PAGE基層衛(wèi)生醫(yī)療會(huì)計(jì)制度一、總則（一）制定目的本制度旨在規(guī)范基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)基層衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的健康發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)由政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)。（三）基本原則1.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果。2.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，同類單位會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。3.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。4.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。5.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。6.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。除國(guó)家另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。（二）會(huì)計(jì)人員配備1.從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。2.會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。（三）會(huì)計(jì)人員職責(zé)1.按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本制度的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。2.擬訂本單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的具體辦法。3.參與擬訂經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃，考核、分析預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況。4.辦理其他會(huì)計(jì)事務(wù)。三、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，應(yīng)遵循以下原則：1.全面反映基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，滿足財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的需要。2.與基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)。3.保持相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要適時(shí)調(diào)整。（二）會(huì)計(jì)科目分類及具體科目基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類。具體科目如下：1.資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收醫(yī)療款壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款庫(kù)存物資在加工物資待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.負(fù)債類短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收醫(yī)療款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款3.凈資產(chǎn)類事業(yè)基金專用基金待沖基金財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）本期結(jié)余結(jié)余分配4.收入類醫(yī)療收入財(cái)政補(bǔ)助收入科教項(xiàng)目收入其他收入5.支出類醫(yī)療業(yè)務(wù)成本財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出科教項(xiàng)目支出管理費(fèi)用其他支出（三）會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明各會(huì)計(jì)科目應(yīng)按照本制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行核算，不得隨意改變其核算內(nèi)容和使用方法。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。四、會(huì)計(jì)憑證和賬簿（一）會(huì)計(jì)憑證1.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。2.原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的書面證明。原始憑證必須具備的內(nèi)容：憑證的名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。3.記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證應(yīng)具備的內(nèi)容：填制日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。（二）會(huì)計(jì)賬簿1.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。2.總賬是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等總括核算的資料?？傎~一般采用訂本式賬簿。3.明細(xì)賬是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的賬簿，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式賬簿。4.日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬一般采用訂本式賬簿。5.其他輔助性賬簿，如備查賬簿等，是對(duì)某些在總賬、明細(xì)賬和日記賬中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。五、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的定義和目的財(cái)務(wù)報(bào)告是基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)外提供的反映其某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。目的是為了滿足基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理層、政府有關(guān)部門、債權(quán)人、投資者等會(huì)計(jì)信息使用者了解單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，為其決策提供依據(jù)。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。1.會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表：反映基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。收入支出總表：反映基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)在一定期間內(nèi)的收入、支出及結(jié)余情況。業(yè)務(wù)收支明細(xì)表：反映基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)在一定期間內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出及其結(jié)余情況。財(cái)政補(bǔ)助收支情況表：反映基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)在一定期間內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助支出及其結(jié)余情況。2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋，是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：遵循《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》的聲明。重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明。重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說(shuō)明。重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明。以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明。有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。3.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是對(duì)基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：業(yè)務(wù)開展情況。年度預(yù)算執(zhí)行情況。資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況。成本核算及控制情況?？?jī)效考評(píng)情況。財(cái)務(wù)收支、結(jié)余情況。對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)。其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。(三)財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求1.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。2.會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互銜接。3.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制年度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告。月度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于月度終了后5日內(nèi)報(bào)出；年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于年度終了后30日內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。六、會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）內(nèi)部監(jiān)督1.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。2.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人責(zé)任。對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。3.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行審核和監(jiān)督。對(duì)偽造、變?cè)?、故意毀滅?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求作出處理。4.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。超出基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向主管單位報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。5.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正。對(duì)違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。對(duì)認(rèn)為是違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請(qǐng)求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起十日內(nèi)作出書面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。6.基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。（二）外部監(jiān)督1.政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。2.財(cái)政部門對(duì)基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查。對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。3.審計(jì)、稅務(wù)、人民