1、企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答 一、收入類問題 1、關于對跨年度提供勞務行為勞務收入的確定企業(yè)所得稅實施條例第二十三條要求持續(xù)時間超過12個月的按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)，而國稅函2008875號文件中沒有時間要求，請問實際執(zhí)行中是否將持續(xù)時間超過12個月作為按照完工進度法核算收入的前提條件？答復：考慮到企業(yè)所得稅按季度預繳、按年度匯算清繳的情況，結(jié)合應納稅所得額按權(quán)責發(fā)生制確認的基本原則，可以確認875號文件是對稅法條例規(guī)定的有效補充，因此，對于跨年度的提供勞務行為，無論其持續(xù)時間是否超過12個月，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，均應在納稅期末采用完工

2、進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。2、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取定金等性質(zhì)的款項企業(yè)所得稅預繳問題對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預售合同簽訂之前收取的定金、訂金、押金、排號費等名義收取的錢款，是否按照毛利率預繳企業(yè)所得稅？答復：根據(jù)國稅發(fā)200931號（以下簡稱31號文件）第五條“開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益”的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預售合同簽訂之前收取的定（訂）金、押金、排號費等各種名目的款項，如屬于不退還交款人的，應在簽訂房地產(chǎn)預售合同后并入銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，并按照31號文件第九條規(guī)定處理，即：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收

3、入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。3、關于企業(yè)政策性搬遷所得稅征收管理問題。承租人獲得的搬遷補償款可否適用國家稅務總局2012年40號公告企業(yè)政策性搬遷所得稅征收管理辦法？答復：承租人獲得的補償款不屬于企業(yè)政策性搬遷取得的補償收入，應按提前解除租賃合同（協(xié)議）取得的補償收入進行稅務處理。 二、扣除類問題4、關于明確員工午餐和會議餐費企業(yè)所得稅處理企業(yè)中午為員工提供的外購午餐（飯店

4、不固定），開具的是服務業(yè)餐費發(fā)票，此費用是計入業(yè)務招待費還是福利費，如果飯店固定應如何處理。企業(yè)組織會議一同發(fā)生的餐費，計入哪個費用？企業(yè)應保存的相應資料？答復：根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第三條第二款“實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”的規(guī)定，企業(yè)為員工統(tǒng)一提供外購午餐發(fā)生的支出，應作為職工福利費處理。如確屬因召開會議所發(fā)生的餐費，應列入會議費處理，并按會計制度規(guī)定保存相應資料。5、企業(yè)聚餐費用扣除問題企業(yè)每個月每個部門可以聚餐一次，由單位報銷，每個人限定標準，不能超

5、標。這種聚餐費可以計入公司福利費嗎？另外，在每年的公司成立周年日以及元旦都有集體聚餐，是否可以作為福利費列支？答復：企業(yè)日常和節(jié)日在外聚餐發(fā)生的支出不屬于業(yè)務招待費及國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定的職工福利費范圍，因此不得按照業(yè)務招待費或職工福利費進行稅務處理。（相關性） 6、根據(jù)營業(yè)稅的政策性減免規(guī)定，月收入兩萬（三萬）以下的小微企業(yè)免征營業(yè)稅，那么月收入兩萬（三萬）以下的企業(yè)每月計提的營業(yè)稅金及附加是否可以在企業(yè)所得稅計算應納稅所得稅時扣除？答復：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費

6、用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。由于本問題中營業(yè)稅金及附加未實際發(fā)生，因此不能在計算應納稅所得額時扣除。7、關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務總局公告2010年第24號）規(guī)定：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)國家稅務總局關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務總局公告2011年第30號 ）規(guī)定：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會

7、經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。請問是否除以上兩個公告要求的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)和合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)外，其他的憑據(jù)均不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？如果企業(yè)未向工會組織繳納工會經(jīng)費，而是自行按工資薪金總額計提2%的工會經(jīng)費，然后用普通發(fā)票進行列支，是否允許此部分實際發(fā)生的不超過工資薪金總額2%的工會經(jīng)費，在企業(yè)所得稅稅前列支？答：根據(jù)國家稅務總局公告2010年第24號、國家稅務總局公告2011年第30號文件規(guī)定，企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費時應憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在稅前扣除，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。企

8、業(yè)未向工會組織繳納工會經(jīng)費，自行計提的工會經(jīng)費，不得在稅前扣除。 三、政策執(zhí)行口徑類8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)政府批文立項建設“公租房”，建成后將一部分“公租房”交回政府，一部分做商品房銷售，兩部分單獨核算。交回政府部分的“公租房”可否按照國稅發(fā)（2009）31號文件第一條“關于銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品適用計稅毛利率問題（一）自2008年1月1日起，我市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入計算繳納企業(yè)所得稅時，經(jīng)濟適用房、限價房和危改房項目的計稅毛利率按3確定。”比照執(zhí)行？答復：由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受市、區(qū)縣人民政府委托代建或按照市、區(qū)縣人民政府規(guī)定配建、回購的公租房項目屬于不可預售的開發(fā)品，因此其

9、收入的處理不適用國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知（ 國稅發(fā)200931號）（以下簡稱31號文件）第九條銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務處理規(guī)定。 9、國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第四條：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。那么非股權(quán)（票）溢價的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，如未分配利潤、盈余公積、資本公積（非股權(quán)（票）溢價）轉(zhuǎn)為股本、資本是否可以作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也可以增加該項長期投資的計稅基礎？如果可以作為投資方

10、企業(yè)的股息、紅利收入，那么被投資企業(yè)的轉(zhuǎn)增資本決議是否可以作為被投資方作出利潤分配決定的有關證明？答復：企業(yè)用稅后未分配利潤以及從中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，屬于中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按免稅收入進行稅務處理，投資方企業(yè)也可以增加該項長期股權(quán)投資的計稅基礎，被投資企業(yè)的轉(zhuǎn)增資本決議可以作為被投資方作出利潤分配決定的有關證明。同時根據(jù)國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第四條規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也

11、不得增加該項長期投資的計稅基礎。10、關于從事股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務招待費扣除限額的確認對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。從事股權(quán)投資的企業(yè)如何理解？能否按只要股權(quán)收入占總收入比重達到50%以上就認為可按此政策執(zhí)行。答：根據(jù)國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額”，其中“從事股權(quán)投資業(yè)務的

12、企業(yè)”應為主營業(yè)務是從事股權(quán)投資的企業(yè)，而不能單純按股權(quán)收入占總收入比重50%以上作為執(zhí)行標準。11、關于明確中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)企業(yè)所得稅問題某中小信用擔保機構(gòu)在財稅201225號文件發(fā)布前進行了2011年度匯算清繳，將不超過當年年末擔保余額1%的比例計提的擔保賠償準備，進行了企業(yè)所得稅稅前扣除，但并沒有將2010年計提的擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。問題：（1）該中小信用擔保機構(gòu)在2011年度匯算清繳時計提的擔保賠償準備是否可以稅前扣除？（2）該中小信用擔保機構(gòu)在2010年計提的擔保準備余額是否應在2011年匯算清繳時轉(zhuǎn)為當期收入？（3）如果該中小信用擔保機構(gòu)在2011年度匯算清繳時計提的

13、擔保賠償準備不能稅前扣除，或者2011年度匯算清繳時計提的擔保賠償準備能扣除，但2010年計提的擔保準備余額應在2011年匯算清繳時轉(zhuǎn)為當期收入造成補繳企業(yè)所得稅稅款的情況，那么計算稅款滯納金的時間為2011年6月1日還是財稅201225號文件下發(fā)時間？答：財政部 國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關準備金稅前扣除問題的通知（ 財稅200962號）文件自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行，財政部國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅201225號）（以下簡稱財稅25號文件）自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。根據(jù)財

14、稅25號文件第一條“符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入”、第二條“符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入”的規(guī)定，企業(yè)應將2010年計提的擔保賠償準備余額、未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為2011年當期收入，企業(yè)未按照上述規(guī)定執(zhí)行少繳稅款，應自2012年6月1日起計算滯納金。12、關于明確以融資為目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅處理A公司100%控股B公司，初始股權(quán)投資成本5億元，A公司為取得融資款項，將持有的B公司股權(quán)折價轉(zhuǎn)讓給C信托公司，折價轉(zhuǎn)讓時B公司資產(chǎn)評估價值4.9億元，完成工商變更手續(xù)后，A公司取得融資金額3億元，約定2年后A公司以3.1億元的價格回購B公司股權(quán)。A公司折價進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，是否可確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失？待A公司收回B公司股權(quán)時，投資成本如何確定？如不能，A公司支付C公司高于投資成本的1千萬，是否可作為融資過程中的財務費用？答復：對于以融資為目的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何處理，目