1、新企業(yè)會計準則與稅收調整，一是新制度，新準則對稅收的影響，(一)為什么稅法與會計制度有差異，由于會計和稅法的目的不同，遵循的基本前提和原則也不同，為了有助于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與會計制度的適當分離是必然的。為了達到會計和稅務的目的，有許多基本原則需要遵循。主要原則如下：(1)客觀原則與真實性原則的比較；(2)相關性原則，要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，滿足會計信息使用者的需求。(3)權責發(fā)生制與配比原則的比較，如：利息收入或支出，廣告支出的扣除時間，現金制個人所得稅，營業(yè)稅向房地產開發(fā)企業(yè)收取預售資金，不同期限的長期合同(包括項目或勞務)。在會計中，當

2、權責發(fā)生制和配比原則不能準確應用時，允許使用完工合同法，而稅法一般只允許使用完工百分比法。當上述兩個原則不能準確適用時，主管稅務機關根據歷史條件或某些規(guī)劃指標等確定稅額。(4)歷史成本原則的比較，(5)謹慎性原則與事實扣除原則和確定性原則的比較，(6)重要性原則與合法性原則的比較，(7)實質原則與形式原則的適用的比較，(2)如何協調稅法與會計之間的差異，(1)差異的合理程度，(1)稅法與會計之間的任何差異都不應導致納稅人為資產等項目設置不同的賬簿。例如，對于納稅人來說，增值稅和消費稅等間接稅之間的差別只是增加了額外價格稅或銷售稅和附加稅。納稅人只需設計反映進項稅、銷項稅或產品銷售稅的專用賬簿。

3、(2)所得稅差異涉及資產估價、折舊等。如果協調不好，企業(yè)可能要設立兩個賬戶。差異控制可以通過工作底稿和專用分類賬分析企業(yè)現有的會計賬簿(總賬和明細賬)來實現。(3)稅法與會計在資產評估方面的差異應通過稅務影響會計法加以控制，并應增加“遞延稅款”賬戶以反映差異。沒有必要為每項資產設立兩個賬戶。(2)基本業(yè)務政策應盡可能減少差異。例如，稅法和會計對于銷售商品和提供勞務等基本業(yè)務的收入確認應保持相同的時間限制。只有銷售、非貨幣性交易、長期項目、企業(yè)重組等特殊情況下的收入確認期限不同于稅法要求的會計處理。2。處理原則上，稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差額，在按照國家有關稅收規(guī)定計算稅收的同時，不應改

4、變庫內會計處理和賬簿記錄，但可以按照稅法進行調整。會計制度與稅法的區(qū)別是正常的，但必須注意以下原則：(1)所有企業(yè)在進行會計核算時，應嚴格遵循企業(yè)會計制度的相關要求，確認、計量和記錄會計要素，不得違反會計制度。(二)履行納稅義務時，必須按照稅法的要求進行。如果會計處理與稅法規(guī)定不一致，應根據稅法規(guī)定采取相應的方法進行調整，以履行納稅義務。(1)處理不同的稅，(1)每月計算流轉稅和附加稅；(二)企業(yè)所得稅按年結算，年終結算。(2)根據具體差異的不同性質，采用不同的處理方法，永久差異、時間差異、會計處理方法、應付稅款方法、稅務影響會計處理方法，以及(3)建立相應的備查賬簿或領導注：(1)資產是過去

5、的交易，事件指必須在過去完成的資產。合同、計劃或未來形成中的資產不稱為資產。(2)資產必須是企業(yè)擁有或控制的33，354項資產，這些資產應該是企業(yè)的一部分，但有些資產不能為企業(yè)所擁有或暫時擁有。例如，土地使用權和固定資產融資。雖然它不能被擁有，但它可以在有效期限內被控制，也稱為資產。(3)資產是一種資源過去，資產只停留在貨幣計量部分，而企業(yè)會計制度提出資產不僅包括貨幣計量部分，還包括非貨幣計量部分。這些資源給企業(yè)帶來經濟效益。(4)資產是能夠給企業(yè)帶來經濟利益的資產。在企業(yè)會計制度中強調資產能帶來經濟利益的資產稱為資產。例如，在該行業(yè)的會計制度中，應收賬款是長期賬戶，不能收回，必須計提壞賬準備

6、。當存貨的市場價格低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，即該資產在被稱為“資產”之前，必須是能夠帶來經濟利益的資產。(1)短期投資(改為“交易證券”)，(2)應收賬款，可提供壞賬準備，壞賬準備可直接提供壞賬準備，(2)應收票據、預付款項，不能直接提供壞賬準備，應收票據、預付款項，壞賬準備在以下情況下提供：(a)必須有確鑿的證據，(b)“應收票據”改為“應收賬款”后，可提供壞賬準備。c . 預付款轉換為其他應收款后的壞賬準備。對于采用百分比法的應收賬款余額，選擇以下方法中的任意一種：賒銷百分比法、賬齡分析法、存貨法、固定資產法、無形資產法、外購和自創(chuàng)法(成功應用)、長期待攤費用法、固定資產支出

7、為固定資產原值的20%、固定資產支出延長固定資產使用壽命兩年以上、固定資產支出改變其原始用途、三個條件、 負債是指過去的交易和事件所形成的流動債務，以及企業(yè)為履行該債務而流出的預期經濟利益。 注：(1)過去交易和事件的形成意味著負債應在過去交易和事件中產生，而在計劃合同中或未來產生的負債不稱為負債。(2)流動負債指企業(yè)的負債。例如，向銀行借錢，必須履行支付利息的義務。公司雇傭的員工必須履行支付工資和福利費用的義務，即“償還債務”。(3)經濟利益的流出是指企業(yè)的債務必須要求企業(yè)的經濟利益流出。經濟利益的流出可以是現金流出或非現金流出。沒有經濟利益的外流不叫債務。例如，主要維修費用是累積的，但從未

8、支付。工會經費已經積累，但尚未支付，也就是說，“積累的費用”不稱為負債。(1)應付賬款，(2)預提費用，(3)預計負債，“預計負債”科目是企業(yè)會計制度中的一個新科目。或有負債：可能發(fā)生或可能不發(fā)生的負債。例如：未決訴訟、擔保貸款、折扣、修理費、銷售創(chuàng)新等。5.收入確認的差異分析。收入是指企業(yè)在日常經濟活動中形成的、導致當期所有者權益增加的經濟利益的總流入。(1)日?；顒?，(2)所有者權益的增加，(6)收入確認的差異分析：(1)商品正常銷售收入，(2)提供勞務收入的差異分析，(3)無形資產使用收入，(4)出口收入的比較：離岸價格、成本加運費、到岸價格、到岸價格。(5)利息收入，(6)銷售收入，(

9、6)“視同銷售”業(yè)務差異分析，(1)增值稅，(1)自產或委托的貨物為非應稅項目；2、將自產、委托加工或購買的商品(包括配銷股票)投資給其他單位或個體經營者；3、自產、委托加工供集體福利或個人消費的商品；4、將生產、委托加工或購買的商品無償交給他人；5.兩個以上組織和統一核算的納稅人將貨物從一個組織轉移到同一縣(市)以外的其他組織銷售。6、收取代銷手續(xù)費；從1995年6月1日起，為銷售啤酒和黃酒以外的酒類產品而收取和退還的包裝材料保證金；8.通過非貨幣交易交換資產；9、以非貨幣性交易資產抵銷債務；10、在建工程試銷商品業(yè)務。根據會計制度，下列行為應視為銷售收入：1 .以傭金為基礎將貨物交付給他人

10、銷售；2、以買斷方式代銷商品；3、將生產、委托加工或購買的商品分發(fā)給股東或投資者；4、以舊換新交易(會計不作為非貨幣交易處理)；5、債務出售。(2)消費稅。納稅人將自產應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程、行政管理部門和非生產組織，提供勞務和用于禮品、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和獎勵等。(3)營業(yè)稅。1.單位或者個人建造建筑物并出售的，其建造行為視為提供應稅勞務。2、轉讓房地產并將房地產單位無償贈送給他人的，視為銷售；3、轉讓無形資產或房地產投資形成股權，股權轉讓視同轉讓無形資產或房地產稅；以預付款方式出售房地產，在會計上不預付，但在收到款項時應繳納營業(yè)稅。(4) 企業(yè)股權投資業(yè)務若

11、干所得稅問題的通知應視為銷售。1.納稅人將企業(yè)的貨物和產品用于基礎設施、特殊項目和職工福利的，視同收入。2、納稅人開展對外加工、裝配業(yè)務節(jié)約的材料，如按合同規(guī)定歸企業(yè)所有，應作為收入處理；3、企業(yè)將自己生產的產品用于建設項目、管理部門、非生產性組織的捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、員工福利、獎勵等。應視為對外銷售；4.企業(yè)在境外投資其經營活動中的部分非貨幣性資產，包括股份公司的公司股東以其經營活動中的部分非貨幣性資產向股份公司購買的股份，應當按照銷售的非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務的公允價值分解為所得稅處理，資產轉讓的收入或損失應當按照規(guī)定計算確認。視同銷售時間：納稅人視同銷售在貨物移交使用當天

12、確認為銷售收入。增值稅、消費稅：營業(yè)額或收入都要征稅。營業(yè)稅：所得稅：在資產負債表日確認為銷售收入。(1)按納稅人當月同類商品平均銷售價格計算；2、按納稅人最近一期同類商品的平均銷售價格計算；(1)營業(yè)稅應稅價值=成本(1成本利潤率)(1-營業(yè)稅稅率)，(2)增值稅應稅價值=成本(1成本利潤率)。請注意，納稅人自產的應稅消費品用于交換生產和消費資料、投資股票和抵消債務。消費稅根據納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格計算，不適用增值稅。對于自產自用產品，視同銷售，請注意，如果增值稅為負數，則不能征收城市建設稅和教育費附加。城市建設稅和教育費附加可根據視同銷售業(yè)務實現的銷項稅額與本月實現的累計銷項稅

13、額之比計算分攤。所得稅如果應稅收入為負，則無需計算視同銷售業(yè)務的所得稅。方法：預計應繳納的所得稅可根據該業(yè)務實現的收入金額的33%的所得稅稅率計算，暫記為“遞延稅”，并在年末進行調整。7.售后回購業(yè)務差異分析。2000年1月，開發(fā)的辦公樓以5000萬元的價格賣給了中國工商銀行。這棟辦公樓的造價是4500萬元。合同規(guī)定，房地產公司將于2019年1月以5600萬元的回購價格回購辦公樓。從會計角度來看，這筆交易實質上是一家房地產公司，以房地產為抵押，向工行借款5000萬元，期限為三年，支付利息600萬元。8.債務重組收益差異分析，9。非貨幣性交易的應稅“收入”差異，10。補貼收入差異分析。補貼收入應

14、注意：1 .企業(yè)應憑實收款、先收款、先取款、先收后退增值稅：借款：銀行存款貸款：補貼收入直接減征或免征增值稅：借款：應納稅增值稅(減免稅)貸款：應增加補貼收入賬戶。2.補貼收入只核算免征或退稅的增值稅：(1)實收即退營業(yè)稅，先征后返，先征后返消費稅：貸款：銀行存款貸款：主營業(yè)務稅金及附加；(2)直接免征或退稅的營業(yè)稅和消費稅不進行會計處理。3。教育費用的追加退款不計入本科目，而是計入“營業(yè)外收入”科目。4.企業(yè)應按照規(guī)定將繳納所得稅后的利潤再投資所產生的所得稅返還，實行先征后返所得稅的企業(yè)在實際收到返還的所得稅時，應扣除當期所得稅費用，不進行補貼收入處理。(一)免征中國糧食儲備總公司及其直屬糧

15、庫的財政補貼收入；(2)軟件行業(yè)3%,不征稅；(3)集成電路3%，無標志；(4)2019年紡織品、服裝、鞋類、箱包、玩具、機電及高新技術商品一般出口貼息及免稅。(1)基于對外投資中非貨幣性資產的增值，非貨幣性資產的投資成本以非貨幣性資產的賬面價值為基礎，而不是以非貨幣性資產的公允價值(或評估價值)為基礎。非貨幣資產的公允價值僅在被投資方計算投資方權益和權益溢價時有效。企業(yè)將其經營活動的部分非貨幣資產投資于國外，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣資產向股份公司購買股份。投資交易發(fā)生時，應分為兩種經濟業(yè)務：投資和以公允價格出售相關非貨幣資產。如果轉讓所得金額較大，難以在一個納稅年度內實

16、現企業(yè)所得稅的繳納，經稅務機關批準，可作為遞延收入，在投資交易后的當期平均攤銷，且不超過5個納稅年度。(2)清產核資產生的資產評估增值：(3)股份制改革產生的資產評估增值：(1)產權轉讓過程中，納稅人的凈收益或產權轉讓損失計入應納稅所得額。(二)國有資產產權轉讓的凈收入，按照國家有關規(guī)定上繳財政的，不計入應納稅所得額。(3)股份制改革評價的增加值可以折舊，但不能扣除。(四)調整：每一納稅年度應納稅所得額的增加，調整的最長期限不得超過10年。(5)會計通知A.如果重估原始資產賬面價值，根據差額：借入：相關資產貸款：資本公積b。如果重估原始資產賬面價值，根據差額：借入：非營業(yè)費用貸款：相關資產賬戶

17、。股份制企業(yè)成立后，如果因向社會募集股份或增發(fā)股份而導致資產再次重估，重估增值或減值將不予計入。其他收入差異，(1)技術轉讓費，(2)在建項目試運行收入，(3)無法支付的款項，(4)捐贈收入，(13)成本確認差異分析，運營成本差異分析，以及(3)銷售材料成本(剩菜、廢料、廢料成本)固定資產轉移成本無形資產轉移成本，會計成本=銷售商品成本或提供勞務的運營成本，14。工資薪金費用與“三項附加費用”的區(qū)別，(1)工資薪金費用：注：1。當期計入制造成本(制造成本、生產成本)的應付工資，視為所有計入損益的當期成本，并按規(guī)定進行調整；2.“在建工程”人員的工資也通過“應付工資”確定。這部分工資以折舊的形式稅前扣除。因此，在計算工資稅前