PAGE生產(chǎn)性生物核算制度一、總則（一）制定目的為了規(guī)范本公司生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，加強(qiáng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效益，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本公司實(shí)際情況，制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于本公司擁有或控制的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算與管理，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（三）核算原則1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其成本、價(jià)值和變動(dòng)情況。2.遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本和收益歸屬期間。3.按照歷史成本計(jì)量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量根據(jù)具體情況采用不同的計(jì)量模式。4.劃分收益性支出與資本性支出原則，正確核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本和費(fèi)用。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）確認(rèn)條件1.與該生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）初始計(jì)量1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。2.自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其成本按照下列規(guī)定確定：自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其成本包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，其成本包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。3.投資者投入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其成本。（三）后續(xù)計(jì)量1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。4.有確鑿證據(jù)表明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)。能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得與處置（一）取得1.外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采購(gòu)部門應(yīng)根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，編制采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)審批后組織采購(gòu)。采購(gòu)過(guò)程中，應(yīng)與供應(yīng)商簽訂合同，明確雙方權(quán)利義務(wù)，確保資產(chǎn)質(zhì)量和交付時(shí)間。財(cái)務(wù)部門根據(jù)采購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)憑證，按照初始計(jì)量原則確定外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，并進(jìn)行賬務(wù)處理。2.自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)制定營(yíng)造或繁殖計(jì)劃，明確各項(xiàng)成本支出預(yù)算。施工過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格按照計(jì)劃控制成本，確保工程質(zhì)量。財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本支出，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，歸集成本。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。3.投資者投入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投資管理部門應(yīng)與投資者簽訂投資協(xié)議，明確投資方式、金額、股權(quán)比例等事項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)投資協(xié)議和相關(guān)評(píng)估報(bào)告，確定投資者投入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）處置1.出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)或資產(chǎn)管理部門提出出售申請(qǐng)，說(shuō)明出售原因、資產(chǎn)狀況等。財(cái)務(wù)部門對(duì)擬出售資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定出售價(jià)格。經(jīng)審批后，簽訂出售合同，辦理資產(chǎn)交接手續(xù)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)出售合同和相關(guān)憑證，核算出售損益，注銷生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值。2.盤虧或死亡、毀損生產(chǎn)性生物資產(chǎn)資產(chǎn)管理部門定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧或死亡、毀損情況應(yīng)及時(shí)報(bào)告。財(cái)務(wù)部門根據(jù)清查結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理，核銷資產(chǎn)賬面價(jià)值。屬于責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出等。3.對(duì)外捐贈(zèng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公司決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門按照賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定捐贈(zèng)成本，并進(jìn)行賬務(wù)處理。四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)（一）郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前的成本結(jié)轉(zhuǎn)1.自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)等直接費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本。3.達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，按照合理的分配方法分配計(jì)入各生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后的成本結(jié)轉(zhuǎn)1.達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定，并采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的清查與減值（一）清查1.公司應(yīng)當(dāng)定期對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行清查，每年至少進(jìn)行一次全面清查，在特殊情況下可進(jìn)行不定期清查。2.清查工作由資產(chǎn)管理部門牽頭，組織生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門人員參加。清查內(nèi)容包括資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、使用狀況等。3.清查結(jié)束后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)編制清查報(bào)告，說(shuō)明清查情況、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理建議。財(cái)務(wù)部門根據(jù)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。（二）減值1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。3.財(cái)務(wù)部門根據(jù)減值測(cè)試結(jié)果，計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回情況等。六、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)表披露（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.公司應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)。2.設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。3.設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。4.根據(jù)實(shí)際需要，還可設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目，如“經(jīng)濟(jì)林——蘋(píng)果樹(shù)”“薪炭林——楊樹(shù)”“產(chǎn)畜——奶?！薄耙坌蟆R匹”等，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬務(wù)處理1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加時(shí)，按照初始計(jì)量原則，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“生產(chǎn)成本”等科目。2.計(jì)提折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。3.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表披露1.在資產(chǎn)負(fù)債表中，“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)期末生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”