匯兌損益核算管理制度第一章總則第一條目的為了規(guī)范公司匯兌損益的核算，準(zhǔn)確反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防范匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合公司實(shí)際情況，特制定本制度。第二條適用范圍本制度適用于公司及下屬各子公司、分公司涉及外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益核算。第三條定義匯兌損益是指企業(yè)在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的損益；以及在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表換算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。第二章外幣業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)第四條記賬本位幣的確定公司以人民幣作為記賬本位幣。各下屬單位在日常經(jīng)營中，如涉及多種外幣業(yè)務(wù)，也應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算。對(duì)于境外子公司，若其經(jīng)營活動(dòng)相對(duì)獨(dú)立，且主要以當(dāng)?shù)刎泿胚M(jìn)行交易和結(jié)算，可選擇當(dāng)?shù)刎泿抛鳛橛涃~本位幣，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣。第五條外幣交易的記賬方法公司采用即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額進(jìn)行記賬。即期匯率是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。對(duì)于發(fā)生的外幣交易，在初始確認(rèn)時(shí)，按照交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第六條外幣賬戶的設(shè)置公司應(yīng)設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬款、外幣應(yīng)付賬款等外幣賬戶。對(duì)于每一個(gè)外幣賬戶，應(yīng)分別按照不同的外幣幣種進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置相應(yīng)的輔助核算項(xiàng)目，如客戶、供應(yīng)商等，以便準(zhǔn)確反映外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。第三章匯兌損益的核算原則第七條匯兌損益的確認(rèn)原則1.交易損益：在發(fā)生外幣交易時(shí)，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額，在交易實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)匯兌損益。例如，公司出口商品，銷售時(shí)按照當(dāng)日匯率確認(rèn)應(yīng)收賬款的記賬本位幣金額，在實(shí)際收到貨款時(shí)，若匯率發(fā)生變動(dòng)，產(chǎn)生的差額即為交易損益，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期匯兌損益。2.兌換損益：企業(yè)進(jìn)行外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，由于銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與記賬匯率不同而產(chǎn)生的差額，確認(rèn)為兌換損益，計(jì)入當(dāng)期損益。3.調(diào)整損益：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，確認(rèn)為調(diào)整損益，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額；對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)等，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益處理，計(jì)入當(dāng)期損益。第八條匯兌損益的計(jì)量方法1.對(duì)于外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，匯兌損益的計(jì)算公式為：匯兌損益=期末外幣余額×期末即期匯率（期初外幣余額×期初即期匯率+本期增加外幣金額×交易發(fā)生日即期匯率本期減少外幣金額×交易發(fā)生日即期匯率）2.對(duì)于外幣兌換業(yè)務(wù)，匯兌損益的計(jì)算公式為：兌換損益=實(shí)際收到的記賬本位幣金額（兌換的外幣金額×記賬匯率）第九條匯兌損益的核算科目公司設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”科目核算匯兌損益。發(fā)生的匯兌收益，借記相關(guān)外幣賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”科目；發(fā)生的匯兌損失，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”科目，貸記相關(guān)外幣賬戶。第四章日常外幣業(yè)務(wù)的核算流程第十條外幣交易的核算1.銷售業(yè)務(wù)：公司出口商品，按照交易發(fā)生日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣金額，借記“應(yīng)收賬款——外幣戶”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。在實(shí)際收到貨款時(shí)，按照收到貨款當(dāng)日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，借記“銀行存款——外幣戶”，貸記“應(yīng)收賬款——外幣戶”。若收到貨款時(shí)匯率與銷售時(shí)匯率不同，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”。例如，公司于20XX年1月1日向美國客戶銷售商品，貨款為10,000美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.5元人民幣。則會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——美元戶（10,000×6.5）65,000貸：主營業(yè)務(wù)收入65,00020XX年2月1日收到貨款，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣。則會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——美元戶（10,000×6.6）66,000貸：應(yīng)收賬款——美元戶（10,000×6.5）65,000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1,0002.采購業(yè)務(wù)：公司進(jìn)口商品，按照交易發(fā)生日的即期匯率將外幣采購成本折算為記賬本位幣金額，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——外幣戶”。在實(shí)際支付貨款時(shí)，按照支付貨款當(dāng)日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，借記“應(yīng)付賬款——外幣戶”，貸記“銀行存款——外幣戶”。若支付貨款時(shí)匯率與采購時(shí)匯率不同，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”。例如，公司于20XX年3月1日從日本供應(yīng)商進(jìn)口原材料，貨款為20,000日元，當(dāng)日匯率為100日元=5元人民幣。則會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料（20,000÷100×5）1,000貸：應(yīng)付賬款——日元戶1,00020XX年4月1日支付貨款，當(dāng)日匯率為100日元=5.1元人民幣。則會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——日元戶1,000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益20貸：銀行存款——日元戶（20,000÷100×5.1）1,020第十一條外幣兌換業(yè)務(wù)的核算1.企業(yè)將外幣兌換為人民幣時(shí)，按照銀行買入價(jià)將外幣金額折算為人民幣金額，借記“銀行存款——人民幣戶”，按照記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，貸記“銀行存款——外幣戶”，兩者之間的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”。例如，公司于20XX年5月1日將5,000美元兌換為人民幣，銀行買入價(jià)為1美元=6.4元人民幣，當(dāng)日記賬匯率為1美元=6.5元人民幣。則會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——人民幣戶（5,000×6.4）32,000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益500貸：銀行存款——美元戶（5,000×6.5）32,5002.企業(yè)將人民幣兌換為外幣時(shí)，按照銀行賣出價(jià)將人民幣金額折算為外幣金額，借記“銀行存款——外幣戶”，按照記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，貸記“銀行存款——人民幣戶”，兩者之間的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”。例如，公司于20XX年6月1日將33,000元人民幣兌換為美元，銀行賣出價(jià)為1美元=6.6元人民幣，當(dāng)日記賬匯率為1美元=6.5元人民幣。則會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——美元戶（33,000÷6.6×6.5）32,500財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益500貸：銀行存款——人民幣戶33,000第五章資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌損益調(diào)整第十二條外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)對(duì)所有外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行檢查，按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。具體步驟如下：1.確定各外幣貨幣性項(xiàng)目的期末外幣余額。2.按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將期末外幣余額折算為記賬本位幣金額。3.計(jì)算調(diào)整前各外幣貨幣性項(xiàng)目的賬面記賬本位幣金額。4.計(jì)算匯兌損益，即期末折算的記賬本位幣金額與調(diào)整前賬面記賬本位幣金額之間的差額。例如，公司20XX年12月31日“應(yīng)收賬款——美元戶”的外幣余額為20,000美元，調(diào)整前賬面記賬本位幣金額為130,000元人民幣，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣。則期末折算的記賬本位幣金額為20,000×6.6=132,000元人民幣，匯兌收益為132,000130,000=2,000元人民幣。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——美元戶2,000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益2,000第十三條外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理1.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益。2.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)等，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益處理，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，公司持有一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的外幣交易性金融資產(chǎn)，20XX年12月1日購入時(shí)成本為10,000美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.5元人民幣，折合人民幣65,000元。20XX年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為11,000美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣。則期末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值折合人民幣為11,000×6.6=72,600元人民幣，原記賬本位幣金額為65,000元人民幣，公允價(jià)值變動(dòng)損益為72,60065,000=7,600元人民幣。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)7,600貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7,600第六章匯兌損益的信息披露第十四條財(cái)務(wù)報(bào)表的披露公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下與匯兌損益相關(guān)的信息：1.記賬本位幣的確定依據(jù)。2.采用的外幣折算方法，包括即期匯率的選擇等。3.當(dāng)期匯兌損益的金額及產(chǎn)生原因。4.重要外幣賬戶的期末余額及折算匯率。第十五條內(nèi)部報(bào)告的披露公司內(nèi)部各部門應(yīng)定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)送外幣業(yè)務(wù)相關(guān)信息，包括外幣交易的發(fā)生情況、外幣賬戶的余額等。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)這些信息編制匯兌損益分析報(bào)告，向公司管理層匯報(bào)，以便管理層及時(shí)了解匯率變動(dòng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。第七章匯率風(fēng)險(xiǎn)管理第十六條匯率風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)匯率波動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)測和分析，識(shí)別公司面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)歷史匯率數(shù)據(jù)的分析、市場趨勢的研究以及對(duì)公司外幣業(yè)務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)的評(píng)估，確定匯率風(fēng)險(xiǎn)的大小和影響程度。第十七條匯率風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施1.合理選擇結(jié)算貨幣：在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，盡量選擇人民幣或匯率相對(duì)穩(wěn)定的貨幣進(jìn)行結(jié)算，以降低匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。2.運(yùn)用金融工具進(jìn)行套期保值：公司可以根據(jù)實(shí)際情況，運(yùn)用遠(yuǎn)期外匯合約、外匯期權(quán)等金融工具進(jìn)行套期保值，鎖定匯率，減少匯率波動(dòng)對(duì)公司利潤的影響。3.優(yōu)化外幣資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)：通過調(diào)整外幣資產(chǎn)和負(fù)債的比例和期限，使外幣資產(chǎn)和負(fù)債在金額和期限上盡量匹配，降低匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口。第八章監(jiān)督與檢查第十八條內(nèi)部審計(jì)公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)公司的匯兌損益核算進(jìn)行審計(jì)，檢查外幣業(yè)務(wù)的核算是否符合本制度的規(guī)定，匯兌損益的計(jì)算是否準(zhǔn)確，信息披露是否完整等。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)提出整改建議，并跟蹤整改情