注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)測(cè)試題測(cè)測(cè)試題及答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶(hù)或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計(jì)證據(jù)包括從公開(kāi)渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息C.審計(jì)證據(jù)包括被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專(zhuān)家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)答案：D解析：在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶(hù)或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，屬于審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)B，從公開(kāi)渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息，能為審計(jì)提供線索和證據(jù)；選項(xiàng)C，被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專(zhuān)家編制的信息，經(jīng)過(guò)適當(dāng)評(píng)估和驗(yàn)證后也可作為審計(jì)證據(jù)。2.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿復(fù)核的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計(jì)工作底稿B.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告出具前復(fù)核審計(jì)工作底稿C.審計(jì)工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時(shí)間D.應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員編制的審計(jì)工作底稿答案：A解析：項(xiàng)目合伙人無(wú)須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿，項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；（2）特別風(fēng)險(xiǎn)；（3）項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。選項(xiàng)B，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在審計(jì)報(bào)告出具前對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，以確保審計(jì)工作符合質(zhì)量控制要求；選項(xiàng)C，記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時(shí)間，有助于明確責(zé)任和保證復(fù)核工作的可追溯性；選項(xiàng)D，由經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員編制的審計(jì)工作底稿，符合質(zhì)量控制的要求，有助于保證審計(jì)工作的質(zhì)量。3.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序C.實(shí)質(zhì)性分析程序不適用于識(shí)別出特別風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定D.對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響答案：C解析：實(shí)質(zhì)性分析程序可以適用于識(shí)別出特別風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，如果使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。選項(xiàng)A，實(shí)質(zhì)性分析程序通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，通常適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易；選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況選擇是否運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序；選項(xiàng)D，認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估會(huì)影響對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定。4.下列有關(guān)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的是（）。A.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率C.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試均相關(guān)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)答案：D解析：信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)。它與控制測(cè)試相關(guān)，與細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似。信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，而不是效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)A，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是抽樣風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)B，它影響審計(jì)效果；選項(xiàng)C，它主要與控制測(cè)試相關(guān)。5.下列有關(guān)書(shū)面聲明的說(shuō)法中，正確的是（）。A.書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)和審計(jì)報(bào)告日在同一天B.書(shū)面聲明通常以管理層聲明書(shū)的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.書(shū)面聲明直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排D.管理層提供的書(shū)面聲明可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任答案：B解析：書(shū)面聲明通常以管理層聲明書(shū)的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師。書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書(shū)面聲明不直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。管理層提供的書(shū)面聲明不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。選項(xiàng)A，書(shū)面聲明日期可以與審計(jì)報(bào)告日接近，但不一定同一天；選項(xiàng)C，它不直接影響進(jìn)一步審計(jì)程序；選項(xiàng)D，不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素的有（）。A.審計(jì)證據(jù)B.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人C.審計(jì)報(bào)告D.財(cái)務(wù)報(bào)表答案：ABCD解析：審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。選項(xiàng)A，審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息；選項(xiàng)B，三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和預(yù)期使用者；選項(xiàng)C，審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件；選項(xiàng)D，財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)的對(duì)象。2.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的有（）。A.針對(duì)接受或保持客戶(hù)關(guān)系實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C.確定審計(jì)范圍和項(xiàng)目組成員D.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致答案：ABD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)。確定審計(jì)范圍和項(xiàng)目組成員是計(jì)劃審計(jì)工作的內(nèi)容，不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。選項(xiàng)C錯(cuò)誤。3.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)需要考慮的因素有（）。A.以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和金額B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果C.被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望D.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求答案：ABCD解析：在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額；（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（3）被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。4.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄的重大事項(xiàng)的有（）。A.與管理層討論重大事項(xiàng)的結(jié)果B.識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情況C.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形D.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄的重大事項(xiàng)包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)；（5）與管理層、治理層和其他人員討論重大事項(xiàng)的結(jié)果；（6）識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情況。5.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.確定的重要性水平B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.計(jì)劃獲取的保證程度D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)答案：ABC解析：在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。重要性水平越低，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣；（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣；（3）計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)是確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)需要考慮的因素，不是確定范圍時(shí)考慮的因素。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。三、判斷題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，不能依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。（）答案：正確解析：職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師摒棄“存在即合理”的邏輯思維，不能假定管理層和治理層是誠(chéng)信的，也不能依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持警覺(jué)，審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。2.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在，但無(wú)論以哪種形式存在，都應(yīng)當(dāng)能夠提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。（）答案：正確解析：審計(jì)工作底稿的形式可以多樣，但必須能夠記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程和獲取的審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)報(bào)告提供充分、適當(dāng)?shù)闹С?，以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行了審計(jì)工作。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序未發(fā)現(xiàn)與內(nèi)部控制相關(guān)的偏差，就可以直接得出內(nèi)部控制有效的結(jié)論。（）答案：錯(cuò)誤解析：詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序獲取的證據(jù)可能不足以證實(shí)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要實(shí)施其他測(cè)試程序（如重新執(zhí)行等），并且需要考慮樣本的代表性和測(cè)試的充分性等因素，不能僅通過(guò)這三種程序未發(fā)現(xiàn)偏差就直接得出內(nèi)部控制有效的結(jié)論。4.實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（）答案：正確解析：無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的低水平。5.如果被審計(jì)單位管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（）答案：錯(cuò)誤解析：如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。如果該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果影響重大但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。四、簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，為了證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從被審計(jì)單位的銷(xiāo)售合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等內(nèi)部證據(jù)獲取相關(guān)信息，也可以通過(guò)向客戶(hù)函證獲取外部證據(jù)。（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，存貨監(jiān)盤(pán)主要與存貨的存在認(rèn)定相關(guān)，不能替代對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要對(duì)存貨的成本計(jì)算、可變現(xiàn)凈值等進(jìn)行測(cè)試。2.說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的目的和層次。答案：（1）復(fù)核的目的：①確保審計(jì)工作已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求執(zhí)行。通過(guò)復(fù)核，可以檢查審計(jì)程序的執(zhí)行是否遵循了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。②減少或消除人為的審計(jì)誤差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。復(fù)核人員可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員在工作中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏或判斷失誤，及時(shí)進(jìn)行糾正，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③協(xié)調(diào)審計(jì)工作，使審計(jì)工作能夠有序進(jìn)行。復(fù)核過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)不同審計(jì)人員之間工作的銜接和配合問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)和調(diào)整，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。④保證所獲取的審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)，為審計(jì)報(bào)告提供合理的基礎(chǔ)。復(fù)核人員可以對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性進(jìn)行評(píng)估，確保審計(jì)報(bào)告有足夠的證據(jù)支持。（2）復(fù)核的層次：①項(xiàng)目組成員的內(nèi)部復(fù)核：第一級(jí)復(fù)核是由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核，通常在審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行，主要復(fù)核工作底稿的完整性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性，以及審計(jì)程序的執(zhí)行情況。第二級(jí)復(fù)核一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行，在完成第一級(jí)復(fù)核后，對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行情況以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，確保審計(jì)工作達(dá)到了應(yīng)有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。②項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具審計(jì)報(bào)告前，由獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的目的是為了確定項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論是否適當(dāng)，以保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求。3.簡(jiǎn)要闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，如何確定樣本規(guī)模。答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，確定樣本規(guī)模需要考慮以下因素：（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系。可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的樣本規(guī)模越大；反之，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小。例如，在控制測(cè)試中，可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取更可靠的證據(jù)，就需要抽取更多的樣本進(jìn)行測(cè)試。（2）可容忍誤差：可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠容忍的最大誤差。在其他因素不變的情況下，可容忍誤差與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系?？扇萑陶`差越大，樣本規(guī)模越小；可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大。比如，在細(xì)節(jié)測(cè)試中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)較小，就需要抽取更多的樣本以確保能夠發(fā)現(xiàn)可能存在的較小錯(cuò)報(bào)。（3）預(yù)計(jì)總體誤差：預(yù)計(jì)總體誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)或?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果而估計(jì)總體中可能存在的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差與樣本規(guī)模成正向變動(dòng)關(guān)系。預(yù)計(jì)總體誤差越大，需要的樣本規(guī)模越大；預(yù)計(jì)總體誤差越小，樣本規(guī)模越小。（4）總體變異性：總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測(cè)試中，通常不考慮總體變異性；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體變異性與樣本規(guī)模成正向變動(dòng)關(guān)系。總體變異性越大，需要的樣本規(guī)模越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)分層等方法降低總體變異性，從而減少樣本規(guī)模。（5）總體規(guī)模：總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí)，總體規(guī)模的變化對(duì)樣本規(guī)模有一定影響；但當(dāng)總體規(guī)模很大時(shí)，總體規(guī)模的增加對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略不計(jì)。五、綜合題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)計(jì)劃中記錄擬對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測(cè)試控制時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運(yùn)行無(wú)效，將其改為實(shí)質(zhì)性方案，重新編制具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿，并替代原具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用20×7年度審計(jì)中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，將信賴(lài)這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，將相關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱(chēng)、規(guī)格和數(shù)量作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。（4）審計(jì)報(bào)告日后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)報(bào)告日前收到的應(yīng)付賬款詢(xún)證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計(jì)工作底稿。（5）在歸整審計(jì)檔案時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除了固定資產(chǎn)減值測(cè)試審計(jì)工作底稿初稿。（6）在完成審計(jì)檔案歸整工作后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到一份應(yīng)收賬款詢(xún)證函回函，其結(jié)果顯示無(wú)差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其歸入審計(jì)檔案，并刪除了在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的相關(guān)替代程序的審計(jì)工作底稿。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)