PAGE醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)會計制度一、總則（一）制定目的本會計制度旨在規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、準確、完整，加強醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務管理，提高資金使用效益，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展提供有力支持。（二）適用范圍本制度適用于各級各類獨立核算的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，包括醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、專業(yè)公共衛(wèi)生機構(gòu)等。（三）基本原則1.真實性原則：會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務狀況和經(jīng)營成果。2.相關(guān)性原則：會計信息應當與使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，有助于使用者對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價或者預測。3.一致性原則：會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。4.及時性原則：會計核算應當及時進行，不得提前或延后。5.明晰性原則：會計記錄和財務報表應當清晰明了，便于理解和利用。6.權(quán)責發(fā)生制原則：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。7.配比原則：收入與其相關(guān)的成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。8.謹慎性原則：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理預計可能發(fā)生的損失和費用，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。9.重要性原則：財務報表應當反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務狀況和經(jīng)營成果的全貌，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應當單獨反映。二、會計要素（一）資產(chǎn)1.定義：資產(chǎn)是指醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)過去的交易或者事項形成的、由機構(gòu)擁有或者控制的、預期會給機構(gòu)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.分類：包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。3.確認條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（二）負債1.定義：負債是指醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出機構(gòu)的現(xiàn)時義務。2.分類：包括流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，如短期借款、應付賬款、預收醫(yī)療款、應付職工薪酬、應交稅費等；非流動負債是指流動負債以外的負債，如長期借款、長期應付款等。3.確認條件：與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（三）凈資產(chǎn)1.定義：凈資產(chǎn)是指醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)資產(chǎn)減去負債后的余額。2.分類：包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本期結(jié)余、結(jié)余分配等。（四）收入1.定義：收入是指醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在開展醫(yī)療服務及其他活動過程中取得的收入。2.分類：包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入、其他收入等。3.確認條件：與收入相關(guān)的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；流入金額能夠可靠地計量。（五）費用1.定義：費用是指醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在開展醫(yī)療服務及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)耗費和損失。2.分類：包括醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用、其他支出等。三、會計科目及使用說明（一）資產(chǎn)類科目1.庫存現(xiàn)金：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的庫存現(xiàn)金。2.銀行存款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。3.零余額賬戶用款額度：核算實行國庫集中支付的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。4.其他貨幣資金：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。5.短期投資：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資。6.財政應返還額度：核算實行國庫集中支付的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應收財政返還的資金額度。7.應收在院病人醫(yī)療款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因提供醫(yī)療服務而應向在院病人收取的醫(yī)療款。8.應收醫(yī)療款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款。9.壞賬準備：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備。10.預付賬款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。11.庫存物資：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為開展醫(yī)療服務及其他活動而儲存的各類藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等物資的實際成本。12.在加工物資：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。13.待攤費用：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用。14.長期投資：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資等。15.固定資產(chǎn)：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。16.累計折舊：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。17.在建工程：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。18.固定資產(chǎn)清理：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額。19.無形資產(chǎn)：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。20.累計攤銷：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。21.長期待攤費用：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。22.待處理財產(chǎn)損溢：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。（二）負債類科目1.短期借款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。2.應付賬款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務供應等而應付給供應單位的款項。3.預收醫(yī)療款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)預收的住院病人、門診病人等的醫(yī)療款。4.應付職工薪酬：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。5.應交稅費：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照國家稅法等規(guī)定應當繳納的各種稅費。6.應付票據(jù)：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因購買材料、商品和接受服務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票。7.其他應付款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除應付賬款、預收醫(yī)療款、應付職工薪酬、應交稅費等以外的其他各項應付、暫收款項。8.長期借款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。9.長期應付款：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)生的償還期限超過l年（不含1年）的應付款項。（三）凈資產(chǎn)類科目1.事業(yè)基金：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金等。2.非流動資產(chǎn)基金：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。3.專用基金：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。4.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。5.科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未結(jié)項的非財政資助科研、教學項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限定的科研、教學項目結(jié)余資金。6.本期結(jié)余：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)本期各項收入減去各項費用后的結(jié)余。7.結(jié)余分配：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（四）收入類科目1.醫(yī)療收入：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展醫(yī)療服務活動取得的收入，包括門診收入、住院收入等。2.財政補助收入：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從同級財政部門取得的各類財政補助收入。3.科教項目收入：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)取得的除財政補助收入以外的，開展科研、教學項目活動取得的收入。4.其他收入：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入，包括培訓收入、租金收入、捐贈收入等。（五）費用類科目1.醫(yī)療業(yè)務成本：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的各項費用。2.財政項目補助支出：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)使用財政補助資金發(fā)生的項目支出。3.科教項目支出：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)使用除財政補助資金以外的科研、教學項目資金發(fā)生的各項支出。4.管理費用：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用。5.其他支出：核算醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用以外的其他支出，包括利息支出、捐贈支出等。四、財務報表（一）財務報表的構(gòu)成醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表。（二）資產(chǎn)負債表反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況。（三）收入費用總表反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)各項收入、費用及結(jié)余情況。（四）現(xiàn)金流量表反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的情況。（五）財政補助收支情況表反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。（六）編制要求1.財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。2.財務報表應當按照規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容編制，不得漏報或者任意取舍。3.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關(guān)系的數(shù)字，應當相互一致；本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應當相互銜接。五、會計核算基礎(chǔ)工作（一）會計憑證1.醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定和會計業(yè)務的需要設(shè)置會計憑證，包括原始憑證和記賬憑證。2.原始憑證應當具備以下基本內(nèi)容：憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等。3.記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制，作為登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證應當具備以下基本內(nèi)容：填制憑證的日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。（二）會計賬簿1.醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定和會計業(yè)務的需要設(shè)置會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。2.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。3.實行會計電算化的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。（三）會計檔案管理1.醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、財務報表、會計電算化數(shù)據(jù)以及其他會計資料等。2.會計檔案應當按照國家有關(guān)規(guī)定定期整理歸檔，妥善保管。會計檔案保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。3.會計檔案不得外借，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。4.保管期滿的會計檔案，除另有規(guī)定外，可以按照以下程序銷毀：由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。銷毀會計檔