S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制現(xiàn)狀、問題及完善策略案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u9871S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制現(xiàn)狀、問題及完善策略案例分析 130764第一章S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制現(xiàn)狀 437961.1S會計(jì)師事務(wù)所情況介紹 489761.1.1基本情況 4116971.1.2組織架構(gòu) 420431.1.3業(yè)務(wù)流程 6230461.1.4人力資源 748271.1.5業(yè)務(wù)構(gòu)成 898341.2S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制現(xiàn)狀 942921.2.1領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量責(zé)任 912991.2.2相關(guān)職業(yè)道德要求 10263001.2.3客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持 10153481.2.4人力資源 11276211.2.5業(yè)務(wù)執(zhí)行 12129781.2.6監(jiān)控 1327162第二章S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題 14126452.1領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任未充分落實(shí) 1482392.1.1沒有清晰的發(fā)展方向 1477432.1.2未形成高認(rèn)可度的企業(yè)文化 14152222.2審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)低 14311192.2.1實(shí)習(xí)生占比過高，審計(jì)人員流動頻繁 14108122.2.2缺乏行業(yè)專長 1547952.3業(yè)務(wù)承接和客戶維持不審慎 16305532.1.1對自身定位不明確，承接業(yè)務(wù)盲目 1615722.1.2承接客戶時缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估 1679392.1.3風(fēng)險(xiǎn)評估方式隨意 17212672.4人力資源管理不健全 1839782.2.1招聘門檻低 1846382.2.2后期培訓(xùn)教育乏力 18237212.2.3考核制度模糊 18224372.3.業(yè)務(wù)執(zhí)行不規(guī)范 1988372.3.1審計(jì)程序執(zhí)行不到位 19274852.3.2復(fù)核工作不嚴(yán)謹(jǐn) 20157712.3.3審計(jì)底稿記錄不充分 2012802.3.4檔案管理不規(guī)范，保存隨意 21264092.6監(jiān)控制度不健全 21326582.6.1片面理解監(jiān)控意義 224732.6.2監(jiān)控程序不完善 22163632.7其他問題 221772.7.1溝通方式隨意 22123812.7.2信息反饋不暢通 2325237第三章S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制改進(jìn)建議 256823.1落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任 25201973.1.1找準(zhǔn)業(yè)務(wù)發(fā)展方向 2510203.1.2構(gòu)建以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所文化 26223963.1.3明確崗位責(zé)任 2637293.2重視審計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng) 28321293.2.1保持獨(dú)立性和職業(yè)審慎 28146763.2.2定期技能培訓(xùn)，追蹤道德動態(tài) 29236563.2.3執(zhí)行從業(yè)人員輪換制度 31241193.3改善業(yè)務(wù)承接和維護(hù)客戶關(guān)系 3129663.1.1提高核心競爭力 32202953.1.2承接和保持業(yè)務(wù)前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估 32278063.1.3進(jìn)行客戶管理，維護(hù)客戶關(guān)系 3418583.4提高審計(jì)人員的素質(zhì) 354933.2.1吸引并留住優(yōu)秀的注冊會計(jì)師 3572603.2.2完善審計(jì)人員的招聘培訓(xùn)考核 36120733.5嚴(yán)格控制審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行 3831063.3.1設(shè)置質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人 38169073.3.2采用合適的審計(jì)軟件，進(jìn)行軟件使用的培訓(xùn) 39212513.3.3利用好“云辦公”進(jìn)行信息分享交流 39318613.3.4妥善保存底稿和檔案 40199073.3.5利用專家資源，進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢 4122653.6構(gòu)建監(jiān)督與評價體系 41170953.6.2借鑒同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn) 42109733.6.3定期回顧復(fù)查 42第一章S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制現(xiàn)狀1.1S會計(jì)師事務(wù)所情況介紹1.1.1基本情況2000年，S會計(jì)師事務(wù)所在南京注冊成立，選擇了有限責(zé)任制作為其組織形式，注冊資本為200萬元人民幣。截止到2019年12月30日，該事務(wù)所共計(jì)有三位股東，參與執(zhí)業(yè)和日常管理為其中兩位，剩余一位只享受利潤分配，共有相關(guān)從業(yè)人員近20人，包含6位注冊會計(jì)師。從2010年開始，S會計(jì)師事務(wù)所不斷擴(kuò)大經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之外，還擴(kuò)大經(jīng)營了高新專項(xiàng)服務(wù)、研發(fā)加計(jì)扣除服務(wù)、咨詢服務(wù)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。目前，S會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展進(jìn)度遲緩，尚未形成較大規(guī)模。1.1.2組織架構(gòu)S會計(jì)師事務(wù)所的組織架構(gòu)如下圖所示，共有三個層級。第一層是主任會計(jì)師和副主任會計(jì)師；第二層級為項(xiàng)目經(jīng)理；第三層級為審計(jì)部門，共有四個審計(jì)部門，總計(jì)約有20位審計(jì)人員。第二層級的項(xiàng)目經(jīng)理A主管審計(jì)一部,項(xiàng)目經(jīng)理W主管審計(jì)二部，項(xiàng)目經(jīng)理F主管審計(jì)三部，項(xiàng)目經(jīng)理主管審計(jì)四部，審計(jì)部之間的員工視情況相互流通。由于規(guī)模的限制，S所未設(shè)置其他的部門。下圖為S會計(jì)師事務(wù)所組織架構(gòu)：表3-1表3-1S會計(jì)師事務(wù)所組織架構(gòu)圖1.1.3業(yè)務(wù)流程S會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為四個階段，按照執(zhí)行順序分為業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)實(shí)施、出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)業(yè)務(wù)完成。第一步，業(yè)務(wù)承接：客戶提出業(yè)務(wù)意向和業(yè)務(wù)需求，雙方進(jìn)行初步溝通，S所通過這個階段的溝通中大致了解到客戶的節(jié)本情況，并且根據(jù)這些信息對自身的勝任能力做出評估，以判斷是否接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)。如若該客戶屬于第一次接觸，那么S所會進(jìn)一步了解客戶的基本情況，例如要求客戶提供相關(guān)的規(guī)章制度的文件資料等等。如果是老客戶，那么S會計(jì)師事務(wù)所會查閱以前年度的工作底稿，分析其對本期是否會產(chǎn)生影響，以及影響的程度。與此同時，S所會關(guān)注老客戶的經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制環(huán)境的情況變動，分析此前審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的缺陷是否已經(jīng)得到改善，和此前審計(jì)的效果，并且再次評估自身的勝任能力和獨(dú)立性，綜合情況后決定業(yè)務(wù)約定條款的更新與否。第二步，審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施：由S會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師，按照業(yè)務(wù)的工作量和難度，選擇合適的項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，挑選出的項(xiàng)目經(jīng)理再根據(jù)自己的判斷選擇審計(jì)成員，組成項(xiàng)目組，開展審計(jì)工作。最后，負(fù)責(zé)此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理給出審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告，底稿歸檔，業(yè)務(wù)完成。下圖為S會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)流程：圖3-圖3-2S會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖1.1.4人力資源（一）人員構(gòu)成S會計(jì)師事務(wù)所目前共有五位注冊會計(jì)師，包含兩名主任、副主任會計(jì)師X、Q，兩名項(xiàng)目經(jīng)理A、F，審計(jì)助理A1。含上述人員在內(nèi)，事務(wù)所總計(jì)25位從業(yè)人員。審計(jì)人員從學(xué)歷層次方面來看，以本科生和研究生為主，包括1名大專生，15名本科生，15名碩士；從所學(xué)專業(yè)上來說，大部分為財(cái)會類專業(yè)，5名為非財(cái)會類；從性別上來看，以女性為大多圖3-2圖3-2S會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員學(xué)歷、性別、專業(yè)情況（二）薪酬制度S會計(jì)師事務(wù)所沒有設(shè)置統(tǒng)一的薪酬制度，也缺乏明確的評定標(biāo)準(zhǔn)，主要由主任會計(jì)師和副主任會計(jì)師判斷決定。審計(jì)人員的工資由基本工資和績效獎金組成。用餐補(bǔ)貼和通勤交通補(bǔ)貼包含在基本工資內(nèi)。下圖為其他補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)：表3-1S會計(jì)師事務(wù)所補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)市內(nèi)項(xiàng)目住宿補(bǔ)貼（元/項(xiàng)目/天）50市外項(xiàng)目住宿補(bǔ)貼（元/項(xiàng)目/天）100用餐補(bǔ)貼（元/天）30通勤交通補(bǔ)貼（元/工作日）10項(xiàng)目交通補(bǔ)貼（按實(shí)際報(bào)銷額）當(dāng)月報(bào)，下月銷1.1.5業(yè)務(wù)構(gòu)成S會計(jì)師事務(wù)所的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)、驗(yàn)資、咨詢、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)等，統(tǒng)計(jì)時期為2018年8月至2019年8月，其中年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收入接近100萬元人民幣，專項(xiàng)審計(jì)收入達(dá)到40萬元，咨詢收入達(dá)到50萬元，驗(yàn)資業(yè)務(wù)和高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入較低合計(jì)30萬元左右。下圖為S會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)種類構(gòu)成、業(yè)務(wù)的行業(yè)類別情況和近四年的收入。圖3-3S會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)種類構(gòu)成圖3-3S會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)種類構(gòu)成、業(yè)務(wù)的行業(yè)類別情況圖3-4圖3-4S會計(jì)師事務(wù)所近四年業(yè)務(wù)收入情況1.2S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制現(xiàn)狀1.2.1領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任主要體現(xiàn)在以下兩個方面，一是培育自上而下以“質(zhì)”為核心的企業(yè)文化，二是篩選合適的管理模式，制定合理的政策和程序，明確各崗位的責(zé)任歸屬，同時做到能崗匹配。S會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師X并不重視企業(yè)文化，尚未制定一個規(guī)則嚴(yán)密、職責(zé)明確的質(zhì)量控制體系，對于事務(wù)所內(nèi)部的每個崗位缺乏明確額權(quán)責(zé)要求和規(guī)定。S會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師和副主任會計(jì)師承擔(dān)最終的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。而兩位項(xiàng)目經(jīng)理F和A作為審計(jì)項(xiàng)目的主要領(lǐng)導(dǎo)者，其職能隨著業(yè)務(wù)的進(jìn)行而轉(zhuǎn)變，在業(yè)務(wù)承接階段承擔(dān)計(jì)劃角色，在業(yè)務(wù)實(shí)施階段承擔(dān)執(zhí)行角色，在出具報(bào)告階段承擔(dān)簽字角色。當(dāng)審計(jì)工作進(jìn)行過程中出現(xiàn)意見相左，項(xiàng)目經(jīng)理需要履行職業(yè)判斷，做出決策。由于過程中的決策往往影響到最終審計(jì)結(jié)果，因此項(xiàng)目經(jīng)理也需要對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)一定責(zé)任。另外，S會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理在復(fù)核工作中承擔(dān)了二級復(fù)核的作用，作為把關(guān)審計(jì)成員底稿的第一責(zé)任人，如果底稿出現(xiàn)重大錯誤，那么項(xiàng)目經(jīng)理需為此承擔(dān)部分責(zé)任。1.2.2相關(guān)職業(yè)道德要求2020年，中注協(xié)發(fā)布了修訂后的《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》征求意見稿，對注冊會計(jì)師誠信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，要求注冊會計(jì)師必須遵守誠信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密和良好的職業(yè)行為的原則。一直以來，S會計(jì)師事務(wù)所以2012年中注協(xié)發(fā)布的六點(diǎn)原則為依據(jù)，對該所的成員進(jìn)行篩選和考評，要求成員遵循誠信、獨(dú)立性、客觀公正、專業(yè)勝任能力、保密和良好職業(yè)行為的原則。然而，在實(shí)際操作過程中，卻存在如下的情況：其一，S會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，往往會因?yàn)槭聞?wù)所相關(guān)人員和被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人之間存在的“校友”關(guān)系而被打折扣；其二，原則上S所要求審計(jì)工作中項(xiàng)目經(jīng)理需要始終如一地保持職業(yè)判斷力和獨(dú)立性。然而實(shí)際處理審計(jì)工作時，被審計(jì)單位提出一些“強(qiáng)硬”要求，出于維持客戶的目的，項(xiàng)目經(jīng)理往往會在主任會計(jì)師的要求下，為滿足客戶的要求而犧牲部分獨(dú)立性。其三，由于S所人員總數(shù)有限，在挑選合適的項(xiàng)目組員時，項(xiàng)目經(jīng)理并沒有足夠選擇空間，通常對審計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)和道德水平不做過高的要求；其四，S會計(jì)師事務(wù)所鼓勵所內(nèi)的員工進(jìn)行相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，例如考取CPA、ACCA等資格考試的證書，但是不重視成員階段性的成長，也不會主動提供定期道德培訓(xùn)和道德水平測試。1.2.3客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持S會計(jì)師事務(wù)所的客戶類型，可以根據(jù)是否合作過分為兩大類，其一是尚未合作的新客戶，其二是已經(jīng)服務(wù)過的老客戶。準(zhǔn)則明確規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所需通過制定合理的政策和程序，獲取執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必要的相關(guān)信息，同時判斷事務(wù)所自身的各方面能力是否達(dá)到滿足業(yè)務(wù)需求的條件。S會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有制度規(guī)定，主任會計(jì)師或項(xiàng)目經(jīng)理需要通過《業(yè)務(wù)承接評價表》，對客戶的誠信情況、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況做出判斷，決定最終接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)與否。確定接受業(yè)務(wù)之后，項(xiàng)目經(jīng)理擬定《業(yè)務(wù)約定書》，將服務(wù)性質(zhì)、范圍、服務(wù)時間和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以書面的方式呈現(xiàn)，經(jīng)客戶審核同意之后，由審計(jì)助理郵寄至客戶處，客戶簽訂完成后再郵寄回事務(wù)所，由審計(jì)助理進(jìn)行保管。（一）接受新客戶和具體業(yè)務(wù)初次接觸的新客戶，一般由項(xiàng)目經(jīng)理及主任、副主任會計(jì)師進(jìn)行洽談，了解客戶意向和客戶信息。需要了解被審計(jì)單位的信息范圍大致為：行業(yè)類型、主營業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)、控制環(huán)境、以前年度審計(jì)意見等等。通過了解客戶所在的行業(yè)類型，辨別是否自身是否有過該類型業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。通過了解客戶主營業(yè)務(wù)，可以比較客戶在行業(yè)中所處的規(guī)模情況和發(fā)展情況，初步判斷客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過了解客戶以前年度審計(jì)意見，可以判斷業(yè)務(wù)執(zhí)行中需要密切留意的關(guān)鍵點(diǎn)，做到有的放矢。通過了解客戶的組織架構(gòu)和內(nèi)部控制制度，可以間接判斷客戶的財(cái)務(wù)信息可信度，以及財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。（二）保持客戶和具體業(yè)務(wù)對于已經(jīng)合作過的客戶，通常S會計(jì)師事務(wù)所會結(jié)合該單位之前年度的審計(jì)結(jié)論，再次進(jìn)行詳細(xì)情況的了解，判斷客戶是否有內(nèi)外部環(huán)境的變化，進(jìn)而通過職業(yè)判斷決定是否繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)服務(wù)。S會計(jì)師事務(wù)所做出判斷的因素有如下方面：以前年度重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)改善情況、主營業(yè)務(wù)重大變化、重大人員調(diào)整、內(nèi)部控制環(huán)境變化、行業(yè)發(fā)展變化、法律法規(guī)修訂等。通過了解以前年度重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的改善情況，可以有針對性的編寫審計(jì)計(jì)劃，展開審計(jì)工作。通過了解重大的人員調(diào)整、內(nèi)部控制環(huán)境的變化，可以判斷財(cái)務(wù)報(bào)告可信度。通過了解行業(yè)環(huán)境變動情況，判斷財(cái)務(wù)狀況，可以識別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。1.2.4人力資源S所在人力資源管理上主要有招聘、培訓(xùn)和考核三個部分。目前，S所主要通過兩個渠道進(jìn)行人員的招聘，其一是通過主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師或者項(xiàng)目經(jīng)理的社會資源轉(zhuǎn)介紹，其二是通過各大網(wǎng)絡(luò)招聘平臺發(fā)布信息，由由主任會計(jì)師X指定的審計(jì)助理進(jìn)行定時瀏覽和篩選，第二種是成立初期的主要招聘方式。通過簡歷篩選的應(yīng)聘者，統(tǒng)一安排進(jìn)入面試，面試環(huán)節(jié)僅有一輪考核，主要方式為主任會計(jì)師和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行面談，考察應(yīng)聘者的專業(yè)能力和職業(yè)道德。總體上來說，S會計(jì)師事務(wù)所偏好招聘高學(xué)歷層次的應(yīng)聘者，尤其是重點(diǎn)大學(xué)的本科畢業(yè)生和研究畢業(yè)生。然而目前所內(nèi)的所有審計(jì)人員中，畢業(yè)于重點(diǎn)大學(xué)的比例并不高。S會計(jì)師事務(wù)所沒有為審計(jì)人員設(shè)置培訓(xùn)制度?，F(xiàn)有的培訓(xùn)模式，是在新入職員工入所初期進(jìn)行簡單的培訓(xùn)，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)培訓(xùn)任務(wù)。在后期的工作中，若有新員工的加入，S會計(jì)師事務(wù)所不再設(shè)置培訓(xùn)環(huán)節(jié)，而是通過“老帶新”的方式，進(jìn)行非正式的指導(dǎo)。S會計(jì)師事務(wù)所尚未設(shè)置一套明確的考核標(biāo)準(zhǔn)。目前，S所審計(jì)人員由對應(yīng)審計(jì)部的項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行考核，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)并不固定，主要是項(xiàng)目經(jīng)理的主觀判斷。此外，在績效方面，績效的比例主要由主任會計(jì)師進(jìn)行評定，S所配置給每個審計(jì)人員的比例也各不相同，缺乏一個明確的評價標(biāo)準(zhǔn)。1.2.5業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）人員安排通常S所會在和客戶簽訂好《業(yè)務(wù)約定書》后，選擇合適的人員組成審計(jì)項(xiàng)目組。一般來說，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的，就是在客戶來訪時代表S所出面接待的那位項(xiàng)目經(jīng)理。項(xiàng)目組的成員由該項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行選擇，選擇時會參考每位成員專業(yè)類別，參與過的業(yè)務(wù)類型，從業(yè)年限。雖然S會計(jì)師事務(wù)所將所有審計(jì)人員分成了四個審計(jì)部，但是考慮到人員限制，實(shí)際上不會按照審計(jì)部進(jìn)行整體安排，而是會考慮每一個審計(jì)人員當(dāng)前的工作量、工作內(nèi)容、工作經(jīng)驗(yàn)。選擇人員時，也會考慮到人員之間的“配比”，如果項(xiàng)目人手不足，必須選用沒有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生時，那么剩余人員就會選擇至少一位參與項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)較為豐富的成員。按照業(yè)務(wù)需求情況，審計(jì)人員在各個項(xiàng)目組之間機(jī)動上崗。（二）復(fù)核制度S會計(jì)師事務(wù)所設(shè)置了三級復(fù)核制度。一級復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，由參與項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)較多、在S所任職時間較長的項(xiàng)目成員負(fù)責(zé)，主要是復(fù)核審計(jì)工作過程中的文件、照片、底稿，發(fā)現(xiàn)較為明顯的問題，要求問題責(zé)任人進(jìn)行修改、完善。二級復(fù)核由該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，主要工作是復(fù)核完成的底稿，識別其中的問題，提出修改方案，例如重新編制底稿、擴(kuò)大審計(jì)范圍。三級復(fù)核由S所的主任會計(jì)師X和副主任會計(jì)師Q進(jìn)行，關(guān)注關(guān)鍵底稿、重大審計(jì)問題、重要調(diào)整事項(xiàng)，最后簽署審計(jì)報(bào)告。下圖為復(fù)核流程：關(guān)注程序執(zhí)行的完整程度、記錄情況，對關(guān)鍵底稿、重大審計(jì)問題、重要調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，最終簽署審計(jì)報(bào)告。下圖為復(fù)核流程：圖3-5圖3-5S會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核流程圖（三）底稿歸檔S會計(jì)師事務(wù)所并不重視底稿的歸檔，每個環(huán)節(jié)的文件分散在項(xiàng)目成員的個人電腦中，缺乏文件共享機(jī)制，極易出現(xiàn)文件遺失的情況，而且頻繁的查找工作嚴(yán)重影響到工作的效率。責(zé)任不明晰致使員工推諉塞責(zé)，甚至出現(xiàn)因文件遺失而進(jìn)行數(shù)據(jù)造假情況。S會計(jì)師事務(wù)所對合同的保存也較為隨意，簽訂后的合同沒有進(jìn)行分類和編碼，并且交由實(shí)習(xí)生整理存放。另外，由于審計(jì)人員的流動性強(qiáng)，工作交接時合同會經(jīng)過多人之手。1.2.6監(jiān)控S會計(jì)師事務(wù)所尚未建立明確的質(zhì)量控制制度，其現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度只是簡單地模仿中型事務(wù)所，并且僅存于書面文件，未真正有效落地。事務(wù)所的相關(guān)制度和文件，主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師尚未做好充分的公布和通知到位。有關(guān)該事務(wù)所的相關(guān)規(guī)定，員工考核制度、員工薪酬制度、審計(jì)流程說明、風(fēng)險(xiǎn)評估制度未面向全所以文件的方式公示，以至于很大一部分的員工不了解相關(guān)規(guī)定。這種后果是很多入職時間短的員工和新入職的員工無法明確了解工作中的失誤、需要密切關(guān)注的操作規(guī)范。同時，部門經(jīng)理對于員工反應(yīng)的問題不進(jìn)行及時反饋，暴露出嚴(yán)重的信息收集反饋機(jī)制不健全現(xiàn)象。對于員工的監(jiān)督而言，S會計(jì)師事務(wù)所依賴部門經(jīng)理的日常監(jiān)督，對員工的管理依靠尚不完善的績效，但這種監(jiān)控的效果微乎其微。因?yàn)閱T工使用自己的手機(jī)和電腦辦公，或存在機(jī)密泄露的情況，而對于此種風(fēng)險(xiǎn)，該所也缺乏相應(yīng)的控制預(yù)防機(jī)制。

第二章S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題2.1領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任未充分落實(shí)2.1.1沒有清晰的發(fā)展方向S會計(jì)師事務(wù)所于2018年進(jìn)行了架構(gòu)的調(diào)整，變更了核心的主任會計(jì)師。變更之后的S所主要由主任會計(jì)師X進(jìn)行管理，X偏向于追逐大規(guī)模、高收費(fèi)的審計(jì)項(xiàng)目，然而又不得不做規(guī)模小、價格低廉的審計(jì)項(xiàng)目以維持生存，因此在業(yè)務(wù)發(fā)展上缺乏明確清晰的方向，在發(fā)展戰(zhàn)略上只有空泛的設(shè)想，沒有長久的能夠立足實(shí)地的戰(zhàn)略規(guī)劃。目標(biāo)和計(jì)劃的缺失導(dǎo)致事務(wù)所無法健康穩(wěn)妥的走上正軌、不斷拓寬業(yè)務(wù)，擴(kuò)大規(guī)模。無法擴(kuò)大規(guī)模，導(dǎo)致小規(guī)模事務(wù)所因?yàn)楣逃腥毕荩瑹o法吸引、留住高質(zhì)量高水平的專業(yè)化人才，長期內(nèi)耗的情況下審計(jì)質(zhì)量也就難以得到提升。2.1.2未形成高認(rèn)可度的企業(yè)文化長期以來，流動率高、離職率高一直是S會計(jì)師事務(wù)所無法忽視的現(xiàn)象，也可以說是嚴(yán)重缺陷，會導(dǎo)致工作交接頻繁、內(nèi)部平均職業(yè)勝任力偏低，進(jìn)而影響審計(jì)過程，最終影響審計(jì)質(zhì)量。流動率高，薪酬是一方面，缺乏文化精神這根系帶也是一項(xiàng)重要的因素。缺乏了向心力，員工對S所的忠誠度就會偏低。良性的企業(yè)文化，不僅能夠提振員工的凝聚力、錘煉其精神風(fēng)貌，更能夠規(guī)范員工行為、提升職業(yè)素養(yǎng)、增強(qiáng)員工歸屬管，換言之，正確的企業(yè)文化能夠直接地降低員工的流動率，達(dá)到降低成本的同時，審計(jì)質(zhì)量也能有所保證。然而，S目前缺少了這種明確積極的企業(yè)文化，造成了員工歸屬感低，職業(yè)認(rèn)可度低，當(dāng)利益沖突產(chǎn)生時，員工往往選擇離職，此時原本人數(shù)少的事務(wù)所就面臨項(xiàng)目人員短缺的現(xiàn)象，阻礙了項(xiàng)目的正常進(jìn)程，但是如果在客戶給出的期限緊張的情況下，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就難以的得到保證。2.2審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)低2.2.1實(shí)習(xí)生占比過高，審計(jì)人員流動頻繁整體而言，S所現(xiàn)有的員工平均審計(jì)水平處于低端。出于成本效益的原則，該所給予員工的薪資待遇普遍較低，所以只能吸引到一些資歷淺、經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)人員，其中實(shí)習(xí)生占比過半。由于實(shí)習(xí)生大都為在校本科生，其專業(yè)知識不夠扎實(shí)，實(shí)際經(jīng)驗(yàn)幾乎等于零，因此他們往往只能做一些機(jī)械性的重復(fù)勞動，無法對工作作出專業(yè)判斷，無法辨別憑證中的錯誤，更無法識別審計(jì)程序中的風(fēng)險(xiǎn)。而該所其他的員工專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力參差不齊，其中多數(shù)人也僅有兩至三年的工作經(jīng)驗(yàn)，有些員工此前從事非審計(jì)非會計(jì)工作，有些員工此前甚至沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過財(cái)務(wù)知識。再考慮到該所沒有職業(yè)道德的培訓(xùn)，也缺乏考核，員工在工作中的職業(yè)素養(yǎng)難以得到保證。S會計(jì)師事務(wù)所總體的收入不高，所以能夠投入到人力資源的資金有限，而長期聘用過多的審計(jì)人員無疑會加劇成本負(fù)擔(dān)，故而s所會在其業(yè)務(wù)繁忙的階段臨時招聘一定數(shù)量的實(shí)習(xí)生，但是實(shí)習(xí)生往往在畢業(yè)期間面臨擇業(yè)選擇的問題，過了實(shí)習(xí)期就會離職，導(dǎo)致項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)缺乏穩(wěn)定性，工作內(nèi)容頻繁交接。另外，s所的薪酬待遇遠(yuǎn)低于國際四大，較本土八大也缺乏競爭力，提供的福利補(bǔ)貼相對于南京的生活水平?jīng)]有優(yōu)勢，提供的職業(yè)發(fā)展空間有限，后續(xù)的培訓(xùn)和教育機(jī)會也不夠明確，審計(jì)人員自然抱著“騎驢找馬”的心態(tài)，對審計(jì)業(yè)務(wù)的鉆研自然不會深入，而且團(tuán)隊(duì)頻繁地更換人員，工作內(nèi)容不斷交接不僅增加時間成本，更留下了質(zhì)量控制“問責(zé)無人”的隱患。2.2.2缺乏行業(yè)專長行業(yè)專長是指會計(jì)師事務(wù)所對某一類的客戶所在的行業(yè)類型有著深入的了解，明白行業(yè)運(yùn)行邏輯，政策導(dǎo)向、監(jiān)管方式。具備行業(yè)專長，能夠顯著提高注冊會計(jì)師的職業(yè)勝任能力，也是會計(jì)師事務(wù)所能夠從激烈的同質(zhì)競爭中脫穎而出的能力。S所內(nèi)的注冊會計(jì)師呈現(xiàn)出缺乏行業(yè)專長的特征。隨著國家全面深化改革的推進(jìn)，審計(jì)行業(yè)需要面對的工作內(nèi)容越來越新，客戶種類也越來越多，這對審計(jì)行業(yè)提出了新要求和挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念下，資深的閱歷和豐富的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)是包括注冊會計(jì)師在內(nèi)的相關(guān)從業(yè)人員必須具備的。而現(xiàn)實(shí)情況是，具體于S會計(jì)師事務(wù)所而言，不但僅有屈指可數(shù)的注冊會計(jì)師，而且其中符合上述條件更是為數(shù)寥寥。除去主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師，項(xiàng)目經(jīng)理，S所的審計(jì)人員大多為高校畢業(yè)不久或即將畢業(yè)的大學(xué)生，從業(yè)年限短，加上參與審計(jì)項(xiàng)目少，缺乏對各類行業(yè)的深入了解。而S會計(jì)師事務(wù)所的客戶來自于各行各業(yè)，而審計(jì)人員僅有財(cái)務(wù)知識是不夠的，如果不了解該行業(yè)的運(yùn)行邏輯和政策背景，那么就難以做到了解客戶，難以保證風(fēng)險(xiǎn)評估的有效性。以S會計(jì)師事務(wù)所在A市的對D農(nóng)民專業(yè)合作社審計(jì)為例。D農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營范圍為谷物種植和水產(chǎn)養(yǎng)殖，屬于農(nóng)業(yè)類生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)。但是當(dāng)時安排審計(jì)該項(xiàng)目的審計(jì)人員無一有農(nóng)業(yè)背景，無相關(guān)專業(yè)背景且無審計(jì)農(nóng)業(yè)合作社的經(jīng)驗(yàn)。自2016年以來，S會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的行業(yè)類別中，鮮有農(nóng)業(yè)和漁業(yè)，也無農(nóng)民合作社的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，可以說缺乏該類型行業(yè)的審計(jì)專長。農(nóng)民專業(yè)合作社的特點(diǎn)是，成員必須全部為農(nóng)村戶口，而是其組織形式為家庭經(jīng)營，即其雇傭人員為經(jīng)營者的家庭成員。經(jīng)營者和財(cái)務(wù)部門“你中有我，我中有你”，經(jīng)營者的親密關(guān)系為財(cái)務(wù)舞弊提供了很大的便利性。D合作社谷物種植的主要產(chǎn)品為水稻和小麥。與其他生產(chǎn)性行業(yè)不同的是，小麥和水稻生產(chǎn)周期長，而且受限于季節(jié)與時令。小麥和水稻的還會受到土壤酸堿度、雨水豐富程度等不確定因素的影響，往往最終的產(chǎn)量和質(zhì)量無法準(zhǔn)確估計(jì)。而且，一旦受到氣象災(zāi)害的影響，或者是不規(guī)范焚燒秸稈而引發(fā)的火災(zāi)，其產(chǎn)量就會大打折扣，所以農(nóng)業(yè)類資產(chǎn)比如小麥和水稻的價值難以核算。因缺乏該行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，后續(xù)審計(jì)程序無法進(jìn)行，D農(nóng)業(yè)合作社審計(jì)項(xiàng)目在被擱置半年之久后，終于被宣告放棄。2.3業(yè)務(wù)承接和客戶維持不審慎2.1.1對自身定位不明確，承接業(yè)務(wù)盲目在現(xiàn)有的市場中，行業(yè)大頭被國際四大和國內(nèi)八大瓜分，小微型會計(jì)師事務(wù)所只能在剩余市場中激烈競爭。因此，如果小微型會計(jì)師事務(wù)所不能突出其競爭優(yōu)勢，現(xiàn)有的資源和機(jī)會把握不住，就難以在激烈的競爭中生存。然而S所目前尚未有明晰的發(fā)展戰(zhàn)略，導(dǎo)致其無法正確判斷自身的競爭能力。一方面，由于不清楚自身優(yōu)勢，S會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)容易盲目，貪大求全而使項(xiàng)目不能完成，有的項(xiàng)目為了趕進(jìn)度讓新入職員工連夜出具幾十份審計(jì)報(bào)告；另一方面，面對規(guī)模和業(yè)務(wù)量適合小微型會計(jì)師事務(wù)所接手的客戶，S所往往又難以抓牢機(jī)會。即使承接到小規(guī)模審計(jì)項(xiàng)目往往也不會謹(jǐn)慎對待，以上兩種情況皆會造成審計(jì)質(zhì)量偏低。S會計(jì)師因?yàn)槎ㄎ徊磺逦?，所以受制于大客戶是常態(tài)，大客戶是衣食父母，主任會計(jì)師想要和大客戶保持長久的合作關(guān)系，所以在審計(jì)過程中無法保持獨(dú)立性，經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理無奈調(diào)整賬目的情況。這種情況下，審計(jì)師的獨(dú)立性難以確保，審計(jì)工作的質(zhì)量無法避免地受到負(fù)面影響。2.1.2承接客戶時缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估合理的風(fēng)險(xiǎn)評估制度可以在承接業(yè)務(wù)時起到預(yù)警的作用，有利于事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)，審慎篩選合適的業(yè)務(wù)，從而提高事務(wù)所的核心競爭力。通過實(shí)地調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)S事務(wù)所缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估的意識，而其主任會計(jì)師X尚未帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度。在筆者實(shí)習(xí)期間，通過總結(jié)歷次審計(jì)業(yè)務(wù)的承接，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評估是其質(zhì)量控制薄弱的主要體現(xiàn)，也是導(dǎo)致其審計(jì)質(zhì)量低下的關(guān)鍵原因。具體來說，一方面主任會計(jì)師X在承接業(yè)務(wù)時缺乏審慎態(tài)度，不重視對客戶誠信度的考量，認(rèn)為不值得在風(fēng)險(xiǎn)評估上過多關(guān)注，而是將精力付諸于和客戶維持良好的關(guān)系；另一方面主任會計(jì)師X認(rèn)為其有多年從事審計(jì)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅取決于其主觀的經(jīng)驗(yàn)判斷；此外主任會計(jì)師X認(rèn)為僅由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的專業(yè)能力足以判斷并且把控項(xiàng)目過程中的所有風(fēng)險(xiǎn)，而且項(xiàng)目經(jīng)理也存在盲從現(xiàn)象，無法做到反饋溝通。根據(jù)這段時間的親身參與，本文作者發(fā)現(xiàn)S所顯然存在嚴(yán)重的遺漏風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)的現(xiàn)象。在承接業(yè)務(wù)前，并無工作記錄顯示項(xiàng)目經(jīng)理對客戶和項(xiàng)目進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評估。同時，承接業(yè)務(wù)以審計(jì)費(fèi)用為第一導(dǎo)向，有很大的可能性顯示在這種導(dǎo)向下，S所沒有形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。而S所的主任會計(jì)師和項(xiàng)目經(jīng)理在承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重的形式主義。以T民營公司的審計(jì)項(xiàng)目為例，項(xiàng)目經(jīng)理F在承接業(yè)務(wù)時，和該公司的負(fù)責(zé)人缺少溝通，對該公司的經(jīng)營狀況毫無了解，T公司屬于傳統(tǒng)制造業(yè)，明顯存在任人唯親的情況，T公司集團(tuán)下屬有5家分公司，分公司的總經(jīng)理與T公司的老總關(guān)系密切，其中三家分公司的采購部經(jīng)理皆是其分公司總經(jīng)理的親屬，是這些不僅無益于公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，甚至為財(cái)務(wù)舞弊提供溫床，使其操縱更加便利和隱蔽。以D市合作社的審計(jì)項(xiàng)目為例，項(xiàng)目經(jīng)理在承接業(yè)務(wù)前未對客戶進(jìn)行資信評估，出現(xiàn)了合作社負(fù)責(zé)人拖欠債務(wù)導(dǎo)致無法收回業(yè)務(wù)款收的結(jié)果。由此可見，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識，對于事務(wù)所的良性運(yùn)營和資金流具有顯著影響。2.1.3風(fēng)險(xiǎn)評估方式隨意S會計(jì)師事務(wù)所在與接到客戶咨詢意向時，依賴于項(xiàng)目經(jīng)理的個人經(jīng)驗(yàn)。此外，需要警惕的是，一旦出現(xiàn)大客戶拋出橄欖枝，S所核心主任會計(jì)師就會不顧自身實(shí)力急于承接，故意省略風(fēng)險(xiǎn)評估。在成完成項(xiàng)目的承接之后，項(xiàng)目經(jīng)理會迅速將項(xiàng)目提上日程，通常等到工作已經(jīng)進(jìn)展到一定階段才發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)所在。經(jīng)調(diào)查了解，該所的項(xiàng)目經(jīng)理存在不愿意反饋問題的現(xiàn)象，即便工作無法繼續(xù)展開，項(xiàng)目經(jīng)理也仍然憑主觀一意孤行，此時投入的大量人力物力已無法挽回，成員出現(xiàn)無望懈怠的情況而導(dǎo)致進(jìn)行的審計(jì)程序不謹(jǐn)慎不細(xì)致。再者，由于核心主任會計(jì)師熱衷承接大項(xiàng)目，對小項(xiàng)目存在輕視的心態(tài)，容易產(chǎn)生眼高手低的后果，在承接前憑主觀想法認(rèn)為小型項(xiàng)目就容易做，而往往項(xiàng)目進(jìn)程過半才發(fā)現(xiàn)問題。同時，該所在承接業(yè)務(wù)前僅憑和客戶的溝通就敲定業(yè)務(wù)，之后出現(xiàn)被審計(jì)單位出現(xiàn)重大誠信問題的現(xiàn)象也不在少數(shù)。以曾經(jīng)承接過的一家房地產(chǎn)公司年報(bào)審計(jì)為例，承接之前，項(xiàng)目經(jīng)理并未做到充分的調(diào)查，在項(xiàng)目進(jìn)行中才發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)人員存在重大的誠信問題，公司的管理層也不愿意提供真實(shí)的數(shù)據(jù)和文件，審計(jì)項(xiàng)目一度無法按期進(jìn)行，而審計(jì)人員又必須在期限內(nèi)趕工，導(dǎo)致審計(jì)工作走過場，形式主義現(xiàn)象突出，從而審計(jì)質(zhì)量也難以得到保證。由此可知，承接項(xiàng)目必須考慮客觀、合理、全面的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，而不是僅憑項(xiàng)目經(jīng)理的主觀判斷。以南京市某生物資產(chǎn)有限公司為例，項(xiàng)目經(jīng)理在項(xiàng)目前期沒有實(shí)地盤點(diǎn)該公司的生物資產(chǎn)，而該公司的生物資產(chǎn)具有季節(jié)性的特點(diǎn)，在項(xiàng)目開始了一段時間之后，生物性資產(chǎn)的數(shù)量和價值已發(fā)生顯著變化，然而項(xiàng)目經(jīng)理也僅僅在現(xiàn)場拍攝照片就完成了盤點(diǎn)工作。2.4人力資源管理不健全2.2.1招聘門檻低考慮到現(xiàn)實(shí)性，S所并未設(shè)置單獨(dú)的人力資源部門，員工的招聘由審計(jì)助理進(jìn)行一輪篩選，由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行面試。項(xiàng)目經(jīng)理在招聘時只考慮到專業(yè)知識和控制成本的問題，忽視了員工的職業(yè)道德。另外，因?yàn)槌杀究刂频脑颍蟛糠值默F(xiàn)有員工和新入職員工是應(yīng)屆畢業(yè)生。一方面該所的員工職業(yè)素養(yǎng)低，無法判斷審計(jì)項(xiàng)目中存在的問題；另一方面員工的工作依賴于項(xiàng)目經(jīng)理的指令，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)理的壓力過大和任務(wù)繁重，有鑒于此種情況，審計(jì)質(zhì)量自然難以保證。2.2.2后期培訓(xùn)教育乏力缺乏系統(tǒng)、階段性的培訓(xùn)制度也是S會計(jì)師事務(wù)所目前的缺陷之一。培訓(xùn)制度的缺失，新入職的員工難以在短時間內(nèi)迅速學(xué)習(xí)公司的規(guī)章制度，適應(yīng)工作內(nèi)容，從而跟進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目。長期的適應(yīng)過程不僅導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)，而且令員工在初入審計(jì)項(xiàng)目中出現(xiàn)手忙腳亂以致使工作出現(xiàn)紕漏，證據(jù)采集不完備，耽誤各個環(huán)節(jié)得有序進(jìn)行，甚至出現(xiàn)大量返工的現(xiàn)象。此外后期培訓(xùn)缺失不利于員工提升職業(yè)道德水平，更不利于員工職業(yè)勝任力的提升。入職在一年以上的員工缺乏后期繼續(xù)教育，沒有感受到公司的重視，缺少對企業(yè)的認(rèn)同感。其中大部分員工皆是在工作中學(xué)習(xí)，然而積累的經(jīng)驗(yàn)和工作提供的成長均有限，容易出現(xiàn)員工離職的情況。頻繁的離職和人員交接不利于內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和維護(hù)。2.2.3考核制度模糊S會計(jì)師事務(wù)所沒有設(shè)置客觀明確的考核制度。其一，S所內(nèi)并未設(shè)置透明的、令人信服的薪資制度。受困于小微企業(yè)“一言堂”的固有特性，員工的薪資程度受到主任會計(jì)師學(xué)歷偏好的影響。員工的基本工資水平按照學(xué)歷的高低進(jìn)行排布，不考慮員工的經(jīng)驗(yàn)和入職年限；而績效則以入職的時間早晚作為制定依據(jù)，且其績效以基本工資而非項(xiàng)目費(fèi)用為計(jì)算基點(diǎn)。“唯學(xué)歷論”工資標(biāo)準(zhǔn)使得入職年限較長、參與項(xiàng)目較多的員工產(chǎn)生不平衡感；“唯時間論”的績效標(biāo)準(zhǔn)則使得員工缺乏工作動力，帶有情緒被動參與項(xiàng)目，缺乏對項(xiàng)目的責(zé)任感。另一方面，事務(wù)所對員工的評價主要通過項(xiàng)目經(jīng)理的主觀觀察，或者通過項(xiàng)目經(jīng)理和員工的口頭交流，不僅缺少固定的階段性的考察，而且缺少明晰而具體的評價標(biāo)準(zhǔn)。同時，缺乏考核評價就意味著沒有明確的晉升機(jī)制，這也為頻繁離職埋下了隱患。員工在這種模式下，只能自我核定標(biāo)準(zhǔn)、自我激發(fā)動力，這無益于進(jìn)行有效管理員工的工作效率和約束其工作質(zhì)量，更不利于內(nèi)部整體環(huán)境提升。2.3.業(yè)務(wù)執(zhí)行不規(guī)范2.3.1審計(jì)程序執(zhí)行不到位刪減審計(jì)程序是S會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序執(zhí)行不到位的一項(xiàng)重要表現(xiàn)。項(xiàng)目經(jīng)理不重視控制測試。通常這項(xiàng)工作由入行經(jīng)驗(yàn)較淺的審計(jì)助理負(fù)責(zé)，在時間非常緊張的情況下，現(xiàn)場的項(xiàng)目經(jīng)理則會安排實(shí)習(xí)生完成。無論是審計(jì)助理還是實(shí)習(xí)生，雖然能通過抽取交易觀察出內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行，但是他們的經(jīng)驗(yàn)并不足以支撐驗(yàn)證被審計(jì)單位控制運(yùn)行的有效性。在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序方面，項(xiàng)目經(jīng)理執(zhí)行的審計(jì)程序浮于表面。存貨監(jiān)盤是實(shí)質(zhì)性程序的一種，本應(yīng)該能夠?qū)ο嚓P(guān)資產(chǎn)的存在和狀況獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是由于S所的項(xiàng)目經(jīng)理主觀上認(rèn)為其不重要，會被選擇性遺漏，或是客觀上無法有效執(zhí)行。一方面因?yàn)镾所的人手不足，有限的審計(jì)人員已被分配到其他項(xiàng)目，沒有充足的人手和時間進(jìn)行實(shí)際監(jiān)盤；另一方面，對于某類行業(yè)，比如苗木種植，其存貨的數(shù)量以畝計(jì)量，若要全面監(jiān)盤也是不現(xiàn)實(shí)的。所以在這種情況下，審計(jì)底稿上的信息只能根據(jù)被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行填寫。以W花卉種植經(jīng)營公司的專項(xiàng)審計(jì)的存貨監(jiān)盤為例，缺乏存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，也沒有明確的人員分工，項(xiàng)目經(jīng)理只是選擇了一個下午，帶著兩名審計(jì)助理到被審計(jì)名下的種植園盤點(diǎn)，并未核實(shí)該種植園是否真正屬于W公司，盤點(diǎn)的方式則以目測為主粗略查看，較為隨意。W公司所說由于火災(zāi)導(dǎo)致大量名貴苗木，被毀的現(xiàn)場審計(jì)證據(jù)也并未采集到。還有部分的苗木數(shù)量明顯賬實(shí)不符，審計(jì)人員監(jiān)盤的時候卻忽忽略了。函證程序是審計(jì)程序的一種，注冊會計(jì)師通過函證程序獲取可靠的審計(jì)證據(jù)。但是S所存在銀行存款與企業(yè)往來款的函證程序不規(guī)范的現(xiàn)象。在B公司年報(bào)審計(jì)中，由一名實(shí)習(xí)生填寫銀行詢證函，經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理審核后，安排這名實(shí)習(xí)生陪同被審計(jì)單位進(jìn)行銀行函證，但是實(shí)習(xí)生缺乏經(jīng)驗(yàn)，銀行詢證函上少蓋了一個被審計(jì)單位的公章，于是只能將詢證函寄回被審計(jì)單位，補(bǔ)蓋公章后再寄回S所，詢證函并沒有保持全過程的控制，作為審計(jì)證據(jù)的證明力度減弱。另一例是S公司的年報(bào)審計(jì)，銀行詢證函的回函地址與客戶天眼查顯示的地址不一致，審計(jì)人員明明知曉卻直接默認(rèn)，詢證函的證明力度減弱。由于規(guī)模的限制，S會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行小型項(xiàng)目的審計(jì)時，用時短暫，一般情況是兩天以內(nèi)，審計(jì)小組通常由一位審計(jì)助理和一名實(shí)習(xí)生組成?？紤]到時間只夠進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)、憑證抽查，審計(jì)助理往往會減少抽查的憑證數(shù)目。需要警惕的是，S所在執(zhí)行憑證抽查程序時，經(jīng)常出現(xiàn)倒置現(xiàn)象：即先找到有問題的憑證，然后在審計(jì)軟件中勾選這些有問題的憑證。憑證抽查后由實(shí)習(xí)生進(jìn)行拍照或是復(fù)印，然而實(shí)習(xí)生往往不知道憑證中的問題所在，并不會對數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)校對，通常會出現(xiàn)錯拍漏拍的情況。在該所對G電力公司的審計(jì)中，所有的憑證拍照都僅由一個實(shí)行生完成，任務(wù)重壓力大，常有拍漏的情況發(fā)生，而大量的圖片需要在回到S事務(wù)所才有空進(jìn)行整理，整理的時候發(fā)現(xiàn)有漏拍，審計(jì)助理只能捏造記錄。而項(xiàng)目經(jīng)理因?yàn)樾枰瑫r處理多項(xiàng)業(yè)務(wù)，往往不會認(rèn)真核對底稿中的每張憑證照片。2.3.2復(fù)核工作不嚴(yán)謹(jǐn)一級復(fù)核，S所采取的方式是由項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的審計(jì)人員所做的工作，符合《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號》的要求。S所目前并沒有審計(jì)上市公司的資質(zhì)，因此本章不討論S所的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度。但是就S所目前的復(fù)核工作而言，也存在很多的問題。第一，一級復(fù)核中承擔(dān)復(fù)核責(zé)任的審計(jì)人員，其經(jīng)驗(yàn)的豐富程度也只是相對于實(shí)習(xí)生而言，其實(shí)并沒有很資深的從業(yè)經(jīng)歷，且參與的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量也不多。因此一級復(fù)核的可信度值得推敲。第二，二級復(fù)核由該項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，但是S項(xiàng)目經(jīng)理既要負(fù)責(zé)安排現(xiàn)場的審計(jì)工作，還要和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員溝通，還要解決審計(jì)人員提出的各種問題，還要同時負(fù)責(zé)其他項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，客觀上缺少充裕的時間仔細(xì)復(fù)核，也難以發(fā)現(xiàn)底稿中隱藏的問題。第三，三級復(fù)核由S所的主任會計(jì)師或副主任會計(jì)師負(fù)責(zé)，但是他們通常忙于承接業(yè)務(wù)和對接被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人，無暇顧及底稿，且主任會計(jì)師對于項(xiàng)目的具體情況是不夠了解的，依賴二級復(fù)核，通常只是粗略地翻閱一遍便簽署意見，這導(dǎo)致三級復(fù)核的有效程度下降，形式上復(fù)核有三道門檻層層把關(guān)，但實(shí)質(zhì)上則為二級復(fù)核。第三級復(fù)核本應(yīng)關(guān)注程序執(zhí)行的完整程度、記錄情況，對關(guān)鍵底稿、重大審計(jì)問題、重要調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，但是流于形式就難以發(fā)揮作用。2.3.3審計(jì)底稿記錄不充分由于規(guī)模的限制，加之S會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理人數(shù)少，每位項(xiàng)目經(jīng)理都需要同時承擔(dān)多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，有時多家單位的審計(jì)底稿會集中到一起進(jìn)行編制?？紤]到審計(jì)助理的人數(shù)有限，編制審計(jì)底稿的任務(wù)量非常大，常出現(xiàn)連夜趕工的現(xiàn)象，但是在這種趕進(jìn)度的情況下編撰的底稿，出現(xiàn)錯誤的可能性很高。例如，由于是連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組成員和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部已建立起較為輕松的合作關(guān)系，被審計(jì)單位要求連夜出具60篇報(bào)告的情況，但由于當(dāng)時事務(wù)所的審計(jì)人員部分在外地做項(xiàng)目，部分實(shí)習(xí)生缺乏經(jīng)驗(yàn)，只有一位項(xiàng)目經(jīng)理和兩名審計(jì)人員能夠“連夜趕工”，在底稿中就出現(xiàn)了頁數(shù)缺少、裝訂混亂、數(shù)據(jù)錯誤等等現(xiàn)象。此后，為了“預(yù)防”上述突發(fā)情況，項(xiàng)目經(jīng)理總結(jié)了一份審計(jì)工作底稿中審計(jì)說明的填寫模版。另外，因?yàn)闀r間的限制，在G餐飲管理公司的審計(jì)中，出現(xiàn)了審計(jì)組成員在A項(xiàng)目的現(xiàn)場趕制B項(xiàng)目的審計(jì)底稿的情況，之后在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)，底稿的要素并未填寫完整。另外憑證抽查記錄由當(dāng)時的實(shí)習(xí)生負(fù)責(zé)，但是記錄不規(guī)范，底稿后未附證明性材料，補(bǔ)充或替代程序不規(guī)范。由于當(dāng)時面臨人手的交接，前一名負(fù)責(zé)抽查記錄的實(shí)習(xí)生向后一位轉(zhuǎn)達(dá)記錄遺漏，導(dǎo)致20份的證明性材料沒有記錄，發(fā)現(xiàn)的時候已無法回到現(xiàn)場返工，只能拼湊相似材料以填充底稿，削弱了審計(jì)證據(jù)的有效性。下表為G項(xiàng)目審計(jì)底稿中發(fā)現(xiàn)的問題：表4-1G項(xiàng)目審計(jì)底稿中發(fā)現(xiàn)的問題問題具體表現(xiàn)格式錯誤清單上的索引編碼與底稿內(nèi)容不一致底稿不完整沒有證據(jù)表明已執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序抽查的憑證缺少證明性材料承接新業(yè)務(wù)時沒有和前任審計(jì)師的溝通記錄底稿邏輯矛盾業(yè)務(wù)承接書日期在風(fēng)險(xiǎn)評估日期之前審計(jì)計(jì)劃的關(guān)鍵項(xiàng)沒有對應(yīng)的程序執(zhí)行控制測試的頻次隨意，沒有明確標(biāo)準(zhǔn)2.3.4檔案管理不規(guī)范，保存隨意《審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》審計(jì)工作底稿應(yīng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)，同時要求會計(jì)師事務(wù)所制定完成業(yè)務(wù)檔案規(guī)整工作的程序，并且《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號》要求檔案保存期限不少于十年。S會計(jì)師事務(wù)所沒有制定底稿歸檔、檔案保存制度。第一，S所的歸檔由審計(jì)人員手工填寫錄入，沒有按照項(xiàng)目類型分類，也沒有統(tǒng)一的表格上傳至電腦備份。第二，因?yàn)槿鄙俟蚕淼霓k公系統(tǒng)，合伙人也無法清晰地了解到底稿的歸檔進(jìn)度，以至于有些底稿超期還未歸檔。第三，S會計(jì)師事務(wù)所沒有設(shè)置一個檔案保管員的崗位，檔案都隨意地用紙箱子裝在倉庫里，倉庫的鑰匙交給了一位審計(jì)人員臨時保管，也沒有設(shè)置一個檔案借閱記錄，進(jìn)入倉庫尋找檔案也不用登記，也未設(shè)定歸還的期限，更無從談及歸檔后對工作底稿的修改等內(nèi)容。2.6監(jiān)控制度不健全2.6.1片面理解監(jiān)控意義S會計(jì)師事務(wù)所缺乏現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，認(rèn)為監(jiān)控就是監(jiān)督員工有沒有偷懶，有沒有在工作時間做其他事情，有沒有在規(guī)定時間坐定崗位，卻忽視實(shí)質(zhì)上工作質(zhì)量和工作效率的把控。同時，監(jiān)督的渠道單一，僅僅是釘釘打卡，而這種監(jiān)督也流于形式，打卡未計(jì)入日?？己嗽u價中。事務(wù)所的監(jiān)督理念也很落后，僅僅在出現(xiàn)問題才有事后監(jiān)督管理，在項(xiàng)目進(jìn)行中沒有展開應(yīng)有的監(jiān)督管理?？紤]到規(guī)模的限制，設(shè)置專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)不現(xiàn)實(shí)，但是缺少質(zhì)量管控人員是其一大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。原則上，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了審計(jì)工作中的函證程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)范指引處理，但是S所的相關(guān)人員在實(shí)施中無法擺脫形式主義的嫌疑。主要體現(xiàn)在：其一，詢證函由實(shí)習(xí)生進(jìn)行發(fā)出，但項(xiàng)目經(jīng)理并沒有核對詢證函中的金額，函證的金額并不完整。其二，詢證函回函的比例較低。這說明該事務(wù)所只重視了形式上的控制，實(shí)質(zhì)上并沒有重視審計(jì)證據(jù)的充分性和完整性，更沒有驗(yàn)證真實(shí)性。2.6.2監(jiān)控程序不完善根據(jù)《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期檢查質(zhì)量控制政策和程序遵守情況，以評價質(zhì)量控制制度的適當(dāng)性、有效性，程序的適當(dāng)性，和遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況。S會計(jì)師事務(wù)所沒有監(jiān)控制度，也未指定一個監(jiān)控負(fù)責(zé)人履行監(jiān)控職責(zé)。監(jiān)控程序能夠給會計(jì)師事務(wù)所一個定期回顧業(yè)務(wù)，檢查事務(wù)所是否保持質(zhì)量控制，審計(jì)人員是否保持了職業(yè)勝任能力，以此提高審計(jì)質(zhì)量的機(jī)會。如果不執(zhí)行這一程序，那么可能以往的業(yè)務(wù)漏洞就難以發(fā)現(xiàn)，錯誤的程序和方法也將一直殘留，不利于改善S會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制問題，致使事務(wù)所陷入惡性循環(huán)中。即使在項(xiàng)目結(jié)束后發(fā)現(xiàn)問題，S所也并不重視，因?yàn)轫?xiàng)目費(fèi)用已經(jīng)結(jié)清，即使提出改善對策短時間內(nèi)效果也難以顯現(xiàn)，對審計(jì)人員的教育時間成本也過高，效益不顯著，故而缺少追查的動力。2.7其他問題2.7.1溝通方式隨意出于成本效益原則，S會計(jì)師事務(wù)所并未使用專業(yè)的溝通軟件，而是使用較為日常的溝通軟件如微信，凡承接到審計(jì)業(yè)務(wù)時，立即拉建一個微信群，所有的資料都分享在微信群中。然而在因?yàn)槿航M數(shù)量眾多，審計(jì)成員無所適從，經(jīng)常出現(xiàn)群消息發(fā)錯或文件發(fā)送錯誤的現(xiàn)象。另外，微信的功能十分有限，無法按照關(guān)鍵詞查找文件，也難以分辨文件的內(nèi)容和來源，查閱起來費(fèi)時費(fèi)力，文件過期無法保存，經(jīng)常發(fā)生文件或圖片過期的情況。因?yàn)槲募喿x情況無法記錄，審計(jì)成員之間溝通信息主要通過口頭方式，而口頭傳達(dá)的方式容易發(fā)生信息的遺漏和錯誤，而一旦出現(xiàn)錯誤，這樣的溝通方式無法明確責(zé)任的歸屬，也難以查找錯誤的節(jié)點(diǎn)，這時又會出現(xiàn)大量的重復(fù)性工作現(xiàn)象；若錯誤未被發(fā)現(xiàn)，口頭的方式又無法留下證據(jù)，那么這樣的錯誤便會影響到最終的審計(jì)底稿，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。因?yàn)槿狈ぷ鹘唤拥牧艉垡庾R，員工在傳遞紙質(zhì)文件資料，甚至是重要的文件時，通常會往對方桌上隨手一丟，或者隨意翻閱其他人桌面文件的現(xiàn)象；這樣一來，文件丟失的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，不利于審計(jì)證據(jù)的保留。2.7.2信息反饋不暢通由于辦公場所的限制，S所不具備類似于大、中型事務(wù)所的專業(yè)部門區(qū)域劃分，因此S會計(jì)師事務(wù)所的溝通直接，日常工作中的交流也比較密切。然而值得注意的是，雖然存在直接的溝通，但是溝通低效，溝通的方式混亂。一方面，存在工作時間員工之間的非必要溝通，耽誤工作進(jìn)度的現(xiàn)象時有發(fā)生，往往也難以互相指出工作中錯誤；另一方面，員工之間的口頭溝通頻繁，而這種非書面方式的溝通常常遺漏信息，導(dǎo)致工作內(nèi)容遺漏以及頻繁出錯。受限于成本控制，S會計(jì)師事務(wù)所缺乏正規(guī)的交流渠道，目前主要使用的是微信軟件。而微信軟件缺乏文件整理功能，加之于員工用使用自己手機(jī)傳輸文件，極易發(fā)生線上文件丟失、過期而無法找回的問題。此外，微信工作群中發(fā)布的消息、通知存在無法及時傳達(dá)或通知不到位的情況。S會計(jì)師事務(wù)所在信息獲取方式上存在落后性，因?yàn)槿狈π畔①Y源平臺，信息的搜集和整理需要耗費(fèi)大量的時間。另外，常常出現(xiàn)員工需要嚴(yán)謹(jǐn)確實(shí)的文件、數(shù)據(jù)時尋獲無門的現(xiàn)象，通常是通過百度搜索或者是公眾號搜索的方式查詢信息，這樣的做法無法保證收集到的數(shù)據(jù)具有權(quán)威性和嚴(yán)謹(jǐn)性，從而影響其審計(jì)工作的質(zhì)量。沒有明確的反饋機(jī)制是小微型企業(yè)普遍存在的問題，雖然存在靈活性和便利性，但是固定的溝通反饋渠道的缺失會使得信息失真。主要體現(xiàn)在：項(xiàng)目經(jīng)理沒有在向上溝通時展現(xiàn)積極作用，也沒有在向下傳達(dá)信息時呈現(xiàn)出積極作用。項(xiàng)目經(jīng)理對上的溝通接收不到回應(yīng)，常常出現(xiàn)未做風(fēng)險(xiǎn)評估的項(xiàng)目進(jìn)行到一半而無法繼續(xù)的情況，得不到回應(yīng)只能繼續(xù)耗費(fèi)人力物力在沒有進(jìn)展的項(xiàng)目上。項(xiàng)目經(jīng)理對員工提交的反饋也經(jīng)常出現(xiàn)無視、不重視的現(xiàn)象。項(xiàng)目經(jīng)理因?yàn)樾枰瑫r進(jìn)行多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，對員工口頭的溝通反饋容易遺漏，員工也存在口頭一說了之的問題。同樣，對于員工的工作任務(wù)安排的不合理不到位的情況也無法進(jìn)行快速修正，久而久之員工覺得不被重視容易消極對待工作。溝通機(jī)制的缺乏會耽誤項(xiàng)目的進(jìn)度，項(xiàng)目小組的成員之間不知道各自的工作進(jìn)度，事務(wù)所也不能明確各個項(xiàng)目的進(jìn)展情況，無法整體調(diào)控所有員工的工作效率。沒有安全嚴(yán)密的信息系統(tǒng)也是小微企業(yè)的固有問題之一，因?yàn)橘徺I一個現(xiàn)成專業(yè)的信息控制系統(tǒng)成本過高，因此面對審計(jì)工作中的一切信息產(chǎn)出，包括紙質(zhì)或電子的文件資料，正式或口頭的信息數(shù)據(jù)，員工只能自我決策。這樣無法保證信息來源的準(zhǔn)確性，也難以保證信息反饋的安全性和及時性。同時，信息在傳輸中存在被修改、刪除、加入的記錄也無法保留。

第三章S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制改進(jìn)建議3.1落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任3.1.1找準(zhǔn)業(yè)務(wù)發(fā)展方向（一）瞄準(zhǔn)細(xì)分行業(yè)，做出獨(dú)特品牌按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，審計(jì)行業(yè)某些種類的客戶，小微型會計(jì)師事務(wù)所并沒有承接的資格。例如，大型企業(yè)、上市公司的投融資業(yè)務(wù)，需要會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，而目前僅有國內(nèi)國外規(guī)模較大型的會計(jì)師事務(wù)所才有資格，中等規(guī)模、小規(guī)模的事務(wù)所難以符合標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于國家宏觀政策調(diào)整的背景下，市場給予了小微型會計(jì)師事務(wù)所參與的空間。S會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該立足于客觀實(shí)際，摒棄“一口氣吃成胖子”的急于求成心態(tài)，找到切合自身能力的戰(zhàn)略目標(biāo)。中小型會計(jì)師事務(wù)所打造“精而?！钡臉I(yè)務(wù)品牌是順應(yīng)政策和市場導(dǎo)向的明智之舉。S會計(jì)師事務(wù)所可以瞄準(zhǔn)業(yè)務(wù)的細(xì)分領(lǐng)域，定位某一行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)深耕，充分掌握行業(yè)的市場狀況，政策導(dǎo)向，同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，做出自己的品牌特色，避免在高飽和度市場低價競爭。按照官方的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，S所仍屬于小微企業(yè)的范疇，相對的物力人力資源較小，導(dǎo)致其承接大型審計(jì)業(yè)務(wù)存在固有缺陷，因此眼前應(yīng)該瞄準(zhǔn)細(xì)分市場，抓牢時間短、收益高的小型審計(jì)項(xiàng)目，如專項(xiàng)審計(jì)、咨詢服務(wù)、高新專項(xiàng)服務(wù)、研發(fā)加計(jì)扣除等，著重提升服務(wù)價值，打造品牌效應(yīng)；保持和現(xiàn)有客戶的良好關(guān)系的同時，加強(qiáng)新客戶的開拓能力，開發(fā)更多的客戶，通過建立客戶檔案卡的方式，記錄客戶的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)內(nèi)容、核心產(chǎn)品等等信息，及時更新以提供個性化的服務(wù)。S會計(jì)師事務(wù)所可通過遞送審計(jì)報(bào)告或者事后電話回訪的方式，對客戶進(jìn)行滿意度統(tǒng)計(jì)和反饋意見收集，以便于改進(jìn)工作質(zhì)量。另外，對于大型審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)做到長遠(yuǎn)布局，可通過與大型事務(wù)所合作的方式學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，或是招聘擁有負(fù)責(zé)大型審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目經(jīng)理，由此類經(jīng)理對所內(nèi)其它經(jīng)理及員工進(jìn)行培訓(xùn)，充實(shí)人員規(guī)模，逐步發(fā)展。（二）關(guān)注國家政策，積極調(diào)整優(yōu)化國家的宏觀政策是市場的風(fēng)向標(biāo)，政府部門釋放的信號需要高度關(guān)注。自供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，去產(chǎn)能化影響了特定行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，對于一些被列入負(fù)面清單的行業(yè)，江河日下已成必然趨勢。若是花費(fèi)大量的精力在此類行業(yè)，容易面臨審計(jì)業(yè)務(wù)不能完成的風(fēng)險(xiǎn)，而且這類的市場必然是收縮的，意味著會計(jì)師事務(wù)所只能在有限的殘存市場里競爭，獲得的行業(yè)專長沒有可持續(xù)性，而且無法開拓新客戶。因此，S所可以通過和政府機(jī)構(gòu)建立友好關(guān)系，增加交流，了解政策動向，明白實(shí)施細(xì)節(jié)，及時調(diào)整自己的業(yè)務(wù)方向，抓住新興市場的潛在客戶，在行業(yè)初興起時早研究，占據(jù)行業(yè)專長的先機(jī)。3.1.2構(gòu)建以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所文化良性的企業(yè)文化有利于事務(wù)所的發(fā)展，不僅能吸引到更多優(yōu)秀的人才，更能提升事務(wù)所的形象，帶來更多的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而形成正向循環(huán)。良性的文化能提升員工對事務(wù)所的認(rèn)可度，更愿意高標(biāo)準(zhǔn)地實(shí)踐職業(yè)道德，和事務(wù)所同頻共振，實(shí)現(xiàn)共贏。如若S會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不能有所提高，面對競爭激烈的審計(jì)行業(yè)，很有可能因?yàn)槟芰Σ蛔愣蝗〈會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和主任會計(jì)師應(yīng)及時樹立質(zhì)量為先的概念導(dǎo)向，在業(yè)務(wù)承接時摒棄唯利益論，引導(dǎo)事務(wù)所內(nèi)部從業(yè)人員形成重視質(zhì)量的觀念，在業(yè)務(wù)執(zhí)行時嚴(yán)格遵守程序制度，堅(jiān)持審計(jì)道德，將質(zhì)量為先的觀念落實(shí)到具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中。對于S所來說，展開就是：一是形成自上而下的誠信之風(fēng)，主任會計(jì)師須在兼顧生存的同時堅(jiān)持“誠信第一”的原則，保持獨(dú)立性堅(jiān)守底線，為員工作出良好示范；二是自始至終的嚴(yán)謹(jǐn)之風(fēng)，在審計(jì)全過程貫徹執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的理念；三是形成自強(qiáng)不息的奮進(jìn)之風(fēng)，給員工創(chuàng)造團(tuán)結(jié)、友愛、嚴(yán)肅、活潑的氛圍，既培養(yǎng)全員的責(zé)任意識和擔(dān)當(dāng)意識，又能形成堅(jiān)持學(xué)習(xí)的良好氛圍，體現(xiàn)出會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)榮譽(yù)感和社會責(zé)任感。另外，文化導(dǎo)向還需要制度的輔助，S所在構(gòu)建以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化時還需制定規(guī)章，落實(shí)懲戒，對于遵守者進(jìn)行有效激勵，對于違反者予以懲罰教育。3.1.3明確崗位責(zé)任《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》明確提出，事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)承擔(dān)業(yè)務(wù)質(zhì)量的責(zé)任，同時應(yīng)委派具有足夠和適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人負(fù)責(zé)質(zhì)量控制。S會計(jì)師事務(wù)所各崗位質(zhì)控職責(zé)不夠清晰，S所應(yīng)當(dāng)劃分明確每個崗位的責(zé)任。表5-1S會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制崗位責(zé)任表責(zé)任人質(zhì)量控制責(zé)任主任會計(jì)師承擔(dān)質(zhì)量控制工作風(fēng)險(xiǎn)評估，決定是否承接業(yè)務(wù)審核并確認(rèn)審計(jì)計(jì)劃負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的第三級復(fù)核確定審計(jì)意見、決定審計(jì)報(bào)告的類型審定并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告制定總體培訓(xùn)計(jì)劃副主任會計(jì)師指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)工作審核并確認(rèn)審計(jì)計(jì)劃負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的第三級復(fù)核確定審計(jì)意見、決定審計(jì)報(bào)告的類型組織人員培訓(xùn)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)主持現(xiàn)場審計(jì)工作指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)工作負(fù)責(zé)審計(jì)證據(jù)的審查、歸集和整理負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的第二級復(fù)核組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)政策、法規(guī)、制度在每一個項(xiàng)目快結(jié)束的時候，面向?qū)徲?jì)人員發(fā)布一份項(xiàng)目經(jīng)理的考評表，來檢查質(zhì)量控制責(zé)任是否履行到位，如下圖所示：表5-2項(xiàng)目考評表項(xiàng)目考評表被考評人姓名審計(jì)項(xiàng)目1是否合理安排小組成員的工作******2是否能夠?qū)τ谔岢龅膯栴}及時回復(fù)3是否能夠合理把控項(xiàng)目進(jìn)度4是否能夠及時審核底稿5是否能夠?qū)Φ赘宄霈F(xiàn)問題及時溝通并解決6是否能夠在出現(xiàn)問題時及時與上級溝通7是否能夠保始終保持獨(dú)立性8是否能夠要求審計(jì)程序的完整執(zhí)行9是否能夠妥善處理和客戶的溝通問題10是否愿意和項(xiàng)目組小組成員溝通（注***為10分，**為8分，*為6分）總分：根據(jù)我國注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會每年的抽查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)我國小型會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)置不健全是一個普遍現(xiàn)象，其中審計(jì)過程實(shí)施得不充分、不適當(dāng)，審計(jì)證據(jù)收集不到位、出現(xiàn)明顯錯誤的發(fā)生也不在少數(shù)。2019年3月21號中注協(xié)公布了2018年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)檢查的檢查情況通告，其中有95家事務(wù)所存在重大質(zhì)量缺陷，235名注冊會計(jì)師受到了行業(yè)懲戒，58名注冊會計(jì)師被公開譴責(zé)；45家事務(wù)所及6位注冊會計(jì)師被通報(bào)批評；7家事務(wù)所及101位注冊會計(jì)師被訓(xùn)誡。根據(jù)其中的處罰結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，一旦出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題，對簽字注冊會計(jì)師的處罰力度不夠，這也導(dǎo)致了簽字注冊會計(jì)師不重視審計(jì)質(zhì)量的惡性循環(huán)。這些數(shù)字告訴我們，加強(qiáng)責(zé)任追究是必要的。因此，S所需要落實(shí)責(zé)任追究，可以通過加強(qiáng)追究特定的主任會計(jì)師責(zé)任，考慮涉及到的審計(jì)人員的責(zé)任，采取嚴(yán)而不厲的責(zé)任制來明確各參與主體的責(zé)任，讓負(fù)責(zé)人充分發(fā)揮的領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，如果出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題，如項(xiàng)目合伙人、事務(wù)所被監(jiān)管部門處以懲戒、警告或者更加嚴(yán)重的行政處罰，那么事務(wù)所可以根據(jù)問題的嚴(yán)重性來對項(xiàng)目合伙人及注冊會計(jì)師進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P，處罰額度應(yīng)為當(dāng)年個人收益的10％～20％；如果項(xiàng)目合伙人、事務(wù)所被監(jiān)管部門處以了嚴(yán)厲的行政處罰，那么事務(wù)所則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對其進(jìn)行追加處罰，并要求其承擔(dān)相應(yīng)的損失；如果項(xiàng)目合伙人及事務(wù)所被監(jiān)管部門處以暫停受理業(yè)務(wù)的處罰，應(yīng)要求項(xiàng)目合伙人、事務(wù)所承擔(dān)暫停業(yè)務(wù)期間所造成的經(jīng)濟(jì)損失，如果拒不承擔(dān)，事務(wù)所可以采取法律手段來維護(hù)權(quán)益。明確責(zé)任的同時，S所也需要考慮內(nèi)部環(huán)境對于業(yè)務(wù)執(zhí)行的影響，兼顧職權(quán)與責(zé)任，制定合理的責(zé)任追究措施。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，市場的主體越來越多樣，被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況愈發(fā)繁雜，隨之而來的是審計(jì)工作的難度加大，任務(wù)加重。如果讓僅有的幾名注冊會計(jì)師，繼續(xù)承擔(dān)保證審計(jì)質(zhì)量的所有責(zé)任，可能導(dǎo)致負(fù)面的效果，對于事務(wù)所長久發(fā)展也是不利的。鑒于注冊會計(jì)師需要憑借審計(jì)底稿做出判斷，因此參與項(xiàng)目其中的每個小組成員的處理，都將影響到最終的審計(jì)質(zhì)量，從這個概念上來說，參與到項(xiàng)目中的每個成員，都應(yīng)為最后的質(zhì)量水平承擔(dān)責(zé)任。所以，在制定管理制度的時候，就可以考慮，根據(jù)最后獲得的利益分配劃定審計(jì)責(zé)任。因此，在此建議S所從分派任務(wù)、明晰職權(quán)的角度來優(yōu)化質(zhì)量控制，提升審計(jì)質(zhì)量。后續(xù)一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況，就可以抓住漏洞、錯誤的根源，追究具體負(fù)責(zé)人或執(zhí)行者的責(zé)任，抓住產(chǎn)生問題的精確責(zé)任點(diǎn)，以便更好地解決問題。為達(dá)到治標(biāo)更治本的效果，S所不應(yīng)局限于注重責(zé)任的追究，更應(yīng)將將措施前置，在前期就杜絕唯利益論的業(yè)務(wù)承接方式。3.2重視審計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)3.2.1保持獨(dú)立性和職業(yè)審慎獨(dú)立性是注冊會計(jì)師做出客觀評價的基礎(chǔ)，若在審計(jì)過程中獨(dú)立性讓步，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性減弱，作為審計(jì)報(bào)告的使用主體及各方面的利益相關(guān)者，依據(jù)錯誤的信息做出的決策偏離預(yù)期，造成投資失敗，浪費(fèi)社會有效資金，也降低了注冊會計(jì)師行業(yè)的社會公信力?？梢姡詴?jì)師保持獨(dú)立性對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)投資者利益有著較大的影響。對于S所來說，審計(jì)人員要保持獨(dú)立性，離不開S所合伙人和主任會計(jì)師的支持。首先，S所要提高自身的實(shí)力以規(guī)避低價競爭，才能堅(jiān)決抵制被審計(jì)單位的不合理要求。其次，S所可以通過有效的內(nèi)部控制制度規(guī)避同時提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，避免“合作舞弊”的可能。另外，面對此前審計(jì)過的單位，可以安排項(xiàng)目經(jīng)理輪換，減少連續(xù)審計(jì)的弊端。再者，審計(jì)人員要摒棄得過且過的工作態(tài)度，不輕易放棄有疑問的細(xì)節(jié)。保持職業(yè)審慎即提高職業(yè)敏感度，對可能導(dǎo)致發(fā)生重大錯報(bào)的情形給予關(guān)注，例如商譽(yù)減值。經(jīng)營規(guī)劃頻繁變動。對審計(jì)證據(jù)矛盾的情況予以關(guān)注。3.2.2定期技能培訓(xùn)，追蹤道德動態(tài)對于一個會計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)人員是其最重要的組成部分，審計(jì)人員的素質(zhì)高低，無法避免影響到最終的審計(jì)質(zhì)量。S會計(jì)師事務(wù)所需要提高所內(nèi)人員職業(yè)能力和道德素養(yǎng)。一方面，隨著信息化的普及，審計(jì)人員必須跟上發(fā)展，提升自己的計(jì)算機(jī)操作能力，不僅要對一些常規(guī)的辦公軟件，如WORD、EXCEL、ACCESS要有基本的處理能力，更要熟練掌握其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)操作技巧。另外，審計(jì)員工可以學(xué)習(xí)一些基本的計(jì)算機(jī)軟件知識，如Python、R語言、VBA等，提升數(shù)據(jù)處理的能力以應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的信息量。S會計(jì)師事務(wù)所可以邀請具備專業(yè)操作能力的軟件使用者對所內(nèi)人員進(jìn)行軟件培訓(xùn)。良好的溝通方式有利于S所和被審計(jì)單位之間進(jìn)行溝通，以獲取更多的信息，對被審計(jì)單位了解程度越高，越有利于審計(jì)程序的進(jìn)行。了解的情報(bào)包括：公司資質(zhì)、行業(yè)信息、運(yùn)營情況，內(nèi)控情況等，同時需要和被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行大量的溝通，對于員工職業(yè)禮儀的培訓(xùn)很重要，這關(guān)系到審計(jì)工作的順利展開，被審計(jì)單位人員的配合程度、信息獲取的程度。因此，S所可以考慮對于員工的商務(wù)禮儀、溝通技巧、取證方式進(jìn)行培訓(xùn)，從而可以更好的獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，同時和客戶保持良好的合作關(guān)系，爭取客戶的轉(zhuǎn)介紹，這對于小微型事務(wù)所的生存發(fā)展是很重要的。考慮到S事務(wù)所的離職率較高，高離職率不利于S所審計(jì)人員整體職業(yè)素養(yǎng)水平的保持與提升，因此及時掌握員工的思想動態(tài)就很重要。鑒于S所的人員規(guī)模，定期召開例會是可行的。例會一方面可以提供員工之間一個分享交流的正式渠道，加強(qiáng)員工和公司之間的情感維系，加強(qiáng)公司整體的信息溝通，彌補(bǔ)平日忙于項(xiàng)目信息傳遞的疏漏；另一方面，主任會計(jì)師和項(xiàng)目經(jīng)理可以在例會上公布階段性的工作計(jì)劃，明晰事務(wù)所的發(fā)展方向，讓員工做好自己的規(guī)劃，給予員工信心；此外，例會也可以是進(jìn)行項(xiàng)目成果總結(jié)，對于成功的案例進(jìn)行分享、經(jīng)驗(yàn)推廣、人員表彰，對于效果不佳的項(xiàng)目進(jìn)行教訓(xùn)總結(jié)，失敗反思。S可以定期進(jìn)行業(yè)務(wù)、技能和道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，制定如下培訓(xùn)計(jì)劃表：表5-4季度培訓(xùn)計(jì)劃表季度培訓(xùn)計(jì)劃表序號培訓(xùn)內(nèi)容時間受訓(xùn)對象學(xué)時培訓(xùn)方式1質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號解讀所有人員1小時集中式講解2審計(jì)軟件培訓(xùn)審計(jì)人員8小時講解、操作3溝通能力培訓(xùn)審計(jì)人員1小時講解、操作4EXCEL公式編程培訓(xùn)所有人員1小時集中式講解5EXCEL公式編程培訓(xùn)所有人員10小時網(wǎng)課自學(xué)6管理者培訓(xùn)項(xiàng)目經(jīng)理3小時集中式討論7審計(jì)軟件的運(yùn)用所有人員2小時集中式講解8審計(jì)軟件的運(yùn)用所有人員20小時網(wǎng)課自學(xué)9檔案回顧分享-專項(xiàng)審計(jì)檔案所有人員2小時集中式討論10檔案回顧分享——年報(bào)檔案所有人員3小時集中式討論11檔案回顧分享——新行業(yè)項(xiàng)目檔案所有人員1小時集中式討論12檔案回顧分享——咨詢項(xiàng)目檔案所有人員1小時集中式討論1314151617季度審計(jì)質(zhì)量總結(jié)所有人員3小時集中式討論為了確保培訓(xùn)的有效性，需要對培訓(xùn)做記錄，并且考核培訓(xùn)成果，記錄表如下所示：表5-5培訓(xùn)記錄表培訓(xùn)記錄表培訓(xùn)內(nèi)容時間地點(diǎn)培訓(xùn)情況：記錄人：參與人員簽到考核評價備注培訓(xùn)有效性評價考核方式現(xiàn)場考核其他考核人3.2.3執(zhí)行從業(yè)人員輪換制度《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號》第四十條要求，對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。盡管S所不具備上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，但是也可以通過建立崗位輪換制度來降低“親密關(guān)系”帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。研究表明，事務(wù)所的審計(jì)任期越長，越容易和被審計(jì)單位之間產(chǎn)生過度友好關(guān)系，威脅審計(jì)獨(dú)立性。S所可以安排所內(nèi)的審計(jì)部門進(jìn)行崗位調(diào)換，這樣可以調(diào)動各審計(jì)部門的積極性，也能讓審計(jì)人員有機(jī)會學(xué)習(xí)不同項(xiàng)目經(jīng)理的行業(yè)專長和職業(yè)勝任能力，熟悉更多種類的業(yè)務(wù)。在連續(xù)審計(jì)時，S會計(jì)師事務(wù)所可以考慮安排項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行輪換，一定程度上降低連續(xù)審計(jì)的缺陷?？梢栽陧?xiàng)目結(jié)束之后面向項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)放一份調(diào)查問卷，來了解此前審計(jì)中的不妥之處或者是存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，和原項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行討論，以彌補(bǔ)各自的不足。3.3改善業(yè)務(wù)承接和維護(hù)客戶關(guān)系3.1.1提高核心競爭力處在激烈的市場競爭當(dāng)中，不斷有規(guī)模小、競爭力低下的會計(jì)師事務(wù)所成立，生存不久就面臨倒閉的命運(yùn)，如果沒有內(nèi)在的核心競爭力，這是小微型會計(jì)師事務(wù)所無法擺脫的“噩夢”。對于小微型會計(jì)師事務(wù)所來說，表面的競爭優(yōu)勢是其現(xiàn)有性價比高，成為一些特定公司的“香餑餑”。要想在競爭激烈的市場漲脫穎而出，僅僅依靠壓低價格只會被貼上“經(jīng)濟(jì)實(shí)惠”的標(biāo)簽，最重要的是能夠提升“性能”，提升核心競爭力的關(guān)鍵就在于全面提升S所的審計(jì)質(zhì)量。近幾年行業(yè)公布的審計(jì)失敗案例為數(shù)眾多，探究原因無法避免地指向?qū)徲?jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)勝任力。鑒于S所目前核心主任會計(jì)師X的“利益偏好”取向，為提高S所的審計(jì)質(zhì)量，所以需要建立會計(jì)師考核機(jī)制，讓不符合標(biāo)準(zhǔn)，長期不能勝任的會計(jì)師退出。注冊會計(jì)師可以說是事務(wù)所的核心所在，會計(jì)師事務(wù)所要想在核心競爭力上有所提升，關(guān)鍵在于提升注冊會計(jì)師的水平，為此S所必須做好人力資源的建設(shè)，聘用并且留住具有職業(yè)勝任力高，職業(yè)道德感強(qiáng)的人才。3.1.2承接和保持業(yè)務(wù)前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估有效的風(fēng)險(xiǎn)評估能夠在一定程序上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)漏洞，預(yù)防審計(jì)失敗。S此前并未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估制度，盲目承接業(yè)務(wù)，致使部分業(yè)務(wù)執(zhí)行困難，或是項(xiàng)目耗時過久難以盈利。要改變上述的情況，S所需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估制度，充分了解被審計(jì)單位的具體情況，包括其誠信狀況、財(cái)務(wù)狀況、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)來源、業(yè)務(wù)類型、組織架構(gòu)等要素。如果被審計(jì)單位的有被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰，或者正處于訴訟階段或有多項(xiàng)訴訟歷史，則誠信狀況面臨較高風(fēng)險(xiǎn)；若被審計(jì)單位面臨大量負(fù)債且現(xiàn)金流短缺，則財(cái)務(wù)狀況面臨較高風(fēng)險(xiǎn)；若被審計(jì)單位所在行業(yè)處于衰退期，或被列入負(fù)面清單，則行業(yè)環(huán)境處于不利境地，風(fēng)險(xiǎn)較高；若被審計(jì)單位業(yè)務(wù)來源單一，有業(yè)務(wù)量占比過半的大客戶，則風(fēng)險(xiǎn)較高；若被審計(jì)單位面臨大幅度的管理層調(diào)整，人事變動頻繁等情況，則內(nèi)控環(huán)境可能存在較高風(fēng)險(xiǎn)；若被審計(jì)單位前期審計(jì)意見中涉及重大事項(xiàng)，則風(fēng)險(xiǎn)較高。同時S所也要評估自身因素，包括注冊會計(jì)師的職業(yè)勝任能力、獨(dú)立性水平、經(jīng)濟(jì)效益等因素，以及是否擁有充裕的時間，是否有該行業(yè)的專長。S所可以編制如下所示的承接風(fēng)險(xiǎn)評估表。表5-6業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)評估表業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)評估表公司名稱風(fēng)險(xiǎn)等級評估因素低風(fēng)險(xiǎn)中風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)客戶自身因素誠信狀況***客戶性質(zhì)*行業(yè)性質(zhì)*業(yè)務(wù)來源**業(yè)務(wù)類型*經(jīng)營狀況**組織架構(gòu)*財(cái)務(wù)狀況***前期審計(jì)意見**事務(wù)所內(nèi)部因素時間和資源**審計(jì)人員專業(yè)能力***注冊會計(jì)師的獨(dú)立性***承接業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益**外部環(huán)境因素行業(yè)競爭狀況**報(bào)表使用者對報(bào)表的依賴程度*備注：A（≥80無高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)）B（≥70且＜80或有一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)）C（≥60且小于70或有兩項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)）D（小于60或有三項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)）***（10）為關(guān)鍵項(xiàng)**為重點(diǎn)項(xiàng)（8）*為一般項(xiàng)（6）面對此前承接過的老客戶，S會計(jì)師事務(wù)所需要對業(yè)務(wù)保持做出風(fēng)險(xiǎn)評估，可以參考如下的表格：表5-7業(yè)務(wù)保持評價表業(yè)務(wù)保持評價表公司名稱評價因素有無客戶因素業(yè)務(wù)要求財(cái)務(wù)報(bào)表使用方式變化審計(jì)范圍變化誠信度管理層重大變動有跡象表明不誠信干涉審計(jì)人員獨(dú)立性財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營狀況重大變動重大關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷曾出現(xiàn)可疑的財(cái)務(wù)記錄經(jīng)營狀況行業(yè)處在衰退期經(jīng)營困難面臨法律訴訟或訴訟頻繁事務(wù)所因素時間和資源足夠的時間在限制時間內(nèi)完成足夠的具備必要素質(zhì)和職業(yè)勝任力的人員獨(dú)立性存在親密關(guān)系（親屬、校友、朋友）提供非鑒證服務(wù)對客戶收取的業(yè)務(wù)費(fèi)用依賴度高存在關(guān)聯(lián)關(guān)系最終評價是否保持：是否項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽名：年月日3.1.3進(jìn)行客戶管理，維護(hù)客戶關(guān)系事務(wù)所和被審計(jì)單位是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，事務(wù)所提供服務(wù)帶來收入，被審計(jì)單位獲取審計(jì)報(bào)告，彌補(bǔ)自身不足，提高經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)質(zhì)量高的情況下，二者可以說達(dá)到相輔相成。但是S所目前的客戶關(guān)系不夠理想，一部分業(yè)務(wù)收入占比大的客戶擁有較為強(qiáng)勢的話語權(quán)，影響了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，一部分審計(jì)費(fèi)用低的小客戶缺乏粘性，對審計(jì)質(zhì)量的要求不高?？蛻舻馁Y質(zhì)與會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，S所需要改變對客戶的管理模式，新客戶理性承接，針對重點(diǎn)客戶開展針對性服務(wù)計(jì)劃，充分挖掘客戶需求。針對于老客戶，S所應(yīng)進(jìn)行持續(xù)地溝通，建立良好的關(guān)系，保持密切的關(guān)注。通過持續(xù)和老客戶溝通，熟悉其經(jīng)營狀況，掌握其發(fā)展動向，減少審計(jì)時的信息不對稱地位，同時能夠了解被審計(jì)單位的潛在需求，發(fā)掘更多的業(yè)務(wù)需求，也或許可以通過老客戶介紹新客戶的方式，獲取更多的審計(jì)業(yè)務(wù)。如下圖5-1所示，可以給編制一張客戶聯(lián)絡(luò)表。表5-8客戶聯(lián)絡(luò)表客戶聯(lián)絡(luò)表編號：被審計(jì)單位所在城市公司性質(zhì)行業(yè)類型聯(lián)絡(luò)人郵箱業(yè)務(wù)來源合作評價誠信度分析財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審計(jì)歷史序號合作時間項(xiàng)目類型項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目合伙人審計(jì)費(fèi)用12345定期對記錄的客戶進(jìn)行梳理，S所可以更好地處理和客戶的關(guān)系。對于經(jīng)營狀況良好，審計(jì)工作配合度高，信譽(yù)度良好，審計(jì)費(fèi)用支付意愿高的低風(fēng)險(xiǎn)客戶，S所可以適當(dāng)讓步審計(jì)費(fèi)用。對于所在行業(yè)前景良好，業(yè)務(wù)需求暫時不高的客戶，S所也應(yīng)保持溝通，展示優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)水平，培養(yǎng)此類客戶的忠誠度。對于財(cái)務(wù)狀況堪憂，信譽(yù)度較低的客戶，S所對待后續(xù)的合作需要謹(jǐn)慎，審慎評估其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如無必要則不要多投入時間和精力。3.4提高審計(jì)人員的素質(zhì)3.2.1吸引并留住優(yōu)秀的注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師是會計(jì)師事務(wù)所的核心要件，他們需要有極強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，需要在審計(jì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)全過程中發(fā)揮關(guān)鍵作用，決定了最終呈現(xiàn)的質(zhì)量水平?？紤]到現(xiàn)實(shí)情況，S所目前的的注冊會計(jì)師數(shù)量和水平并不如意，體現(xiàn)為數(shù)量較少，從業(yè)資歷較淺，所以S所需要從數(shù)量和質(zhì)量方面同步提高該所的注冊會計(jì)師的職業(yè)勝任力。為此，一方面S會計(jì)師事務(wù)所需要用合理的薪酬待遇、晉升空間、職業(yè)前景吸引到優(yōu)秀的注冊會計(jì)師，同時在招聘環(huán)節(jié)注重對于道德操守的考量，例如可以在招聘時對專業(yè)化水平進(jìn)行了解；另一方面S所需要注重留住對于現(xiàn)有業(yè)務(wù)能力突出的注冊會計(jì)師，在福利方面比如給予骨干審計(jì)師探親假、全額醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷以及累計(jì)加班的額外津貼等等，同時在考核方面按照項(xiàng)目比例參與分成；此外，S所還可以通過培訓(xùn)或者是給予審計(jì)師進(jìn)修機(jī)會的方式，提高所內(nèi)注冊會計(jì)師的行業(yè)綜合能力、新興行業(yè)的專業(yè)能力。下表為S所可考慮采用的注冊會計(jì)師專業(yè)化水平信息表：表5-9注冊會計(jì)師專業(yè)化水平信息表注冊會計(jì)師：年齡：性別：1專業(yè)知識學(xué)歷學(xué)位從業(yè)年限準(zhǔn)則與行業(yè)規(guī)范法律法規(guī)知識參與項(xiàng)目數(shù)量、類型獲得資格證書數(shù)量、類型2職業(yè)道德素養(yǎng)獨(dú)立性水平職業(yè)審慎誠信與保密3職業(yè)技能審計(jì)軟件運(yùn)用能力行業(yè)專長組織管理能力溝通能力3.2.2完善審計(jì)人員的招聘培訓(xùn)考核S所目前尚未設(shè)置專門的人力資源部門，考慮到現(xiàn)實(shí)情況，設(shè)置了比較隨意的招聘方式，即審計(jì)助理網(wǎng)絡(luò)篩選簡歷，項(xiàng)目經(jīng)理、主任會計(jì)師進(jìn)行面試，在招聘注冊會計(jì)師時由兩位主任會計(jì)師進(jìn)行面試，面試不設(shè)置筆試和復(fù)試環(huán)節(jié)。這樣做帶來的問題就是通過短暫的面試時間和口頭溝通，難以全面考察應(yīng)聘者的專業(yè)素養(yǎng)和道德品質(zhì)。在實(shí)習(xí)期間，發(fā)現(xiàn)S所的招聘信息由入職不久的審計(jì)助理進(jìn)行篩選。另外，而且員工的相關(guān)證書和資料在上崗后才予以核實(shí)，一旦資料造假，將會導(dǎo)致人力物力的浪費(fèi)。鑒于此，S會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視人才引進(jìn)的方式，設(shè)置適合當(dāng)前需求的招聘標(biāo)準(zhǔn)，合理規(guī)劃其招聘的方式，如增加一個簡單的筆試環(huán)節(jié)，在考試試卷上設(shè)置能體現(xiàn)員工學(xué)習(xí)能力，專業(yè)知識的問題，來幫助事務(wù)所篩選合適的人才。此外，考慮到S所的實(shí)習(xí)生因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目地方遠(yuǎn)、環(huán)境差、任務(wù)重的原因離職率高的現(xiàn)象，可以提高實(shí)習(xí)生的生活補(bǔ)助。會計(jì)是一個需要終身學(xué)習(xí)行業(yè)，審計(jì)人員需要不斷地學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的更新、稅法政策的變更，提高職業(yè)勝任力和道德素養(yǎng)，不斷提升所內(nèi)的綜合水平，達(dá)成高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)工作質(zhì)量，才能打造口碑，達(dá)成長久經(jīng)營。所以，S應(yīng)當(dāng)對所內(nèi)資歷較淺、水平較低的員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，這是十分必要的。為此，S所可以考慮制定一套既靈活又高效的培訓(xùn)模式。比如，新員工入職后的固定時間內(nèi)，對其開展培訓(xùn)，培訓(xùn)可以不囿于形式，可以由項(xiàng)目經(jīng)理教授系統(tǒng)知識，也可以由入職時間長的審計(jì)助理教授必要的技能，內(nèi)容包括專業(yè)能力培訓(xùn)、管理制度培訓(xùn)等。對于吸納進(jìn)來的注冊會計(jì)師，S所可以邀請工作經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，也可以定期舉辦的交流講座，或者為所內(nèi)注冊會計(jì)師申請國內(nèi)專家學(xué)者報(bào)告會的講座名額等，了解前沿知識，并且回所內(nèi)分享心得。對于所內(nèi)的人員，S所可以根據(jù)其身份和職能定位等，安排不同的培訓(xùn)方式和培訓(xùn)內(nèi)容，如案例研究和模擬實(shí)訓(xùn)等等；或者，當(dāng)結(jié)束了一次難度較高的業(yè)務(wù)后，如大型制造企業(yè)等的年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，S所可以邀請?jiān)擁?xiàng)目的有關(guān)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享，達(dá)到“一個項(xiàng)目人人參與”的效果。同時，舉辦這種交流分享會，可以在所內(nèi)形成一個良好的內(nèi)部研討氛圍，讓員工之間能夠自主學(xué)習(xí)，也能夠做到資源、項(xiàng)目的共享學(xué)習(xí)。大型會計(jì)師事務(wù)所有運(yùn)行多年完善的薪酬管理體系，S所在這方面沒有優(yōu)勢，但和同類的小微型會計(jì)師事務(wù)所相比，S所的薪酬也沒有足夠的吸引力，綜合相比，S所的薪酬待遇都沒有體現(xiàn)出優(yōu)勢。因?yàn)镾所的總體有限，其能分配給項(xiàng)目經(jīng)理及業(yè)務(wù)人員的工資也不高，和行業(yè)平均水平有很大差距。而且，S會計(jì)師事務(wù)所的薪酬體系不像國際四大那樣透明公開，等級分明，也沒有做到嚴(yán)格的保密性。這種模式的弊端在于，優(yōu)秀的人才不愿意來，能干的員工留不下。現(xiàn)有的員工也只是將S所當(dāng)做短期的一個跳板，不僅忠誠度低，工作的動力也缺乏，時常因?yàn)椴粷M工資標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生消極懈怠的情緒。因此，S會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重新審視現(xiàn)有的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮將學(xué)歷、證書、工作年限、專業(yè)背景分別賦予權(quán)重，進(jìn)行合理打分，打消員工的疑慮。S會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確員工激勵制度，包括適宜的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)、升職標(biāo)準(zhǔn)等等，以此來建立員工忠誠度，調(diào)動員工積極性。合理的業(yè)績考核制度不僅能激發(fā)員工的潛能，更能激發(fā)員工自我驅(qū)動展開工作，最終保證審計(jì)質(zhì)量?？紤]到當(dāng)前項(xiàng)目經(jīng)理的工資低于行業(yè)平均水平，加之大量的審計(jì)業(yè)務(wù)由僅有的幾個骨干項(xiàng)目經(jīng)理完成，S所應(yīng)考慮提升他們的績效比例。同時，為了管控風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將審計(jì)質(zhì)量、客戶滿意度納入項(xiàng)目經(jīng)理的考核標(biāo)準(zhǔn)。此外，針對該所員工，可以考慮由建立一個評分表，將工作態(tài)度、出勤情況、工作承擔(dān)量、底稿的編制情況等因素按合理比