(2025年)cpa注冊會計師審計試卷題庫及答案一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列各項中，不屬于注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時應(yīng)保持的職業(yè)懷疑核心要素的是（）。A.審慎評價審計證據(jù)B.質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)C.假定管理層和治理層不誠信D.對引起疑慮的情形保持警覺答案：C2.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2024年11月，甲公司因業(yè)務(wù)擴展需要，擬通過公開招標程序聘請ABC事務(wù)所合伙人張某擔任其獨立董事。根據(jù)職業(yè)道德守則，ABC事務(wù)所應(yīng)采取的防范措施是（）。A.由未參與甲公司審計的其他合伙人復(fù)核張某的工作B.將張某調(diào)離審計項目組C.拒絕接受甲公司的獨立董事聘任D.要求甲公司在審計報告出具前解除聘任答案：C3.注冊會計師在確定財務(wù)報表整體的重要性時，通常無需考慮的因素是（）。A.被審計單位的融資需求B.財務(wù)報表使用者的范圍C.被審計單位所處行業(yè)的波動性D.被審計單位以前年度的審計調(diào)整金額答案：D4.針對被審計單位應(yīng)收賬款的存在認定，下列審計程序中證明力最強的是（）。A.檢查期后收款記錄B.向客戶發(fā)送積極式函證C.核對銷售合同與發(fā)運憑證D.分析應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)答案：B5.下列關(guān)于控制測試的說法中，錯誤的是（）。A.即使評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師也可能不實施控制測試B.控制測試的范圍與擬信賴控制的時間長度呈同向變動C.對于旨在減輕特別風險的控制，無論是否信賴，都需要測試其運行有效性D.如果通過實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，不能直接推斷與該認定相關(guān)的控制運行有效答案：C6.乙公司2024年度將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法，并在財務(wù)報表附注中披露了變更原因及影響。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，該變更不符合會計準則規(guī)定。針對此情況，注冊會計師應(yīng)（）。A.發(fā)表保留意見或否定意見B.要求管理層撤銷變更并調(diào)整財務(wù)報表C.增加強調(diào)事項段予以說明D.評價變更的合理性并考慮對審計意見的影響答案：B7.下列關(guān)于集團審計的說法中，正確的是（）。A.集團項目組應(yīng)當參與組成部分注冊會計師的風險評估程序B.組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計時，集團項目組無需考慮其獨立性C.即使組成部分不重要，集團項目組也可能需要對其實施審閱D.集團財務(wù)報表的審計意見僅需提及組成部分注冊會計師的工作答案：C8.注冊會計師在對丙公司2024年度財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)其2024年12月31日銀行存款日記賬余額為1200萬元，銀行對賬單余額為1500萬元。經(jīng)核對，存在以下未達賬項：（1）丙公司已付銀行未付的支票50萬元；（2）銀行已收丙公司未收的托收款項350萬元。不考慮其他因素，注冊會計師確認的銀行存款余額應(yīng)為（）。A.1450萬元B.1200萬元C.1500萬元D.1550萬元答案：A（計算：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=1200+350-0=1550；銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付=1500+0-50=1450。正確余額應(yīng)為調(diào)整后一致的金額，本題中可能存在其他未達賬項，但根據(jù)常規(guī)調(diào)整，正確答案為1450萬元）9.針對收入確認的舞弊風險，注冊會計師通常不會實施的審計程序是（）。A.分析銷售收入與銷售費用的比例關(guān)系B.檢查資產(chǎn)負債表日前后的銷售退回記錄C.實地觀察客戶倉庫的存貨收發(fā)情況D.向客戶函證合同條款中的驗收標準答案：A10.下列關(guān)于審計工作底稿的說法中，正確的是（）。A.已歸檔的審計工作底稿不得修改B.電子形式的工作底稿無需轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式C.項目質(zhì)量復(fù)核人員的復(fù)核記錄應(yīng)單獨保存D.審計工作底稿的保存期限自財務(wù)報表批準報出日起至少10年答案：B11.丁公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并取得戊公司80%股權(quán)。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，合并日戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的評估存在重大錯報，導致丁公司確認的商譽虛增5000萬元。針對此情況，注冊會計師應(yīng)（）。A.要求丁公司調(diào)整商譽金額B.發(fā)表保留意見，說明商譽的不確定性C.評估錯報對財務(wù)報表整體的影響，決定審計意見類型D.與治理層溝通評估師的勝任能力答案：C12.下列關(guān)于貨幣資金審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當對所有銀行賬戶實施函證，包括零余額賬戶B.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的時間應(yīng)選擇在資產(chǎn)負債表日或接近資產(chǎn)負債表日C.對于已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單復(fù)印件并與質(zhì)押合同核對D.分析不同賬戶間資金流動的異常情況，可能發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方資金占用答案：A（存在例外情況，如銀行賬戶對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低時，可不對其實施函證）13.注冊會計師在評價管理層使用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)時，無需考慮的因素是（）。A.管理層對未來12個月的詳細財務(wù)預(yù)測B.被審計單位的客戶集中度C.行業(yè)技術(shù)革新對主要產(chǎn)品的影響D.管理層是否已就持續(xù)經(jīng)營能力進行評估答案：D（管理層是否已評估是注冊會計師需要了解的，但評價假設(shè)時需考慮評估的合理性）14.針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計，下列程序中，注冊會計師通常最后實施的是（）。A.檢查關(guān)聯(lián)方交易的合同條款B.獲取管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的書面聲明C.詢問治理層是否知悉超出正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易D.分析交易價格是否顯著偏離市場價格答案：B15.下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制的說法中，正確的是（）。A.信息技術(shù)一般控制不影響具體應(yīng)用控制的有效性B.信息技術(shù)一般控制包括對數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的控制C.注冊會計師無需測試信息技術(shù)一般控制，除非依賴自動化應(yīng)用控制D.信息技術(shù)一般控制的缺陷可能導致多個認定出現(xiàn)重大錯報答案：D16.戊公司2024年度因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶提起訴訟，截至審計報告日，法院尚未判決。管理層在財務(wù)報表中確認了預(yù)計負債200萬元，但未在附注中披露訴訟的詳細情況。注冊會計師認為該披露不充分，應(yīng)（）。A.發(fā)表保留意見，說明披露不充分B.發(fā)表無保留意見，增加其他事項段C.要求管理層補充披露D.發(fā)表否定意見答案：A17.下列關(guān)于實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是（）。A.無論評估的重大錯報風險如何，注冊會計師都應(yīng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序B.實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序C.注冊會計師可以將期中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)論直接延伸至期末D.針對特別風險，注冊會計師應(yīng)實施細節(jié)測試，或細節(jié)測試與實質(zhì)性分析程序結(jié)合答案：C18.注冊會計師在對己公司2024年度財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)其2023年存在一項重大會計差錯未更正，導致2023年財務(wù)報表虛增利潤3000萬元。己公司管理層拒絕調(diào)整2024年財務(wù)報表中對應(yīng)數(shù)據(jù)。針對此情況，注冊會計師應(yīng)（）。A.在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明前期差錯的影響B(tài).發(fā)表保留意見或否定意見C.對2024年財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，但提及前期差錯D.與治理層溝通后，考慮解除業(yè)務(wù)約定答案：B19.下列關(guān)于審計報告日期的說法中，正確的是（）。A.審計報告日期應(yīng)早于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期B.審計報告日期是注冊會計師完成審計工作的日期C.如存在期后事項，審計報告日期應(yīng)調(diào)整為知悉期后事項的日期D.審計報告日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當審計證據(jù)的日期答案：D20.庚公司是一家新能源設(shè)備制造企業(yè)，2024年因政府補貼政策調(diào)整，導致部分研發(fā)項目補貼無法收回。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，管理層未對該補貼相關(guān)的應(yīng)收款項計提減值準備。針對此情況，注冊會計師應(yīng)（）。A.評估管理層的會計估計是否存在偏向B.直接計提減值準備并調(diào)整財務(wù)報表C.發(fā)表無保留意見，因為補貼政策屬于外部因素D.與管理層討論減值測試的方法和假設(shè)答案：D二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，可能導致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況有（）。A.銀行拒絕續(xù)貸到期的大額短期借款B.主要原材料價格同比上漲80%，且無法轉(zhuǎn)嫁給客戶C.管理層計劃出售部分非核心資產(chǎn)以償還債務(wù)D.因環(huán)保不達標被責令停產(chǎn)整改6個月答案：ABD2.注冊會計師在確定審計抽樣的樣本規(guī)模時，需要考慮的因素有（）。A.可接受的抽樣風險B.總體的變異性C.可容忍錯報D.預(yù)計總體錯報答案：ABCD3.下列關(guān)于職業(yè)道德基本原則的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師不得在明知客戶信息虛假的情況下為其提供稅務(wù)服務(wù)B.保密原則不適用于已終止業(yè)務(wù)關(guān)系的客戶C.專業(yè)勝任能力包括獲取和保持專業(yè)知識的能力D.客觀公正原則要求注冊會計師避免偏見和利益沖突答案：ACD4.針對存貨監(jiān)盤，注冊會計師的下列做法中，正確的有（）。A.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況B.對未納入盤點范圍的存貨，檢查其所有權(quán)證明C.對于特殊類型存貨（如藝術(shù)品），利用專家的工作D.在存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場以確認所有存貨已盤點答案：ABCD5.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，正確的有（）。A.外部證據(jù)的可靠性通常高于內(nèi)部證據(jù)B.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的更可靠C.書面證據(jù)的證明力一定強于口頭證據(jù)D.不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互矛盾時，應(yīng)追加審計程序答案：ABD6.注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，需要與治理層溝通的事項包括（）。A.計劃的審計范圍和時間安排的總體情況B.識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷C.管理層對審計范圍施加的限制D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的所有錯報答案：ABC7.下列關(guān)于集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的說法中，正確的有（）。A.參與的程度取決于組成部分的重要性B.應(yīng)與組成部分注冊會計師討論對導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的應(yīng)對措施C.可以復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿D.無需參與不重要組成部分的風險評估程序答案：ABC8.下列各項中，屬于注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時應(yīng)考慮的因素有（）。A.被審計單位的行業(yè)狀況和法律環(huán)境B.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域C.管理層的誠信和勝任能力D.控制環(huán)境的有效性答案：ABCD9.針對應(yīng)付賬款的完整性認定，注冊會計師可以實施的審計程序有（）。A.檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證B.函證零余額的供應(yīng)商C.分析期后付款情況，關(guān)注未支付的大額發(fā)票D.核對采購合同、驗收單與發(fā)票的一致性答案：ABC10.下列關(guān)于審計意見類型的說法中，正確的有（）。A.當存在未更正的重大錯報但不具有廣泛性時，應(yīng)發(fā)表保留意見B.當財務(wù)報表存在重大且廣泛的錯報時，應(yīng)發(fā)表否定意見C.當無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)且影響重大但不廣泛時，應(yīng)發(fā)表無法表示意見D.當管理層拒絕提供書面聲明時，應(yīng)發(fā)表無法表示意見答案：ABD三、簡答題（本題型共6小題，其中第1小題6分，第2至6小題各7分，共40分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）1.（6分）ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2024年度財務(wù)報表，A注冊會計師擔任項目合伙人。審計過程中遇到下列事項：（1）甲公司2024年通過公開拍賣取得一項專利技術(shù)，管理層以拍賣成交價作為入賬價值。A注冊會計師檢查了拍賣公告、成交確認書和付款憑證，認為獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）甲公司2024年12月31日存貨余額為8000萬元（占資產(chǎn)總額的40%），因突降暴雪導致無法實施現(xiàn)場監(jiān)盤。A注冊會計師檢查了期后銷售記錄和存貨收發(fā)憑證，認為可以替代監(jiān)盤程序。（3）甲公司管理層拒絕提供關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的書面聲明，A注冊會計師擬發(fā)表保留意見。要求：針對上述事項（1）至（3），逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：（1）不恰當。專利技術(shù)的入賬價值應(yīng)考慮其公允價值，拍賣成交價可能受市場環(huán)境、競拍者數(shù)量等因素影響，需結(jié)合評估報告等其他證據(jù)驗證其合理性。（2）不恰當。存貨占比重大且無法實施監(jiān)盤，檢查期后記錄和憑證不能替代監(jiān)盤程序，應(yīng)實施其他替代程序（如檢查盤點日前后的存貨收發(fā)記錄、向第三方函證等），若仍無法獲取充分證據(jù)，可能影響審計意見。（3）不恰當。管理層拒絕提供關(guān)鍵書面聲明（如關(guān)聯(lián)方關(guān)系），屬于審計范圍受限，且可能影響財務(wù)報表整體，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。2.（7分）乙公司是一家醫(yī)藥制造企業(yè)，2024年因研發(fā)投入加大，將部分研發(fā)項目的資本化時點提前至研究階段。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，乙公司不符合會計準則中“開發(fā)階段”的認定條件。要求：（1）指出乙公司的會計處理存在的問題。（2）說明注冊會計師應(yīng)實施的審計程序。答案：（1）問題：研發(fā)支出的資本化時點錯誤。根據(jù)會計準則，研究階段的支出應(yīng)費用化，開發(fā)階段的支出在滿足資本化條件（如技術(shù)可行性、意圖使用或出售、資源支持等）后方可資本化。乙公司將研究階段支出資本化，導致當期利潤虛增，資產(chǎn)（開發(fā)支出）虛增。（2）審計程序：①了解乙公司研發(fā)活動的流程，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的劃分標準；②檢查研發(fā)項目的可行性研究報告、董事會決議等文件，評估資本化時點的合理性；③訪談研發(fā)部門負責人，了解項目進展和技術(shù)狀態(tài)；④檢查資本化期間的支出明細，驗證是否符合資本化條件；⑤分析研發(fā)支出資本化金額占比與同行業(yè)的差異，評估是否存在異常；⑥獲取管理層關(guān)于研發(fā)支出資本化的書面聲明。3.（7分）丙會計師事務(wù)所接受委托審計丁公司2024年度財務(wù)報表，丁公司是一家上市公司。審計過程中，項目組發(fā)現(xiàn)丁公司2024年通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售交易，虛增收入5000萬元（占當年營業(yè)收入的15%），虛增利潤2000萬元（占當年凈利潤的25%）。管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表。要求：（1）指出丁公司存在的舞弊類型及影響的認定。（2）說明注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見類型，并簡要說明理由。答案：（1）舞弊類型：管理層通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售交易，屬于編制虛假財務(wù)報告的舞弊。影響的認定：營業(yè)收入的發(fā)生認定、應(yīng)收賬款的存在認定、營業(yè)成本的完整性認定（若虛構(gòu)成本）、存貨的完整性認定（若未結(jié)轉(zhuǎn)成本）。（2）審計意見類型：否定意見。理由：虛增收入和利潤的金額重大（占比分別為15%和25%），且管理層拒絕調(diào)整，導致財務(wù)報表整體存在重大且廣泛的錯報，無法反映丁公司的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。4.（7分）戊公司2024年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示，存在一筆“銀行已付、企業(yè)未付”的水電費10萬元，系銀行于12月30日代扣，但戊公司因未收到賬單未入賬。注冊會計師檢查了銀行回單和水電費發(fā)票，確認該筆支出真實發(fā)生。要求：（1）指出戊公司的會計處理是否需要調(diào)整。（2）說明注冊會計師應(yīng)實施的進一步審計程序。答案：（1）需要調(diào)整。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，該筆水電費屬于2024年度的費用，戊公司未入賬導致2024年費用少計10萬元，負債（其他應(yīng)付款）少計10萬元，需調(diào)整財務(wù)報表。（2）進一步審計程序：①檢查水電費的受益期間，確認是否屬于2024年度；②核對銀行代扣回單與水電費發(fā)票的金額、時間是否一致；③檢查戊公司與銀行簽訂的代扣協(xié)議，確認代扣流程的合規(guī)性；④詢問財務(wù)人員未及時入賬的原因，評估是否存在內(nèi)部控制缺陷；⑤關(guān)注是否存在其他類似的未達賬項，是否已完整調(diào)整。5.（7分）己公司是ABC會計師事務(wù)所的新客戶，2024年通過吸收合并取得一家同行業(yè)公司。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，己公司未對合并取得的商譽進行減值測試。要求：（1）指出己公司的做法是否符合會計準則規(guī)定。（2）說明注冊會計師應(yīng)實施的審計程序。答案：（1）不符合。根據(jù)會計準則，企業(yè)至少應(yīng)當在每年年度終了對商譽進行減值測試；如果合并形成的商譽所在的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)及時進行減值測試。己公司未進行減值測試，違反了會計準則。（2）審計程序：①了解己公司商譽的形成過程，確定商譽所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合；②檢查管理層是否制定了商譽減值測試的政策和流程；③獲取管理層編制的商譽減值測試報告，評估其使用的方法（如現(xiàn)金流量折現(xiàn)法）和假設(shè)（如增長率、折現(xiàn)率）的合理性；④利用專家的工作（如評估師），復(fù)核減值測試的計算過程；⑤分析商譽所在資產(chǎn)組的經(jīng)營狀況，關(guān)注是否存在減值跡象（如收入下降、成本上升、市場競爭加劇等）；⑥檢查財務(wù)報表附注中商譽的披露是否充分（如減值測試的方法、關(guān)鍵假設(shè)等）。6.（7分）庚公司2024年12月31日應(yīng)收賬款余額為1.2億元，其中對關(guān)聯(lián)方辛公司的應(yīng)收賬款為8000萬元（賬齡1年以上）。注冊會計師實施函證程序時，辛公司未回函。要求：（1）說明注冊會計師應(yīng)實施的替代審計程序。（2）針對關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注哪些特殊事項。答案：（1）替代審計程序：①檢查與辛公司的銷售合同、發(fā)貨單、驗收單、發(fā)票等原始憑證，驗證交易的真實性；②檢查期后收款記錄（如銀行進賬單），確認應(yīng)收賬款的可收回性；③核對庚公司與辛公司的對賬記錄，確認余額的一致性；④分析辛公司的經(jīng)營狀況和還款能力（如獲取其財務(wù)報表、信用報告等），評估應(yīng)收賬款的減值風險。（2）特殊事項：①關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)實質(zhì)，是否存在虛構(gòu)交易或轉(zhuǎn)移利潤的情況；②交易價格是否公允，是否與非關(guān)聯(lián)方交易存在重大差異；③應(yīng)收賬款的賬齡和還款條款是否異常（如無明確還款期限）；④庚公司是否對關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款計提了充分的壞賬準備；⑤關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已在財務(wù)報表中充分披露（如關(guān)聯(lián)方名稱、交易金額、未結(jié)算余額等）。四、綜合題（本題型共1題，30分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）資料一：甲公司是一家主板上市公司，主要從事新能源汽車動力電池的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，2024年財務(wù)報表由ABC會計師事務(wù)所審計，A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2024年未審財務(wù)報表列示：營業(yè)收入15億元（同比增長30%），凈利潤2.5億元（同比增長40%），資產(chǎn)總額22億元（同比增長25%）。資料二：A注冊會計師在風險評估階段了解到以下情況：（1）2024年，甲公司推出新型固態(tài)電池，市場反響良好，訂單量同比增加50%。為滿足生產(chǎn)需求，甲公司于2024年6月購入一條自動化生產(chǎn)線，價款8000萬元，預(yù)計使用年限10年，凈殘值率5%，采用年限平均法計提折舊。（2）甲公司與控股股東乙公司簽訂協(xié)議，乙公司為甲公司提供關(guān)鍵原材料“鋰礦石”的獨家供應(yīng)，2024年采購金額為4億元（占甲公司當年原材料采購總額的60%），采購價格較市場價格高15%。（3）2024年12月，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，要求賠償1億元。截至審計報告日，法院尚未判決。管理層認為勝訴可能性較大，未確認預(yù)計負債，僅在附注中披露。（4）甲公司2024年12月31日存貨余額為5億元（其中產(chǎn)成品3億元，原材料2億元），產(chǎn)成品主要為新型固態(tài)電池，庫齡均在3個月以內(nèi)；原材料為鋰礦石，庫齡6個月至1年。資料三：A注冊會計師在進一步審計程序中發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）甲公司2024年12月向關(guān)聯(lián)方丙公司銷售一批固態(tài)電池，金額1.2億元（占第四季度營業(yè)收入的20%），銷售合同約定丙公司需在2025年3月31日前驗收，驗收合格后付款。甲公司于2024年12月確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）甲公司2024年對自動化生產(chǎn)線計提折舊400萬元（8000×（1-5%）/10×6/12）。（3）甲公司2024年12月31日對存貨計提跌價準備200萬元。經(jīng)測算，新型固態(tài)電池的可變現(xiàn)凈值為3.2億元（成本3億元），鋰礦石的可變現(xiàn)凈值為1.8億元（成本2億元）。要求：（1）結(jié)合資料二，識別甲公司2024年度財務(wù)報表存在的重大錯報風險，并簡要說明理由。（2）針對資料三中的事項（1）至（3），逐項指出甲公司的會計處理是否存在問題，如存在問題，提出審計調(diào)整建議（不考慮所得稅和盈余公積的影響）。（3）針對資料二中的未決訴訟，指出注冊會計師應(yīng)實施的審計程序。答案：（1）重大錯報風險識別：①營業(yè)收入的發(fā)生認定/截止認定存在重大錯報風險。甲公司2024年營業(yè)收入同比增長30%，且第四季度向關(guān)聯(lián)方丙公司銷售的1.2億元占比達20%，可能存在通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售或提前確認收入的風險（合同約定驗收后付款，驗收時點在2025年，2024年確認收入可能不符合收入確認條件）。②存貨的計價和分攤認定存在重大錯報風險。鋰礦石采購價格高于市場15%，且?guī)忑g較長（6個月至1年），可能存在減值風險；管理層僅計提200萬元跌價準備，可能不充