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查和驗(yàn)證的會(huì)計(jì)規(guī)范。特點(diǎn):目的性強(qiáng)、監(jiān)督性強(qiáng)、監(jiān)督客體既有會(huì)計(jì)行為客體又有會(huì)計(jì)行為主體、實(shí)施效果具有懲前毖后的作用。按適用部門和單位分為1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度:規(guī)范營(yíng)利單位的會(huì)計(jì)核算工作的制度。特點(diǎn):反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的循環(huán)周轉(zhuǎn)規(guī)律。2、預(yù)算會(huì)計(jì)制度:規(guī)范各級(jí)政府、使用預(yù)算資金的各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位收入、分配、使用和報(bào)告情況的會(huì)計(jì)制度。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度也屬此類。特點(diǎn):反映資金運(yùn)動(dòng)為預(yù)算資金的收支運(yùn)動(dòng)而不是循環(huán)周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)管理中的的作用:1、會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)工作中的地位:進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作的規(guī)范,是會(huì)計(jì)工作應(yīng)該遵守的工作準(zhǔn)繩;會(huì)計(jì)制度是在會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)下是會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、程序化的具體要求和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),它以具體的規(guī)范化文件的形式組織會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)制度是把會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)工作聯(lián)系起來的紐帶和橋梁。2、會(huì)計(jì)制度在內(nèi)部控制中的地位:會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制的重要組成部分,一方面是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制,另一方面會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的各種會(huì)計(jì)方法和程序?qū)?huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)部門本身也起著控制作用。3、會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位:會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)法律法規(guī)的具體說明和詳細(xì)規(guī)定,能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作,滿足會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體要求;會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)規(guī)范體系形成的先決條件,是貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)法律制度的保證。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù),用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù),把單位的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督和會(huì)計(jì)處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化,以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會(huì)計(jì)工作的過程。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的特點(diǎn):涉及面廣、針對(duì)性強(qiáng)、協(xié)同度高。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義:1、有利于貫徹國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度;2、有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理水平;3、有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理,及時(shí)、準(zhǔn)確的提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象:1、會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì):包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備以及二者的協(xié)調(diào)關(guān)系。2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì):會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)信息載體的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)信息處理程序的設(shè)計(jì)。3、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì):貨幣資金內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、采購(gòu)與付款控制及業(yè)務(wù)處理程序、存貨內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、成本費(fèi)用內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、銷售與收款內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序、對(duì)外投資與籌資內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序等。內(nèi)部控制制度:單位或組織內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間,在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的管理制度。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制制度的關(guān)系:二者有著密切的關(guān)系,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須貫徹內(nèi)部控制的精神;內(nèi)部控制范圍極廣,內(nèi)容極其豐富,其中包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的八個(gè)主要方法與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)緊密相關(guān),也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須把握的核心內(nèi)容。第二節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則合規(guī)性、真實(shí)性、科學(xué)性、針對(duì)性、內(nèi)部控制、效益性、適應(yīng)性原則。第三節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序分為準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)、試行修正、定稿頒布四個(gè)階段。1、準(zhǔn)備階段:1)了解被設(shè)計(jì)單位基本情況①實(shí)地調(diào)查:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、經(jīng)營(yíng)管理的基本特點(diǎn)、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的概況、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求。②展開分析研究:特別需要掌握批評(píng)性、建設(shè)性材料。③制定設(shè)計(jì)計(jì)劃:設(shè)計(jì)工作進(jìn)度、程序、大綱。2)初步完成企業(yè)會(huì)計(jì)制度的總體設(shè)計(jì)①設(shè)計(jì)類型與方式②設(shè)計(jì)方案③設(shè)計(jì)手段④會(huì)計(jì)政策⑤設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)⑥落實(shí)設(shè)計(jì)人員,安排設(shè)計(jì)工作的進(jìn)度。2、設(shè)計(jì)階段1)確定會(huì)計(jì)制度的框架結(jié)構(gòu);2)設(shè)計(jì)人員按分工進(jìn)行具體設(shè)計(jì);3、試行修正階段4、定稿頒布階段會(huì)計(jì)制度內(nèi)容:1、總則2、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)3、會(huì)計(jì)核算報(bào)告4、各類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序5、附則6、其它會(huì)計(jì)制度第四節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方法1、實(shí)地調(diào)查方法:實(shí)地觀察、崗位訪問、開座談會(huì)、問卷測(cè)試、索要文檔。2、分析研究方法:文字說明法、表格法(表格尺寸統(tǒng)一、劃線標(biāo)準(zhǔn)、制作控制)、流程圖法(框圖式、符號(hào)式)。業(yè)務(wù)流程圖的繪制方式:縱式、橫式設(shè)計(jì)流程圖時(shí)注意的要點(diǎn):1、注明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過的部門和經(jīng)辦人;2、注明憑證、報(bào)表名稱和份數(shù),用流程線反映其傳遞的流程;3、反映業(yè)務(wù)處理幾張個(gè)情況記賬情況及憑證和報(bào)表歸檔保持情況?！睍?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第二章第一節(jié)總體設(shè)計(jì)的要求和作用會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)分為總體設(shè)計(jì)和具體設(shè)計(jì)一、要求:1、設(shè)計(jì)類型:根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模來確定。2、設(shè)計(jì)方式:按組織方式不同分為單獨(dú)設(shè)計(jì)(小型)、共同設(shè)計(jì)(稍具規(guī)模)、集體設(shè)計(jì)(大中型)、會(huì)議設(shè)計(jì)()。3、設(shè)計(jì)方案:全面設(shè)計(jì)和局部設(shè)計(jì)(補(bǔ)充性設(shè)計(jì)、修訂性設(shè)計(jì))4、設(shè)計(jì)手段政府各部門:人工、電腦、軟件、自行、外聘5、設(shè)計(jì)思路:6、設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)二、作用1、總體設(shè)計(jì)是進(jìn)行具體設(shè)計(jì)的基礎(chǔ);2、保證會(huì)計(jì)制度具體設(shè)計(jì)的適用性和可行性;3、保證會(huì)計(jì)制度的具體設(shè)計(jì)有序進(jìn)行。第二節(jié)總體設(shè)計(jì)的內(nèi)容1、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平建議的設(shè)計(jì)2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配備的設(shè)計(jì)3、會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)2)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)3)會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)4)財(cái)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)4、財(cái)產(chǎn)核算及其管理制度的設(shè)計(jì)1)企業(yè)財(cái)產(chǎn)核算管理制度的設(shè)計(jì):貨幣資金、原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)2)各種財(cái)產(chǎn)物資的清查和清理報(bào)批制度5、成本費(fèi)用核算及其管理制度的核算1)成本費(fèi)用核算方法的選用2)成本費(fèi)用管理辦法的確定①明確費(fèi)用支出的分類和劃分標(biāo)準(zhǔn)②明確成本費(fèi)用的分類分級(jí)管理辦法③確定應(yīng)提供給各職能管理部門所需的各項(xiàng)資料。6、其它會(huì)計(jì)管理制度的設(shè)計(jì)7、完成企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)提交的資料1)企業(yè)管理部門所需的會(huì)計(jì)資料2)材料供應(yīng)等部門所需的會(huì)計(jì)資料3)其它各部門所需的會(huì)計(jì)資料第三節(jié)總體設(shè)計(jì)的程序一、調(diào)查研究收集資料(一)調(diào)查研究?jī)?nèi)容1、取決于會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方案2、必須和設(shè)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)(二)調(diào)查研究收集資料的具體內(nèi)容1、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和管理方面的歷史和現(xiàn)狀情況1)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)2)企業(yè)規(guī)模3)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)4)本企業(yè)與其它企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與合作的方式5)企業(yè)管理工作的歷史和現(xiàn)狀2、企業(yè)制度的管理和執(zhí)行情況1)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度是否符合實(shí)際需要2)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度與企業(yè)其它管理制度是否能夠很好的銜接3)是否有重新進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的必要4)如果是委托設(shè)計(jì),需要對(duì)受托人提出的總體設(shè)計(jì)方案進(jìn)行全面調(diào)研和評(píng)價(jià)3、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況4、企業(yè)財(cái)會(huì)工作的現(xiàn)狀及其問題1)附屬單位的設(shè)置及財(cái)務(wù)管理情況2)會(huì)計(jì)工作情況3)財(cái)務(wù)管理情況4)企業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位都需要哪些會(huì)計(jì)資料5、資產(chǎn)管理情況1)固定資產(chǎn)的核算與管理情況2)企業(yè)的材料供應(yīng)和保管情況3)企業(yè)產(chǎn)品或商品銷售情況6、計(jì)劃、預(yù)算、統(tǒng)計(jì)和人事勞資的管理情況7、其它需要調(diào)查研究的情況(三)調(diào)查研究的方法1、現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢問、個(gè)別訪談、組織座談會(huì)2、廣泛收集和查閱企業(yè)已有的制度、文件、圖表等資料3、整理分析調(diào)查資料,邊設(shè)計(jì)邊調(diào)整二、確定設(shè)計(jì)類型和設(shè)計(jì)方案三、選擇會(huì)計(jì)政策和設(shè)計(jì)手段(一)會(huì)計(jì)政策的選擇1、會(huì)計(jì)政策選擇的思路2、選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系1)穩(wěn)定性與調(diào)整性2)成本與效益(二)設(shè)計(jì)手段的選擇取決于企業(yè)自身的管理硬件和管理人員水平,也取決于會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的工作量和復(fù)雜程度四、制定設(shè)計(jì)策略和設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)五、編寫會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)和具體的設(shè)計(jì)安排六、提交會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)文本,征求意見后修改定稿”會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第三章第一節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)一、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式1、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置形式:中小型企業(yè)2、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分別設(shè)置形式:大中型企業(yè)二、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的原則1、適應(yīng)性:設(shè)計(jì)應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、特點(diǎn)、管理要求相適應(yīng),保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效2、系統(tǒng)性:設(shè)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程,會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,其組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織系統(tǒng)下的一個(gè)子系統(tǒng),在設(shè)計(jì)時(shí)不但應(yīng)充分注意會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節(jié)及其崗位責(zé)任的相互依存和相互制約的關(guān)系,而且還應(yīng)注意會(huì)計(jì)部門與其它職能部門、業(yè)務(wù)部門之間崗位責(zé)任的相互聯(lián)系,使其成為一個(gè)行之有效的企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制系統(tǒng)3、責(zé)權(quán)對(duì)等:在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制時(shí),必須明確規(guī)定每一位管理者應(yīng)付的職責(zé),并相應(yīng)的賦予其一定的權(quán)力,做到有職必有權(quán),有權(quán)必有責(zé),權(quán)責(zé)對(duì)等4、控制性:經(jīng)過在經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,以便有關(guān)人員相互制約、相互監(jiān)督,使企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位責(zé)任制具有必要的查錯(cuò)防弊功能,并形成一套對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)控制手段主要包括會(huì)計(jì)記錄、核算、分析、稽核和報(bào)告等5、效率性:設(shè)計(jì)必須體現(xiàn)精簡(jiǎn)、高效的要求,防止崗位重疊、人浮于事,避免人力、物力的浪費(fèi)和低效率的工作環(huán)境會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)以提高工作效率為基本前提第二節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計(jì)模式一、總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式:以總會(huì)計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo),以會(huì)計(jì)部(或處、科)經(jīng)理(或處長(zhǎng)、科長(zhǎng))為主管,以審計(jì)部(或處、科)為專職監(jiān)督部門的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨(dú)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)的企業(yè)。二、會(huì)計(jì)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式:以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于中小型、不設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)(或不專設(shè)財(cái)務(wù)管理部門,并將有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作作為會(huì)計(jì)部的附帶職能)的企業(yè)。三、財(cái)會(huì)主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式:以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管為領(lǐng)導(dǎo),而且一般只設(shè)財(cái)會(huì)主管、會(huì)計(jì)和出納等少數(shù)幾個(gè)崗位(甚至只設(shè)會(huì)計(jì)與出納兩個(gè)崗位)的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于小型的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置的企業(yè)。四、總會(huì)計(jì)師(或會(huì)計(jì)部經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式:以總會(huì)計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo),下設(shè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)部主管,并將一些成本業(yè)務(wù)核算或者明細(xì)核算工作交由分廠(或車間等部門)完成的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。第三節(jié)小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)一、小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)(一)特點(diǎn):一般將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置為一個(gè)部門或成為某部門下屬的一個(gè)子部門。當(dāng)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量稍大些,而且財(cái)務(wù)管理工作日益復(fù)雜和重要時(shí),也可單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)部門,并在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部進(jìn)行簡(jiǎn)單分工,財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)置為”科”或”室”。(二)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置:一般設(shè)置會(huì)計(jì)主管、出納、明細(xì)帳會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)等崗位,并配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員2至6人。(三)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求:1、分清出納與會(huì)計(jì)、總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來賬與總賬、管理庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責(zé)范圍,并由專人分別任職2、設(shè)置會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序,按部就班進(jìn)行賬冊(cè)的登記、計(jì)算,不能隨意變更憑證傳遞程序,以保證會(huì)計(jì)記錄的完整、系統(tǒng)3、要配備代職人員,以便在會(huì)計(jì)、出納臨時(shí)離開工作崗位數(shù)天時(shí),能由其接替,以保證連續(xù)處理會(huì)計(jì)的記錄及其它業(yè)務(wù)4、要經(jīng)常進(jìn)行賬冊(cè)記錄的核對(duì)工作,以保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量5、要由精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人擔(dān)任管理部門主管,以監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行二、小型企業(yè)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制:明確各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求,并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度1、會(huì)計(jì)主管崗位基本職責(zé)和要求2、出納崗位基本職責(zé)和要求3、總分類帳會(huì)計(jì)崗位基本職責(zé)和要求4、明細(xì)分類賬崗位基本職責(zé)和要求第四節(jié)大中型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)一、大中型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)(一)特點(diǎn):適宜采取會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)模式會(huì)計(jì)法規(guī)定:國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。(二)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置:”一崗多人”現(xiàn)象較為普遍,一般配備6到60多名財(cái)會(huì)人員。(三)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求:1、總會(huì)計(jì)師職責(zé)制,由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式,并組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的管理工作2、財(cái)會(huì)主管負(fù)責(zé)制,在總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)本企業(yè)的具體財(cái)會(huì)工作,組織開展會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督二、會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)1、總會(huì)計(jì)師:在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,主管經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)會(huì)工作的負(fù)責(zé)人。必須由具有五年以上財(cái)會(huì)管理經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)會(huì)計(jì)師擔(dān)任2、會(huì)計(jì)部經(jīng)理:必須由具有三年以上會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師或高級(jí)會(huì)計(jì)師擔(dān)任3、財(cái)務(wù)部經(jīng)理:4、出納崗位5、材料核算崗位6、存貨核算崗位7、固定資產(chǎn)核算8、職工薪酬核算9、成本費(fèi)用核算10、往來結(jié)算崗位11、總賬報(bào)表崗位12、資金管理崗位13、利稅管理崗位14、稽核15、檔案管理16、會(huì)計(jì)電算化崗位第五節(jié)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)企業(yè)集團(tuán)是由母公司及其控股子公司、分公司和其它分支機(jī)構(gòu)組成的企業(yè)聯(lián)合組織。母公司和子公司都是獨(dú)立的企業(yè)法人,但企業(yè)集團(tuán)本身不是法人,母公司(或子公司)下屬的分公司和分支機(jī)構(gòu)也不是法人(但能夠采用獨(dú)立核算或非獨(dú)立核算形式)。企業(yè)集團(tuán)的主要特點(diǎn)包括:規(guī)模大型化、經(jīng)營(yíng)多樣化。在設(shè)計(jì)上要考慮資本國(guó)際化的特點(diǎn)。一、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)(一)與大中型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的相同點(diǎn)采取會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)模式或合并設(shè)置形式,并在其內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和崗位。(二)與大中型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的不同點(diǎn)需要在母公司(或子公司)下屬的分公司和分支機(jī)構(gòu)設(shè)置財(cái)會(huì)部門。其中,子公司、分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門,應(yīng)在業(yè)務(wù)上受企業(yè)集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的指導(dǎo)。(三)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求集團(tuán)公司對(duì)下屬控股子公司、分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的控制,一般可采用協(xié)議控制、派人員控制、會(huì)計(jì)制度控制等單一方式或各方法結(jié)合方式。其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作關(guān)鍵是要統(tǒng)一,如統(tǒng)一核算體制、統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一記賬幣制等,使各分公司及分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)資料具有可比性。二、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)與單體公司會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)存在許多相似之處,單體公司會(huì)計(jì)崗位職責(zé)都應(yīng)在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)中得到體現(xiàn),同時(shí)還應(yīng)增設(shè)反映整個(gè)集團(tuán)公司中非獨(dú)立核算的分公司、其它分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的崗位職責(zé)及其財(cái)務(wù)分析的崗位職責(zé);資金調(diào)度與監(jiān)督的崗位職責(zé);母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的崗位職責(zé);稅務(wù)策劃的崗位職責(zé)等。企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的特殊要求:(一)日常會(huì)計(jì)核算和合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面1、制定總公司、分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算制度和實(shí)施規(guī)則2、指導(dǎo)分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的日常會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)有關(guān)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)3、核算有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部成本,明確各有關(guān)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任4、收集和審核子公司、分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表,匯總編制總公司、分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表,并編制整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表(二)稅務(wù)策劃方面1、收集和整理分公司和其它分支機(jī)構(gòu)所在地(或國(guó)家)的各種稅法規(guī)定及其變更情況2、分析各分公司和其它分支機(jī)構(gòu)所在地(或國(guó)家)的各種稅法的實(shí)施狀況,確定各分公司和其它分支機(jī)構(gòu)在籌建和經(jīng)營(yíng)過程各階段的稅務(wù)籌劃內(nèi)容、重點(diǎn)和方法,統(tǒng)籌和指導(dǎo)各分公司和其它分支機(jī)構(gòu)各種具體稅種的納稅籌劃工作3、協(xié)助(或代辦)各分公司和其它分支機(jī)構(gòu)各種稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納、扣繳、退稅等事項(xiàng)4、制定和調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格和資金使用費(fèi)用率5、匯總和分析各分公司和其它分支機(jī)構(gòu)納稅情況等(三)預(yù)算管理方面1、確定總公司、分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理辦法和具體實(shí)施措施2、指導(dǎo)和歸集分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算,并匯總編制總公司的整體業(yè)務(wù)預(yù)算3、指導(dǎo)和歸集分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資本預(yù)算,并匯總編制總公司的整體資本預(yù)算4、匯總編制總公司、分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)籌資預(yù)算5、匯總編制總公司、分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算6、具體組織實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行,及時(shí)進(jìn)行必要的調(diào)整,并進(jìn)行有效的監(jiān)督7、分析和考核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果(四)投資管理方面1、收集分公司、其它分支機(jī)構(gòu)和總公司有關(guān)部門的投資需求和意見2、組織調(diào)查和預(yù)測(cè)企業(yè)集團(tuán)有關(guān)項(xiàng)目的投資環(huán)境,參與各投資項(xiàng)目的可行性研究3、安排和落實(shí)已定投資項(xiàng)目所需資金4、跟蹤分析和監(jiān)督投資計(jì)劃的執(zhí)行情況5、分析已完工并交付使用的投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,并提出調(diào)整意見(五)資金調(diào)度、監(jiān)督和其它財(cái)務(wù)分析方面1、綜合分析各分公司、分支機(jī)構(gòu)的資金占用、使用情況及其效益2、調(diào)查和分析各分公司、分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)(或國(guó)家)的金融環(huán)境和法律環(huán)境等3、按總公司、分公司和其它分支機(jī)構(gòu)的資金需要量合理籌集資金,并有效的分配和調(diào)度資金4、監(jiān)督分公司和其它分支機(jī)構(gòu)各項(xiàng)資金的完整性和安全性5、協(xié)助(或代辦)分公司和其它分支機(jī)構(gòu)對(duì)外借款及其償還事項(xiàng)第六節(jié)內(nèi)部核算下會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)(一)內(nèi)部核算下會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn):為加強(qiáng)企業(yè)資金調(diào)度能力,考核企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任部門的業(yè)績(jī),在大中型企業(yè)中,一般要建立企業(yè)內(nèi)部的核算體制,如設(shè)立內(nèi)部銀行、內(nèi)部結(jié)算中心等。提高下屬部門工作積極性,同時(shí)也提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部銀行或內(nèi)部結(jié)算中心適用于具有較多責(zé)任中心的企事業(yè)單位。(二)內(nèi)部核算下會(huì)計(jì)崗位的設(shè)計(jì)當(dāng)內(nèi)部銀行(或內(nèi)部結(jié)算中心)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí),需要企業(yè)劃小核算單位,增加核算層次,需在企業(yè)內(nèi)部核算制下設(shè)責(zé)任中心或責(zé)任部門,并配備專職的核算人員,建立相對(duì)獨(dú)立的核算制度和在內(nèi)部銀行分別開設(shè)賬戶,遵照一定的核算程序進(jìn)行往來業(yè)務(wù)的結(jié)算和資金運(yùn)用的核算及控制。內(nèi)部核算機(jī)構(gòu)的兩種設(shè)計(jì)方式:1、在企業(yè)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部附設(shè)結(jié)算中心,它適用于規(guī)模小、分支機(jī)構(gòu)少的企業(yè);2、在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部銀行,它適用于規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)多的大、中型企業(yè)。(三)企業(yè)內(nèi)部銀行結(jié)算(或內(nèi)部結(jié)算中心)的內(nèi)容取決于企業(yè)對(duì)各部門的財(cái)務(wù)管理方式和各部門的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。1、對(duì)生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)單位,應(yīng)核算其資金、成本、收入、利潤(rùn)2、供應(yīng)部門主要核算采購(gòu)成本、內(nèi)部利潤(rùn)、采購(gòu)費(fèi)用3、生產(chǎn)部門主要核算生產(chǎn)成本、制作費(fèi)用4、銷售部門主要核算貨款結(jié)算、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用和內(nèi)部利潤(rùn)5、職能科室主要核算經(jīng)費(fèi)6、后勤單位主要核算營(yíng)業(yè)外支出、福利費(fèi)7、其它設(shè)計(jì)結(jié)算范圍的事項(xiàng)二、內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)1、結(jié)算存款崗位2、資金投放結(jié)算崗位3、儲(chǔ)蓄崗位4、管理崗位”會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第四章第一節(jié)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用與原則1、會(huì)計(jì)科目是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目,它是以會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、按照管理和核算的要求而設(shè)計(jì)。2、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用:1)有利于提供會(huì)計(jì)信息2)為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù)3)為設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿提供依據(jù)4)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)3、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)1)統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合2)內(nèi)外兼顧3)簡(jiǎn)明實(shí)用4)相對(duì)穩(wěn)定5)符合會(huì)計(jì)電算化的需要二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟(1)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目(2)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),進(jìn)行明細(xì)分類科目的設(shè)計(jì)(3)編寫會(huì)計(jì)科目使用說明及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄(4)會(huì)計(jì)科目的修改與補(bǔ)充三、總分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)1、總分類會(huì)計(jì)科目分類的標(biāo)準(zhǔn):按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,總分類會(huì)計(jì)科目能夠分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類,共計(jì)156個(gè)會(huì)計(jì)科目。(1)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。(2)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目:負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(3)共同類會(huì)計(jì)科目:共同類科目是核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來,采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換,企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或者衍生負(fù)債,企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具或被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)科目。如:清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等科目。(4)所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目:所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,其來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。(5)成本類會(huì)計(jì)科目:成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。(6)損益類會(huì)計(jì)科目:損益是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出相抵后的結(jié)果。2、總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容:(1)資產(chǎn)類總分類會(huì)計(jì)科目:貨幣資產(chǎn)類、存貨資產(chǎn)類、應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)類、投資類、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、其它資產(chǎn)類(2)負(fù)債類總分類會(huì)計(jì)科目:借款類(應(yīng)付債券)、應(yīng)付及預(yù)收類、預(yù)計(jì)負(fù)債類(預(yù)計(jì)負(fù)債)、其它負(fù)債類(未確認(rèn)融資費(fèi)用、遞延收益)(3)所有者權(quán)益類總分類會(huì)計(jì)科目:實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配(4)成本類總分類會(huì)計(jì)科目:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等(5)損益類總分類會(huì)計(jì)科目:①反映營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出的:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)支出、其它業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、投資收益、資產(chǎn)減值損失等②反映營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的:營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等四、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)1、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的分類標(biāo)準(zhǔn):一般分設(shè)二、三級(jí),如有特殊需要能夠設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目。2、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容:(1)按總分類科目核算的內(nèi)容類別設(shè)計(jì)明細(xì)科目:如原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)繳稅費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期應(yīng)付款、資本公積等(2)按總分類科目的核算對(duì)象設(shè)計(jì)明細(xì)科目:如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、其它應(yīng)付款、預(yù)收賬款等(3)按總分類科目來源或支出的用途設(shè)計(jì)明細(xì)科目:如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等(4)按總分類科目涉及的部門設(shè)計(jì)明細(xì)科目:如制造費(fèi)用、周轉(zhuǎn)金(5)按總分類科目核算的種類或存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目:如原材料、庫(kù)存商品五、會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)主要解決會(huì)計(jì)科目的分類排列、科目編號(hào)及科目使用說明等問題1.會(huì)計(jì)科目分類排列的設(shè)計(jì):資產(chǎn)類可按流動(dòng)性大小、負(fù)債類可按求償先后順序、損益類可按先收入、利得,后費(fèi)用、損失的順序排列等2.會(huì)計(jì)科目編號(hào)的設(shè)計(jì):要求:簡(jiǎn)單清楚,不易發(fā)生差錯(cuò);標(biāo)記確切,每一符號(hào)只代表一個(gè)科目;便于記憶;留有余地(1)科目數(shù)字順序排列編號(hào)法:數(shù)字順序法、數(shù)字分組法(2)科目十進(jìn)位數(shù)字編號(hào)法:數(shù)字橫線式、數(shù)字定位排列式(現(xiàn)行采用方法)3、會(huì)計(jì)科目使用說明的設(shè)計(jì):(1)說明會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容和范圍(2)說明會(huì)計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法(3)說明應(yīng)遵守的賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求(4)說明明細(xì)核算的要求,指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及具體核算方法(5)其它輔助說明4、撰寫主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄舉例第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)憑證概念與設(shè)計(jì)意義(一)會(huì)計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面文件。(二)會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的意義:1、全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況,及時(shí)準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息2、提供登記賬簿的合法依據(jù)3、加強(qiáng)崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制的有力保證4、開展會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)工作的重要證據(jù)原始憑證的會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)主要包括兩方面的內(nèi)容:1、合法性和合規(guī)性審核2、完整性和技術(shù)性審核(三)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)1、任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須填制或取得合法的、真實(shí)的、正確的原始憑證,作為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明和控制依據(jù)。2、根據(jù)需要采用套寫方式填制憑證,即一式幾聯(lián)。3、重要的會(huì)計(jì)憑證在使用時(shí)按順序統(tǒng)一編號(hào)。4、會(huì)計(jì)憑證上必須有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章,以明確其應(yīng)付責(zé)任,強(qiáng)化制約關(guān)系。5、建立復(fù)查和核對(duì)制度,包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證的復(fù)查和其它有關(guān)憑證的核對(duì)。6、建立科學(xué)合理的憑證傳遞程序,與業(yè)務(wù)處理程序結(jié)合起來,使各種憑證在業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員之間合理的流轉(zhuǎn)。7、建立嚴(yán)格的印刷、購(gòu)買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。二、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)范圍:原始憑證的設(shè)計(jì)、記帳憑證的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證的傳遞、會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)。1、會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記帳憑證兩大類。2、原始憑證設(shè)計(jì)主要是自制原始憑證的設(shè)計(jì),重點(diǎn)是要真實(shí)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程;3、記帳憑證的設(shè)計(jì)主要是結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)有的記帳憑證格式的選擇,設(shè)計(jì)重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類確認(rèn)、記錄和計(jì)量。三、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)原則:1、要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況2、要與經(jīng)濟(jì)管理制度相結(jié)合3、體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求4、憑證格式的設(shè)計(jì)要簡(jiǎn)明實(shí)用,滿足會(huì)計(jì)管理需要四、原始憑證的設(shè)計(jì)(一)要求:1、原始憑證的基本要素:填制原始憑證的單位名稱、原始憑證的名稱、接受憑證的單位(或個(gè)人)名稱、原始憑證的編號(hào)及填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量、單價(jià)和金額、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章2、原始憑證提供的信息(二)原始憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容:1、分類:1)按取得來源:①自制:一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證②外來2)原始憑證格式按反映內(nèi)容分為:①專用憑證②通用憑證3)按用途:通知憑證、執(zhí)行憑證、計(jì)算憑證4)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別:反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證、反映購(gòu)銷貨業(yè)務(wù)的憑證等(三)原始憑證設(shè)計(jì)方法1、設(shè)計(jì)原始憑證格式應(yīng)考慮的因素:1)內(nèi)容位置的安排2)憑證外形、紙張和尺寸盡可能標(biāo)準(zhǔn)化3)盡可能設(shè)計(jì)和使用套寫憑證,憑證顏色(或質(zhì)地)加以區(qū)別4)設(shè)計(jì)一式多聯(lián)憑證時(shí),應(yīng)注明各聯(lián)用途5)憑證版式2、確定原始憑證的流轉(zhuǎn)程序1)設(shè)計(jì)傳遞路線2)憑證傳遞程序應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程繪制成流程圖,使有關(guān)人員能夠按照流程圖準(zhǔn)確地傳遞憑證,也便于分析、跟蹤和監(jiān)督業(yè)務(wù)處理的過程3)設(shè)計(jì)原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時(shí)限4)設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)之間原始憑證交接的手續(xù)(四)主要原始憑證的設(shè)計(jì)1、貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)2、材料采購(gòu)及入庫(kù)原始憑證的設(shè)計(jì):1)材料采購(gòu):訂貨單、發(fā)貨單2)入庫(kù):收貨單(三聯(lián):收貨人、收貨倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)核算)、商品入庫(kù)單、商品驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(四聯(lián):倉(cāng)庫(kù)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)或結(jié)算、供貨單位)3、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算及產(chǎn)品入庫(kù)憑證的設(shè)計(jì):領(lǐng)料單、職工薪酬及有關(guān)費(fèi)用分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表等4、庫(kù)存商品或商品銷售原始憑證的設(shè)計(jì):銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證設(shè)計(jì)6、往來結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計(jì)7、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計(jì)五、記賬憑證的設(shè)計(jì)記帳憑證是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄并作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。(一)記賬憑證設(shè)計(jì)的要求:保證憑證要素齊全,以保證賬簿記錄的正確性;有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督;有利于會(huì)計(jì)人員內(nèi)部牽制。(二)記賬憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容:1、基本內(nèi)容:1)記帳憑證名稱2)填制日期3)編號(hào)4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要說明5)會(huì)計(jì)科目名稱6)表明記賬方向的欄次或標(biāo)記7)金額8)所附原始憑證張數(shù)9)過賬標(biāo)記10)會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章;收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。2、其它內(nèi)容(三)記賬憑證設(shè)計(jì)的方法:1、通用記帳憑證的設(shè)計(jì):復(fù)式設(shè)計(jì)2、專用記帳憑證的設(shè)計(jì):收付款記帳憑證的設(shè)計(jì)、轉(zhuǎn)賬憑證格式的設(shè)計(jì)3、單式記帳憑證的設(shè)計(jì):把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目,分別按每個(gè)科目的借方和貸方方向填制不同的記帳憑證稱為單式記帳憑證。銀行采用4、匯總記帳憑證的設(shè)計(jì):1)分類匯總記帳憑證的設(shè)計(jì):匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目匯總編制的。5、科目匯總表的設(shè)計(jì):(四)記帳憑證傳遞的設(shè)計(jì):六、會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì):(一)原始憑證保管制度的設(shè)計(jì)1、空白原始憑證的保管制度2、已入賬的憑證保管制度3、對(duì)誤填作廢的憑證,各聯(lián)應(yīng)加蓋”作廢”戳記,并全聯(lián)和存根一起保管,不得隨意銷毀。(二)記賬憑證保管制度的設(shè)計(jì)第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、其它備查賬簿。(一)賬簿的設(shè)計(jì)內(nèi)容主要包括:1、明確所要設(shè)計(jì)賬簿的種類和范圍2、確定賬簿的設(shè)計(jì)原則3、制定賬簿的設(shè)計(jì)方法4、考慮賬簿在使用中的特殊要求(二)會(huì)計(jì)賬簿的意義:1、提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息2、便于會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查3、為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料(三)會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)1、適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和特點(diǎn)2、適應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求3、簡(jiǎn)明實(shí)用,便于審核、查閱和保管,滿足業(yè)務(wù)需要4、賬簿之間的關(guān)系應(yīng)結(jié)合賬務(wù)處理程序作全面的考慮二、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)范圍(一)賬簿種類的設(shè)計(jì)1、賬簿按用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿1)序時(shí)賬簿:按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿,故稱日記賬2)分類賬簿:對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。3)備查賬簿:對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。聯(lián)合賬簿:將序時(shí)賬簿和分類賬簿結(jié)合在一起的賬簿,如日記總賬。2、按賬簿的外表形式分為訂本式、活頁式、卡片式賬簿。3、賬簿按其帳頁格式不同,分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式賬簿(二)設(shè)計(jì)賬簿的程序1、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的準(zhǔn)備工作2、設(shè)置賬簿與開設(shè)帳戶工作三、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)原則:合法性、完整性、控制性、效益性四、日記賬的設(shè)計(jì)(一)日記賬設(shè)計(jì)的要求:向?qū)谠O(shè)置、賬簿分割方面發(fā)展(二)日記賬設(shè)計(jì)的內(nèi)容:普通日記賬、專欄日記賬、特種日記賬的設(shè)計(jì)1、普通日記賬:能夠全面反映一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況,對(duì)原始憑證起保護(hù)作用;過賬工作量大,如果業(yè)務(wù)繁多,也不便于分工記賬。2、專欄日記賬:又稱多欄式日記賬,在普通日記賬中,將經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的有關(guān)帳戶,設(shè)置一些專欄,根據(jù)專欄匯總數(shù)一次過入有關(guān)分類賬戶,以減少逐筆過賬的工作。減少了過賬工作量;缺點(diǎn)是只能由一人登記,不便于會(huì)計(jì)分工。3、特種日記賬:把專門反映某些重要的、經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù),從普通日記賬中逐步分離出來的日記賬。一般包括:庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、采購(gòu)和銷售日記賬等。五、分類賬的設(shè)計(jì)(一)分類賬設(shè)計(jì)的要求:1、結(jié)合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)2、滿足管理需要3、考慮總賬和明細(xì)賬的關(guān)系(二)分類賬一般格式設(shè)計(jì)的內(nèi)容1、總賬格式的設(shè)計(jì)1)三欄式總賬:總賬的基本格式2)日記總賬式:日記賬和總賬結(jié)合設(shè)計(jì)的聯(lián)合賬簿,主要適用于小型企業(yè)。3)多欄式總賬:4)科目對(duì)應(yīng)帳戶式總賬:主要適用于匯總記帳憑證登記總賬。5)以表代帳格式:以改進(jìn)的科目匯總表代替總賬。2、明細(xì)賬格式的設(shè)計(jì)1)考慮因素:賬簿形式、登記方式、簡(jiǎn)化實(shí)用2)格式:三欄式(基本格式)、數(shù)量金額式、多欄式(又稱分析式,包括借貸式、合計(jì)式兩種)六、備查帳的設(shè)計(jì)1、代管財(cái)產(chǎn)物資登記簿:借入或臨時(shí)租入固定資產(chǎn)2、帳外財(cái)產(chǎn)登記簿:一次性攤銷的低值易耗品3、其它登記簿:重要空白憑證、合同執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)使用情況等第四節(jié)會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)核算形式概念與設(shè)計(jì)意義(一)會(huì)計(jì)核算形式是指會(huì)計(jì)核算中,以賬簿體系為核心,將會(huì)計(jì)憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機(jī)結(jié)合的形式,或稱會(huì)計(jì)核算組織程序。(二)會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的意義1、有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2、有利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性,保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。3、減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié),提高會(huì)計(jì)工作效率。二、會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)原則1、集中統(tǒng)一性與實(shí)際情況相結(jié)合2、會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合3、合理簡(jiǎn)化手續(xù)與保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相結(jié)合三、會(huì)計(jì)核算形式的種類:關(guān)鍵在登記總賬的依據(jù)和方法不同1、逐筆記賬型核算形式:記帳憑證不需要經(jīng)過匯總直接據(jù)以登記總賬。一般適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大,業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)。1)記帳憑證核算形式2)日記總帳核算形式2、匯總記賬型核算形式:記帳憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證,然后根據(jù)匯總憑證登記總賬1)憑證匯總核算形式:一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)。①科目匯總表核算形式②匯總記帳憑證核算形式2)賬簿匯總核算形式:①多欄日記賬核算形式:根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬,適用于收付款業(yè)務(wù)較多,轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的大中型企業(yè)和單位。②憑單日記賬核算形式:適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、會(huì)計(jì)人員分工細(xì)的大型企事業(yè)單位。3、記帳憑證核算形式與日記總帳核算形式的異同點(diǎn):1)不同點(diǎn):總賬的設(shè)置與登記方法不同,日記總賬核算形式需設(shè)置一本既序時(shí)又分類的聯(lián)合賬簿——日記總賬。2)相同點(diǎn):①記帳憑證都不需要匯總,直接據(jù)以登記總賬;②記帳憑證的設(shè)置相同;③會(huì)計(jì)核算形式步驟相同。4、憑證匯總核算形式的異同點(diǎn):1)相同點(diǎn):記帳憑證都是匯總之后再登記總分類賬。2)不同點(diǎn):①科目匯總表記帳憑證既可設(shè)計(jì)通用的,也可分別設(shè)計(jì)專業(yè)的收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證,而匯總記帳憑證核算形式必須分別設(shè)計(jì)收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證;②科目匯總表只設(shè)計(jì)一種匯總憑證——科目匯總表,而后者必須分別設(shè)計(jì)匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證③憑證匯總方法不同,前者是大匯總,匯總后不反映帳戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,后者是分類匯總,匯總后的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰;④前者匯總起來較為簡(jiǎn)便容易,后者匯總時(shí)較為復(fù)雜、難度大。四、會(huì)計(jì)核算形式的比較與選擇(一)會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的外界因素:1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員分工4、會(huì)計(jì)核算手段(二)會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的改進(jìn)與創(chuàng)新(應(yīng)注意的問題):1、會(huì)計(jì)核算形式組合應(yīng)用的設(shè)計(jì)1)多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì):適用于收付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都較多、規(guī)模較大的企事業(yè)單位。多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的步驟:①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑證②根據(jù)收款憑證登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的收入日記賬,根據(jù)付款憑證登記其支出日記賬③根據(jù)收、付、轉(zhuǎn)憑證,并參考原始憑證及其匯總表登記明細(xì)分類賬④根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收入、支出日記賬有關(guān)專欄的合計(jì)數(shù)登記總賬⑤根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表或匯總轉(zhuǎn)賬憑證,據(jù)以登記總賬,同時(shí),核對(duì)總分類賬和明細(xì)分類賬是否相符⑥根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表2)科目匯總表兼轉(zhuǎn)賬日記賬會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì):適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、規(guī)模較大的大中型企業(yè)?？颇繀R總表兼轉(zhuǎn)賬日記賬會(huì)計(jì)核算形式的步驟:①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉(zhuǎn)憑證②根據(jù)收、付款憑證登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬③根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記轉(zhuǎn)賬日記賬,并定期匯總。④根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和轉(zhuǎn)賬憑證登記有關(guān)明細(xì)賬⑤根據(jù)現(xiàn)金收付和銀行存款收付款憑證定期編制科目匯總表。⑥根據(jù)科目匯總表和轉(zhuǎn)賬日記賬匯總數(shù)登記總分類賬⑦將總分類賬與序時(shí)帳和明細(xì)分類賬進(jìn)行核對(duì)⑧根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表2、會(huì)計(jì)憑證的修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)1)匯總原始憑證2)以部分原始憑證代替記帳憑證3)不逐筆編制記帳憑證,而編制簡(jiǎn)易記帳憑證或累計(jì)記帳憑證,以簡(jiǎn)化登帳工作量3、會(huì)計(jì)賬簿的修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)1)從記帳憑證與日記賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)①設(shè)計(jì)一式兩份的套寫記帳憑證②套寫日記賬2)從日記賬與總分類賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)3)從總賬與明細(xì)賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計(jì)”會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第五章第一節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、貨幣資金的概念與特點(diǎn)(一)貨幣資金:是以貨幣形態(tài)存在的資金,包括:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。(二)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn):1、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁2、業(yè)務(wù)涉及范圍廣二、貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求(一)貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)1、保證貨幣資金的安全性和完整性2、保證貨幣資金的合規(guī)性和合法性3、保證貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確性和可靠性4、保證貨幣資金業(yè)務(wù)結(jié)算的及時(shí)性和正確性(二)貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求:合法性、規(guī)范性、效率性、及時(shí)性第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、職責(zé)分工控制制度的設(shè)計(jì)(一)貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位:貨幣資金支付的審批與執(zhí)行;貨幣資金的保管與盤查清點(diǎn);貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。(二)對(duì)出納人員的要求1、出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作2、配備合格會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù),定期進(jìn)行崗位輪換;3、企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位,能夠?qū)嵭袕?qiáng)制休假制度,并在最長(zhǎng)不超過5年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。二、授權(quán)審批控制制度的設(shè)計(jì)1、支付申請(qǐng)2、支付審批3、支付復(fù)核4、辦理支付三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計(jì)(一)庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)(二)銀行存款的會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)(三)票據(jù)及有關(guān)印章的管理四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計(jì)1、貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況:不相容崗位混崗現(xiàn)象2、貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況:手續(xù)是否健全;越權(quán)審批行為3、支付款項(xiàng)印章保管情況:是否全部印章一人保管4、票據(jù)保管情況第三節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、貨幣資金收入業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)(一)收據(jù)的設(shè)計(jì)(二)代墊費(fèi)用結(jié)算清單的設(shè)計(jì)二、貨幣資金支出業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)(一)庫(kù)存現(xiàn)金支出憑證的設(shè)計(jì)1、醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單的設(shè)計(jì)2、定額備用金制和報(bào)銷單的設(shè)計(jì)(二)支票結(jié)算登記簿的設(shè)計(jì)(三)應(yīng)付憑單的設(shè)計(jì):封套型三、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)(一)出納部門收現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)1、出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程2、出納部門收現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)1)開票人和收款人相分離2)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬分別由出納員和會(huì)計(jì)員登記和保管3)定期進(jìn)行收款通知單、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬核對(duì)(二)零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)1、零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程2、零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)1)費(fèi)用報(bào)銷必須要有原始憑證,以保證報(bào)銷費(fèi)用數(shù)額的真實(shí)和正確2)費(fèi)用報(bào)銷前,必須由業(yè)務(wù)部門主管和會(huì)計(jì)部門主管審核批準(zhǔn),再授權(quán)出納辦理費(fèi)用支付3)定期進(jìn)行帳帳核對(duì)(三)支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計(jì)1、支票付款簽發(fā)的業(yè)務(wù)流程2、支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)1)付款前由業(yè)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門主管審核2)簽發(fā)的支票做備查記錄3)簽發(fā)支票的印鑒由會(huì)計(jì)主管保管4)銀行存款日記賬與相關(guān)賬簿核對(duì)相符?！睍?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第六章第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)(一)存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)1、存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。主要包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、商品(可供銷售的物品)、周轉(zhuǎn)材料。2、存貨的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)工作1)存貨編號(hào)的設(shè)計(jì):a、按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號(hào):漢字或字母”多號(hào)定位法”b、按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號(hào):四號(hào)定位法(倉(cāng)庫(kù)號(hào)、料架號(hào)、層號(hào)、位號(hào)或區(qū)號(hào)、點(diǎn)號(hào)、排號(hào)、位號(hào))2)存貨的計(jì)量存貨成本的初始計(jì)量:采購(gòu)成本、加工成本、其它成本存貨成本的后續(xù)計(jì)量:發(fā)出存貨成本的確認(rèn),先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。存貨成本的期末計(jì)量:在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。3)盤存制度的確定:永續(xù)盤存制:對(duì)各種存貨每一次收入和支出后,都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。實(shí)地盤存制:平時(shí)除了要建立錢、物、帳分管的內(nèi)部牽制制度外,還要加強(qiáng)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,嚴(yán)格考核;期終盤存時(shí),除認(rèn)真清點(diǎn)全部存貨實(shí)存數(shù)外,還應(yīng)抽查若干種存貨憑證,以上期末盤存數(shù)加上本期購(gòu)入,減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù),其結(jié)存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。(二)存貨的特點(diǎn)1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售2、存貨是有形資產(chǎn)3、存貨是流動(dòng)資產(chǎn)4、存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性(三)存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購(gòu)與付款、驗(yàn)收入庫(kù)、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求(一)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)1、提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息2、保證存貨的安全3、控制存貨的流動(dòng)4、監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任5、加速存貨資金周轉(zhuǎn),考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益(二)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求1、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定,保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全2、正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況,保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行3、正確計(jì)算物化勞動(dòng),考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓第二節(jié)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)(一)職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)不相容崗位至少包括:1、請(qǐng)購(gòu)人員與審批人員分離2、詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離3、采購(gòu)合同的訂立人員與審核人員分離4、采購(gòu)、驗(yàn)收人員與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員分離5、付款的申請(qǐng)、審批人員與執(zhí)行付款人員分離(二)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)1、建立完整的采購(gòu)登記制度2、請(qǐng)購(gòu)與審批控制設(shè)計(jì)1)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度2)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理(三)采購(gòu)與驗(yàn)收控制設(shè)計(jì)1、建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度2、根據(jù)采購(gòu)物資及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力4、嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度(四)付款控制設(shè)計(jì)1、遵守相關(guān)制度2、加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理1)建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度,加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理2)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理,由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應(yīng)付賬款3)建立嚴(yán)格的退貨管理制度,對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定,及時(shí)收回退貨貨款4)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符,應(yīng)當(dāng)查明原因,及時(shí)處理。二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)(一)建立專庫(kù)專人保管制度存貨保管設(shè)計(jì)制度設(shè)計(jì),包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容(二)建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度1、存貨的分類和編號(hào)2、存貨的計(jì)量與記錄3、存貨的計(jì)劃和管理1)對(duì)各種存貨要實(shí)行計(jì)劃管理2)按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)3)妥善保管4)對(duì)于委托外單位加工的存貨管理5)建立存貨的稽核制度(三)采用永續(xù)盤存制度(四)健全實(shí)地盤點(diǎn)制度(五)實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度(六)建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度1、存貨的殘損變質(zhì)2、存貨的積壓呆滯(七)健全存貨明細(xì)賬制度第三節(jié)存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)(一)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì):采購(gòu)業(yè)務(wù)憑證:材料采購(gòu)計(jì)劃、訂貨合同、請(qǐng)購(gòu)單、入庫(kù)通知單、收料(貨)單、退料(貨)單、收料溢缺報(bào)告單1、采購(gòu)計(jì)劃編制的步驟:1)確定各種物資的需要量2)確定工作物資的儲(chǔ)備量和核定儲(chǔ)備資金定額3)編制采購(gòu)申請(qǐng)計(jì)劃表2、訂貨合同:定期訂貨合同、一次性訂貨合同、協(xié)議性訂貨合同1)對(duì)重點(diǎn)控制的物資一般能夠?qū)嵭袃煞N訂貨方式:定期訂貨、定量訂貨2)設(shè)立供應(yīng)合同備查簿或登記卡片3、請(qǐng)購(gòu)單:4、收料單:三聯(lián)或四聯(lián)(保管部門、供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門、統(tǒng)計(jì)部門)采購(gòu)頻繁的企業(yè)可按月根據(jù)”收料單”匯總編制”收料憑證匯總表”5、收料溢缺報(bào)告單6、退貨單:多聯(lián):銷貨單位、倉(cāng)庫(kù)、供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門等(二)各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)1、指定專人填制有關(guān)憑證2、不能由一個(gè)部門(或人員)完成憑證的所有必要手續(xù)3、不相容職務(wù)分離4、憑證傳遞要及時(shí)(三)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)主要包括:1、日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)2、臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)3、材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)1、日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)1)日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂處理程序①供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部門的各種生產(chǎn)計(jì)劃編制采購(gòu)計(jì)劃②采購(gòu)計(jì)劃經(jīng)審核批準(zhǔn)后與供貨單位簽訂采購(gòu)合同③財(cái)會(huì)部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃2)日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)①采購(gòu)計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購(gòu)合同②會(huì)計(jì)部門參加采購(gòu)合同的會(huì)簽2、臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)1)臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)幚沓绦颌僬?qǐng)購(gòu)單位編制請(qǐng)購(gòu)單交供應(yīng)部門②供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃,經(jīng)審核同意后通知采購(gòu)員進(jìn)行采購(gòu)③通知財(cái)會(huì)部門以備貨款結(jié)算2)臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)流程的內(nèi)部控制點(diǎn)①臨時(shí)采購(gòu)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理②會(huì)計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃的實(shí)施3、材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)1)材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款處理程序①供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后,將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購(gòu)貨單位②購(gòu)貨單位財(cái)會(huì)部門收到寄來的單據(jù),將其送交供應(yīng)部門,供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單,通知倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備收貨,另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨③財(cái)會(huì)驗(yàn)收后登記保管卡,并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門④供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后,將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會(huì)部門⑤財(cái)會(huì)部門對(duì)照合同副本進(jìn)行審核無誤后,授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算,出納付款后在發(fā)票上加蓋”付訖”及日前戳記,與訂購(gòu)單副本一并歸檔。2)材料采購(gòu)、驗(yàn)貨、付款流程的控制點(diǎn)①采購(gòu)材料入庫(kù)驗(yàn)收、記賬與付款分離②加強(qiáng)材料單與合同的核對(duì),保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確;材料驗(yàn)收入庫(kù)后才支付貨款③定期進(jìn)行帳帳、帳卡和帳實(shí)核對(duì)4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)1)退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序①由儲(chǔ)存部門或用料部門填制”請(qǐng)購(gòu)單”②由采購(gòu)部門填制”訂購(gòu)單”或其它契約③由檢驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告④儲(chǔ)存部門對(duì)照驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收料入庫(kù),如有差異應(yīng)報(bào)告給會(huì)計(jì)部門⑤會(huì)計(jì)部門比較購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及賣方發(fā)票,發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款⑥憑證移送出納處付款2)退貨及折讓流程的控制點(diǎn)①退貨及折讓發(fā)生時(shí),應(yīng)由雙方協(xié)商解決②由采購(gòu)部門編制退回及折讓通知單,分送有關(guān)部門,作為處理依據(jù)③送交會(huì)計(jì)部門的通知單,可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)(一)儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、帳表的設(shè)計(jì)存貨收發(fā)存有關(guān)憑證主要有:收料單、自制材料交庫(kù)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告單等。1、領(lǐng)料登記表1)多次使用,適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料2)一式三聯(lián):領(lǐng)料部門、倉(cāng)庫(kù)留存、會(huì)計(jì)部門2、限額領(lǐng)料單1)多次使用,適用于有消耗定額的材料,主要有原材料及主要材料,一單一料、一單多料2)由供應(yīng)部門和倉(cāng)庫(kù)編制,一式三聯(lián),領(lǐng)料部門、倉(cāng)庫(kù)、會(huì)計(jì)部門3、收發(fā)料匯總表:會(huì)計(jì)部門編制1)收料匯總表2)發(fā)料匯總表3)存貨收發(fā)結(jié)存表(庫(kù)存月報(bào)表):按倉(cāng)庫(kù)編制,按期交會(huì)計(jì)部門分析和對(duì)帳4、材料吊卡5、盤點(diǎn)報(bào)告:定期、不定期6、報(bào)廢單(二)儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序設(shè)計(jì):收料程序和發(fā)料程序1、材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序1)材料發(fā)料程序①領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單,經(jīng)審核后到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料②倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后登記材料保管卡,并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門③供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬,月底根據(jù)材料明細(xì)賬編制材料庫(kù)存月報(bào)④會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì),無誤后編制材料發(fā)出匯總表2)材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)①材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管②會(huì)計(jì)部門對(duì)來自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì),從而保證領(lǐng)料的真實(shí)性和正確性③定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)和表表核對(duì)2、委托加工材料發(fā)料程序1)委托加工材料發(fā)料程序①企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門編制委托加工材料領(lǐng)料單,通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸②材料倉(cāng)庫(kù)發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明③供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬④月末,生產(chǎn)計(jì)劃部門、運(yùn)輸部門和供應(yīng)部門分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門,會(huì)計(jì)部門經(jīng)核對(duì)后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù),并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬2)委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)①委托加工材料領(lǐng)用、運(yùn)輸、發(fā)放和記賬分管②財(cái)會(huì)部門分別從不同部門核實(shí)委托加工材料請(qǐng)領(lǐng)、實(shí)領(lǐng)和實(shí)發(fā)數(shù)量的一致性③定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)和表表核對(duì)3、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序1)委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序①委托加工材料加工完畢,由加工單位寄(轉(zhuǎn))來加工費(fèi)發(fā)票,供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起,并編制委托加工材料收料單②材料倉(cāng)庫(kù)收料后,登記材料卡,并將收料單交供應(yīng)部門③供應(yīng)部門核對(duì)無誤后,通知會(huì)計(jì)部門付款,登記材料明細(xì)賬④會(huì)計(jì)部門審核付款憑證無誤后,授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算⑤供應(yīng)部門和會(huì)計(jì)部門定期分別編制庫(kù)存月報(bào)和收料匯總表,并進(jìn)行帳卡、帳帳和帳實(shí)核對(duì)2)委托加工材料完工驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)①核對(duì)委托加工發(fā)料單和收料單,保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性②對(duì)委托加工材料進(jìn)行入庫(kù)檢驗(yàn),并核對(duì)加工發(fā)票和發(fā)料單③對(duì)加工費(fèi)用進(jìn)行審核④定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)核對(duì)4、低值易耗品發(fā)放程序1)低值易耗品發(fā)放程序①領(lǐng)用部門提出領(lǐng)用申請(qǐng),經(jīng)本部門的主管審批后交供應(yīng)部門②供應(yīng)部門根據(jù)低值易耗品登記簿審核其領(lǐng)用是否合理,如批準(zhǔn),則開具領(lǐng)料單授權(quán)倉(cāng)庫(kù)發(fā)放③倉(cāng)庫(kù)發(fā)放后及時(shí)登記卡片④通知供應(yīng)部門和會(huì)計(jì)部門入賬2)低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)控制點(diǎn)①領(lǐng)用必須經(jīng)過審批②設(shè)置登記簿,加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理③定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)核對(duì)”會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第七章第一節(jié)概述一、投資的概念和特點(diǎn)(一)概念:1、投資是企業(yè)單位為了經(jīng)過分配來增加財(cái)富,或?yàn)榱酥\求其它利益將資產(chǎn)讓渡給其它單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2、分類:1)按照投資者的意圖:①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn):交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn):能夠隨時(shí)變現(xiàn)而且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年(含一年)的投資。如:短期債券投資、短期股票投資、短期其它投資②持有至到期投資:符合到期日和回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如:企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券③可供出售金融資產(chǎn):初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):a、貸款和應(yīng)收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產(chǎn)。如:企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的,有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等④長(zhǎng)期股權(quán)投資:持有時(shí)間超過一年(不含一年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資,包括長(zhǎng)期股票投資和其它長(zhǎng)期股權(quán)投資。如對(duì)子公司投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、合資企業(yè)投資⑤投資性房地產(chǎn):為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2)按投資目的:①交易性金融資產(chǎn)②持有至到期投資:③長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)投資業(yè)務(wù)特點(diǎn):1、一般特點(diǎn):①能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,能夠直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物;②收益與風(fēng)險(xiǎn)并存;③投資資產(chǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng),極易成為舞弊的目標(biāo),發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性;④投資資產(chǎn)的價(jià)值變化較大,容易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和財(cái)務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問題2、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)1)相同點(diǎn)①變現(xiàn)能力強(qiáng)②能夠在公開市場(chǎng)交易而且有明確市價(jià),近期內(nèi)出售,回收金額不固定或不可確定③持有資金作為剩余資金的存放形式,并保持其流動(dòng)性和獲利性④投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益2)不同點(diǎn)會(huì)計(jì)核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額,后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益;而交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益,后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益3、持有到期投資的特點(diǎn):1)到期日固定,回收金額固定或可確定2)屬于非衍生金融資產(chǎn)3)企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)4)企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn):具有以下特征的金融資產(chǎn)①價(jià)值隨特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、信用等級(jí)等或其它類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)②變量為非金融變量的,該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系③不要求或很少要求初始凈投資④在未來某一日期結(jié)算4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)1)投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán),對(duì)該公司的股利發(fā)放方針施加影響,或者為企業(yè)未來某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要積累一筆數(shù)額較大的資金,或者為了獲得其它行業(yè)、其它地區(qū)較高的利潤(rùn),而不但僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。2)投資風(fēng)險(xiǎn)較大3)一般投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)較少;在沒有出現(xiàn)特殊情況時(shí),投資企業(yè)一般無意在短期內(nèi)收回投資4)有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束5)會(huì)計(jì)核算復(fù)雜二、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求(一)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)1、防范投資風(fēng)險(xiǎn)2、保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整3、提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息(二)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求1、安全要求2、成本效益要求3、權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合要求4、信息反饋要求第二節(jié)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)(一)對(duì)外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離(二)對(duì)外投資計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離(三)負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離1、投資購(gòu)入、出售的經(jīng)辦人員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離2、證券保管人員必須與負(fù)責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員相分離3、參與投資交易活動(dòng)人員必須與有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作人員相分離(四)對(duì)外投資處理的審批與執(zhí)行人員相分離二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì)(一)對(duì)外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序一般投資項(xiàng)目,如用少量閑置現(xiàn)金進(jìn)行臨時(shí)性短期投資,投資計(jì)劃可由董事會(huì)授權(quán)的一位高級(jí)職員負(fù)責(zé)審批;重大投資項(xiàng)目的決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審議聯(lián)簽(二)對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施的授權(quán)批準(zhǔn)程序企業(yè)應(yīng)授權(quán)具體部門或人員辦理投資業(yè)務(wù),每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務(wù)的執(zhí)行,都必須按照企業(yè)最高管理當(dāng)局已批準(zhǔn)的計(jì)劃和下達(dá)的指令進(jìn)行。(三)對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序1、對(duì)外投資的權(quán)益證書主要包括投資合同、投資證明,股票、債券等2、權(quán)益證書能夠委托金融機(jī)構(gòu)保管,也可自行保管3、指定專門的部門或人員保管,并建立詳細(xì)記錄(四)對(duì)外投資實(shí)施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)三、投資會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)(一)投資取得控制制度的設(shè)計(jì):1、對(duì)證券經(jīng)紀(jì)人從事對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)1)簽訂明確的委托合同,明確雙方權(quán)利與義務(wù)2)經(jīng)紀(jì)人為委托人購(gòu)置證券,必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會(huì)審核批準(zhǔn)的文件作為投資指令3)經(jīng)紀(jì)人應(yīng)填寫成交通知書,成交通知書應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的其它人員進(jìn)行審核2、投資記名登記控制制度的設(shè)計(jì):以現(xiàn)金投資為例:1)嚴(yán)格控制企業(yè)在證券公司開戶2)如需追加投資額,應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符,資金帳戶余額與企業(yè)投資明細(xì)賬是否相符,以及是否有必要追加投資額,必要時(shí)應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)3)企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取由經(jīng)紀(jì)人填寫的成交通知書(二)投資保管控制制度的設(shè)計(jì):1、企業(yè)自行保管有價(jià)證券實(shí)物時(shí),應(yīng)當(dāng)規(guī)定必須存放在銀行保險(xiǎn)箱或?qū)ｉT的保管庫(kù)內(nèi),只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸證券2、證券保管人員必須設(shè)置證券登記簿,對(duì)于任何證券的存入或取出,都要根據(jù)經(jīng)過復(fù)核和批準(zhǔn)的原始憑證記錄詳細(xì)情況,并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應(yīng)與會(huì)計(jì)部門的投資明細(xì)賬定期由專人核對(duì)3、企業(yè)自行保管有價(jià)證券實(shí)物,要由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)的人員定期對(duì)證券進(jìn)行核對(duì)或?qū)嵉乇P點(diǎn)。盤點(diǎn)工作必須由兩名以上人員共同進(jìn)行。(三)投資收益控制制度的設(shè)計(jì):1、對(duì)外投資收益收取的控制制度1)關(guān)注投資收益發(fā)放公告2)投資收益實(shí)際取得的控制2、對(duì)外投資收益記錄的控制制度1)核對(duì)投資收益2)記錄投資收益3)專人對(duì)投資收益記錄進(jìn)行審核(四)投資處理控制制度的設(shè)計(jì):1、嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù):任何對(duì)外投資資產(chǎn)的處理必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理或董事會(huì)批準(zhǔn)2、合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格3、認(rèn)真審核相關(guān)審批文件(五)投資盤點(diǎn)控制制度的設(shè)計(jì):由兩個(gè)以上內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其它人員定期進(jìn)行盤點(diǎn)1、對(duì)外投資資產(chǎn)清查的帳證相符2、對(duì)外投資資產(chǎn)清查的帳實(shí)相符3、對(duì)外投資資產(chǎn)清查的處理四、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì)1、分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下所需的營(yíng)運(yùn)資本額,分析計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下所需的營(yíng)運(yùn)資本額,對(duì)比核查企業(yè)的資金存量,并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,編制和調(diào)整資本預(yù)算2、了解分析本行業(yè)或其它行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)狀況3、及時(shí)跟蹤了解證券市場(chǎng)的相關(guān)政策和上市公司資料4、定期向最高管理者或董事會(huì)送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告第三節(jié)投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計(jì)(一)投資業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)1、經(jīng)紀(jì)人通知書:企業(yè)投資經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行投資活動(dòng)的書面記錄2、投資合同或投資協(xié)議:企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)與被投資單位簽訂的表明相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件1)企業(yè)合并方式形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理①同一控制下企業(yè)合并取得投資,進(jìn)行初始計(jì)量時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)貸:銀行存款(如為固定資產(chǎn),則按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值)資本公積(按其差額)或借記資本公積。資本公積不足沖減的,借記”盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”②非同一控制下企業(yè)合并取得投資,進(jìn)行初始計(jì)量時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(以公允價(jià)值為基礎(chǔ))應(yīng)收股利(按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))貸:銀行存款(如為固定資產(chǎn),則按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值)營(yíng)業(yè)外收入(購(gòu)買成本的公允價(jià)值小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值)如果購(gòu)買成本的公允價(jià)值大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,差額作為商譽(yù)2)非企業(yè)合并方式形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進(jìn)行3、債券契約:明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件,是對(duì)債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護(hù)債券持有者利益的措施4、交割單:又稱證券成交報(bào)告單,是企業(yè)在證券市場(chǎng)購(gòu)入和售出股票、債券、基金,由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證1)交易性金融資產(chǎn)的取得和收回①取得交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)—成本(按公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利