1、納稅檢查,說明：納稅檢查與稅務(wù)稽查,納稅檢查是管理性，是基層征管分局的日常征管中的、帶普遍性的工作，按機(jī)構(gòu)來說，是科級以下的單位。 稅務(wù)稽查-是必須立案稽查，一般是個案，是針對性的，走程序的工作，按機(jī)構(gòu)來說，科級以上設(shè)立的，是稽查局單位的主要工作。 但兩者的檢查手段方法基本一致。,本課程的內(nèi)容,第一部分 納稅檢查概論 第二部分 會計(jì)核算資料的檢查分析 第三部分 營業(yè)稅的檢查 第四部分 企業(yè)所得稅的檢查,1 納稅檢查概述,納稅檢查的意義 納稅檢查的內(nèi)容與要求 納稅檢查的形式與方法 納稅檢查的基本程序,1.1 納稅檢查的意義,概念 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律和財務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人

2、履行納稅或扣繳義務(wù)情況進(jìn)行審查、監(jiān)督和處理的一種執(zhí)法活動。 主體稅務(wù)機(jī)關(guān) 客體納稅人、扣繳義務(wù)人 依據(jù)稅收法律法規(guī)和財務(wù)會計(jì)制度 目的確保稅法的貫徹執(zhí)行和財政收入圓滿實(shí)現(xiàn) 納稅檢查的意義,納稅檢查的必要性,1.我國偷、逃稅的現(xiàn)狀 偷、逃稅歷史悠久，偷稅反偷稅的博弈永無止境 受市場經(jīng)濟(jì)效益原則 負(fù)面影響和管理上的疏漏，偷、逃稅犯罪突出 偷、逃稅行為的方式和手段呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化和高科技化的趨勢 例 情形 偷稅金額 查處概率 處罰程度 預(yù)期偷稅成本 A 10000 1 2 20000 B 10000 0.6 2 12000 C 10000 0.5 2 10000 D 10000 0.3 2 600

3、0 據(jù)遼寧省公安廳抽樣調(diào)查顯示，全省80%以上的個體戶和私營企業(yè)偷稅，40%的國有和集體企業(yè)偷稅，估計(jì)全省每年因偷逃稅造成國家稅款流失至少應(yīng)在30億元以上。,去年全國稅收查補(bǔ)收入創(chuàng)新高 2010年02月11日新聞晨報 去年全國共查處百萬元以上稅款案件5263件，查補(bǔ)收入229.9億元。 去年全國稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人31.3萬戶，查補(bǔ)收入1192.6億元，入庫1176.1億元，入庫收入超過2006年-2008年3年入庫稽查查補(bǔ)收入總和，比1985年全年稅收總額還多。同時去年全年稽查部門共立案查處稅收違法案件22.6萬件；查處百萬元以上稅款案件5263件，查補(bǔ)收入229.9億元，分別比上年增加

4、36起和49.2億元。 注：2009年工商稅收收入63104億元,廣州地稅2010年稅收專項(xiàng)檢查查補(bǔ)收入超5億 重點(diǎn)檢查房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、藥品經(jīng)銷行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、非居民企業(yè)、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu). 據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年地稅部門檢查業(yè)戶1468戶，共計(jì)檢查和組織業(yè)戶自查2574戶，其中898戶發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，自查和檢查共計(jì)查補(bǔ)稅、費(fèi)、滯納金和罰款5.37億元。其中，房地產(chǎn)及建安行業(yè)檢查和自查補(bǔ)繳2.48億元，占稅收專項(xiàng)檢查查補(bǔ)總收入的46%;大型集團(tuán)重點(diǎn)稅源企業(yè)共查補(bǔ)1.70億元，占稅收專項(xiàng)檢查查補(bǔ)總收入的32%。 主要涉稅問題：一是未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納營業(yè)稅;二是超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提、

5、列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊等費(fèi)用未作納稅調(diào)整;三是采用假發(fā)票入賬虛列成本;四是給員工購買商業(yè)性保險未計(jì)繳個人所得稅;五是簽訂購銷、運(yùn)輸?shù)群贤蠢U納印花稅;六是未結(jié)算的房產(chǎn)與土地投入使用未按規(guī)定申報繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅.,實(shí)現(xiàn)自 我價值 心理,不平衡 心理,斂財 心理,根源性心理,2、偷、逃稅心理的分析,過渡性心理,僥幸心理,對偷稅的打擊力度不足以震懾偷稅行為的心理,稅收籌劃和避稅心理,1.2 納稅檢查的內(nèi)容與要求,一、納稅檢查的權(quán)限范圍及內(nèi)容,納稅檢查權(quán) 1、查賬權(quán) 2、場地檢查權(quán) 3、責(zé)成提供資料權(quán) 4、詢問權(quán) 5、交通、郵政檢查權(quán) 6、存款賬戶核查權(quán) 7、調(diào)查取證權(quán) 8、采取稅收保全 9、稅務(wù)

6、行政強(qiáng)制權(quán) 10、違法行為處罰權(quán),檢查人員要求 1、持證檢查 2、為納稅人保密 3、嚴(yán)格資料使用 4、規(guī)范檢查工作,1.3 納稅檢查的形式與方法,納稅檢查的形式 納稅人自查 稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查 日常檢查、專項(xiàng)檢查、專案檢查 社會中介機(jī)構(gòu)的檢查,稅務(wù)日?；?指對通過計(jì)算機(jī)或人工篩選出的稽查對象采取的全面綜合性的稽查。 稅務(wù)專項(xiàng)稽查 指對根據(jù)特定目的而被抽出來的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的某個方面或某些方面的稽查。 稅務(wù)專案稽查 指對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。 這三類稽查各有其特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在對象的來源、稽查的范圍及稽查的目的等幾個方面。,1.3 納稅檢查的基本方法,順查法和逆查法 全查法和抽查

7、法 聯(lián)系查法（賬內(nèi)聯(lián)系、賬外聯(lián)系） 側(cè)面檢查法 比較分析法 控制計(jì)算法,案例一,案情： 1998年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進(jìn)行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運(yùn)車主王某駕駛運(yùn)煤汽車路經(jīng)此處時，稅務(wù)檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務(wù)檢查證，并講明實(shí)施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準(zhǔn)備進(jìn)行檢查，年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務(wù)人員不備突然駕車企圖逃離檢查現(xiàn)場，鄭某在十分危險的情況下強(qiáng)行爬進(jìn)駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務(wù)人員經(jīng)檢查，認(rèn)定王某未按期申報納稅，向王某填發(fā)了限期納稅通知書和查封扣押

8、證。將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內(nèi)，要王某補(bǔ)繳上半年稅款5400元，王某要求放車均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。 問：某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在什么問題？,分析：存在五個方面的問題 1、公路上攔車檢查，超越了征管法規(guī)定。 2、適用法律錯誤，認(rèn)定王某未按期申報納稅應(yīng)責(zé)令限期申報，而不能填發(fā)限期納稅通知書和扣押查封證。 3、違反法定程序?？垩簩購?qiáng)制執(zhí)行措施，沒有經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)的程序，顯然違反法定程序。 4、稅務(wù)執(zhí)法文書使用不規(guī)范。限期納稅通知書和扣押查封證不能同時下達(dá)，且未開付扣押清單，執(zhí)法文書未填送達(dá)回證。 5、對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導(dǎo)致納稅人合法

9、利益遭受損失，因而應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。,案例二,案情： S市納稅檢查局對本市的P公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司有可能將產(chǎn)品運(yùn)往外地銷售而不走賬，不做銷售處理，經(jīng)查該公司的其他應(yīng)收款帳，有一外地客戶的應(yīng)收款內(nèi)容不明，懷疑是貨款，為查明事實(shí)，稽查局到S市碼頭查詢給公司的貨運(yùn)情況，碼頭以難以查找為理由，拒絕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。 問： 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)可否到碼頭查詢P公司的有關(guān)情況。 2、到碼頭查詢時應(yīng)出示哪些必備的手續(xù)。 3、對S市碼頭應(yīng)該如何處理？,分析： 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到S市的碼頭查詢有關(guān)的情況。依據(jù)稅收征管法第54條第5項(xiàng)的規(guī)定。 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)在查詢時應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)可

10、以對碼頭拒絕檢查的行為，處以1萬元以下的罰款。依據(jù)實(shí)施細(xì)則第95條的規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第54條第(5)項(xiàng)的規(guī)定，到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下罰款?！?案例三：阻礙稅務(wù)檢查行為的認(rèn)定,案情： 某涂料制造有限公司A是一戶私營企業(yè)，法定代表人何某，主要生產(chǎn)銷售化工涂料產(chǎn)品，是增值稅一般納稅人。 2003年5月，稽查人員一行8人在按程序辦理好有關(guān)手續(xù)后，對A公司倉庫、銷售與財務(wù)辦公室展開實(shí)地檢查。對于稅務(wù)人員的檢查，A公司工作人員十分抗拒。采取不予打開門鎖、抽屜，甚

11、至圍堵稽查人員的手段阻止稅務(wù)檢查的開展。在檢查工作無法進(jìn)行且人身安全受到潛在威脅的情況下，稽查人員及時向公安機(jī)關(guān)報案，公安干警到場協(xié)助并控制了場面，A公司有關(guān)人員才為檢查提供了方便。 爭議：A公司的上述行為是否構(gòu)成阻礙稅務(wù)檢查行為？,案例四,案情： 何某是一家私營企業(yè)的業(yè)主。2001年月，稅務(wù)人員在檢查該私營企業(yè)帳務(wù)時，經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，同時檢查該企業(yè)在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實(shí)何某自2001年月份以來帳外經(jīng)營收入70萬元，于是依法作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當(dāng)即向銀行責(zé)問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，銀行人員稱稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了

12、檢查存款帳戶的許可證明，有權(quán)進(jìn)行檢查。 問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個人儲蓄存款？為什么？,答：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查該企業(yè)的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲蓄存款檢查不合法。根據(jù)稅收征管法第54條第6項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款?！币虼?，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲蓄存款帳戶的檢查必須經(jīng)過市、自治州稅務(wù)局局長

13、批準(zhǔn)。 何某屬私營企業(yè)主，按照實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，何某在銀行的儲蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲蓄存款的檢查，需按照稅收征管法第54條第2款的規(guī)定執(zhí)行。,案例五,案情：某納稅檢查局工作人員張某，在對A軟件設(shè)計(jì)有限公司依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，調(diào)閱了該公司的納稅資料，發(fā)現(xiàn)該公司的核心技術(shù)資料，正是其朋友李某所在的電腦網(wǎng)絡(luò)有限公司所急需的技術(shù)資料，于是就將A軟件設(shè)計(jì)有限公司的技術(shù)資料復(fù)印了一套給李某，張某的這一做法給A公司造成了無可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。 A軟件設(shè)計(jì)有限公司發(fā)現(xiàn)此事后，認(rèn)為稅務(wù)干部張某的行為，侵害了企業(yè)的合法權(quán)益，決定通過法律途徑來維護(hù)企業(yè)的商業(yè)、技術(shù)保密權(quán)。 問：納稅人可

14、以請求保密權(quán)嗎？,答：納稅人可以請求保密權(quán)。所謂請求保密權(quán)就是指納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因稅收執(zhí)法而知曉的商業(yè)秘密和個人隱私，有請求為自己保密的權(quán)利。根據(jù)稅收征管法第8條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密；”稅收征管法第59條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密?！庇纱丝梢?，請求保密權(quán)具有法律強(qiáng)制性，它既是法律賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。納稅人具有請求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員為自己保守秘密的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員

15、如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了納稅人的商業(yè)秘密或個人隱私，給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或個人名譽(yù)造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。,1.4 納稅檢查的基本程序,納稅檢查程序概述 納稅檢查選案和實(shí)施 納稅檢查審理和執(zhí)行 納稅檢查案卷管理,一、納稅檢查程序概述,納稅檢查程序的分類 一般程序適用于各種立案查處的涉稅案件 選案實(shí)施審理執(zhí)行案卷管理 簡易程序不需立案的一般稅收違法案件 不立案而直接稽查，不審理而直接執(zhí)行,二、納稅檢查選案與實(shí)施,納稅檢查管轄 職能（機(jī)構(gòu)）管轄 地域管轄 級別管轄 共同管轄最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) 上級稅務(wù)機(jī)關(guān)直接查處 納稅檢查選案 納稅檢查實(shí)施,按稅種劃分國、地稅稽查范圍,

16、稅務(wù)案件原則上按被查對象所在地劃分管轄，但發(fā)票案以案發(fā)地劃分管轄。 特殊： 1、提供應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地 2、銷售不動產(chǎn)、土地使用權(quán)不動產(chǎn)、土地所在地 3、運(yùn)輸勞務(wù)機(jī)構(gòu)所在地,按違法性質(zhì)、情節(jié)輕重、影響大小、案件復(fù)雜程度確定管轄,1、重大偷、逃、抗、騙、避稅案件 2、重大發(fā)票案件及其他重大涉稅違法案件 3、群眾舉報確需由上級派人查處的案件 4、涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件 5、上級認(rèn)為需要由自己查處的案件 6、下級認(rèn)為有必要請上級查處的案件,二、納稅檢查選案,（一）選案的方法 1、人工選案 2、計(jì)算機(jī)選案 在確定選案方法，要結(jié)合不同時期的稽查工作重點(diǎn)、目標(biāo)與范圍，有的放矢的選擇，有時結(jié)合使用，

17、即人機(jī)結(jié)合的選案方法。 （二）納稅檢查計(jì)劃 1、納稅檢查年度計(jì)劃 （1）合理配置稽查人才資源的因素 （2）納稅檢查的投人和產(chǎn)出的關(guān)系，即效益因素 （3）綜合平衡的關(guān)系 2、分戶計(jì)劃 由稽查人員根據(jù)稽查計(jì)劃安排，對由其受理實(shí)施稽查的被查對象就實(shí)施稽查的時間（進(jìn)度）、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、目標(biāo)、人員配置和分工等作出具體的規(guī)劃。 分戶計(jì)劃又稱稽查實(shí)施提綱,（三）選案指標(biāo)的管理和選案前的分析 1、選案指標(biāo)的確定 選案資料來源： 計(jì)算機(jī)貯存資料 、財務(wù)報表資料 、外部信息資料 、納稅檢查發(fā)現(xiàn)資料 2、確定選案指標(biāo)和參數(shù) A、流轉(zhuǎn)稅類指標(biāo) B、納稅申報指標(biāo) C、財務(wù)會計(jì)類指標(biāo),銷售收入 應(yīng)納增值稅 銷售稅金負(fù)

18、擔(dān)率 期未留抵稅款,累計(jì)兩次不申報 連續(xù)三個月無稅或負(fù)稅申報 累計(jì)六個月無稅或負(fù)稅申報,銷售利潤 銷售利潤率 存貨余額等,3、選案前的分析 A、一般納稅人期初存貨認(rèn)定、動用情況； B、先征稅后返回執(zhí)行情況； C、重點(diǎn)稅源戶情況； D、一般納稅人申報情況；,（四）納稅檢查選案的實(shí)施,確定選案方法 確定選案指標(biāo)和重點(diǎn)指標(biāo) 進(jìn)行案頭審計(jì)發(fā)現(xiàn)納稅異常情況，確定待查納稅人，填稽查項(xiàng)目書，報經(jīng)主管局長審核批準(zhǔn)，正式確認(rèn)稽查對象。 將納稅檢查任務(wù)通知書和待查納稅人清冊及其有關(guān)附件資料送達(dá)稽查實(shí)施部門簽收 對于不屬本局管轄的稽查案源，填制稅務(wù)案件轉(zhuǎn)、批辦單，將案件有關(guān)資料轉(zhuǎn)給管轄機(jī)構(gòu)辦理 。 對選案確認(rèn)已達(dá)稅

19、務(wù)違法案件立案標(biāo)準(zhǔn)的案源，填制立案審批表予以立案，并報主管局長審核批準(zhǔn) 登錄納稅檢查實(shí)施臺帳納稅檢查質(zhì)量臺帳，以全程監(jiān)督納稅檢查的實(shí)施和作為量化與考核稽查任務(wù)完成的依據(jù),納稅檢查選案流程圖,三、納稅檢查實(shí)施,（一）納稅檢查實(shí)施前的準(zhǔn)備 學(xué)習(xí)政策法規(guī) 搜集納稅資料 擬定稽查方案 制發(fā)納稅檢查通知書 指派稽查人員：兩人以上 （二）納稅檢查中的主要工作 出示稽查證件 認(rèn)真稽查賬證 深入調(diào)查取證 采取保全措施 補(bǔ)辦立案手續(xù) （三）納稅檢查實(shí)施后的終結(jié) 核對稽查記錄 通報稽查結(jié)果 制作稽查報告,1、詢問當(dāng)事人 2、搜集證人證言 3、索取資料原件 4、查核存款賬戶,立案條件 （1）有一定稅務(wù)違法事實(shí)； （

20、2）有明確的稅務(wù)違法人； （3）依法應(yīng)當(dāng)或需要追究違法責(zé)任 （4）屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍 立案標(biāo)準(zhǔn) 1）偷、逃、騙、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或其他方便，導(dǎo)致稅收流失的 2）未具有本條第一項(xiàng)所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元至20000元以上的 3）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的 4）其他需要立案查處的,納稅檢查實(shí)施流程圖,納稅檢查審理與執(zhí)行,一、納稅檢查審理（監(jiān)督性程序） 審理機(jī)構(gòu) 稽查案件審理委員會大案、要案及下級難以定案的疑難案件 稽查審理職能部門審理處（科、股） 審理

21、條件 必須經(jīng)過立案稽查并實(shí)施稽查完畢 稅收違法事實(shí)已經(jīng)查清，所需證據(jù)確鑿、充分 審理內(nèi)容 違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全 適用的稅收法律、法規(guī)規(guī)章是否得當(dāng) 是否符合法定程序 擬定的處理意見是否得當(dāng),審理形式 審理部門會審、局長會議會審、審理委員會會審 審理結(jié)論 結(jié)論類型,1、同意納稅檢查報告 2、補(bǔ)正納稅檢查報告 3、不同意納稅檢查報告,制作審理報告 制作稅務(wù)處理決定書 制作納稅檢查結(jié)論 審理期限 稽查工作規(guī)程第四十四條的規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料次日起10天內(nèi)審理完畢，但下列時間不計(jì)算在內(nèi)： （1）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料時間或?qū)徖矸祷匮a(bǔ)充稽查時間； （2）就有

22、關(guān)政策和業(yè)務(wù)問題書面請示上級答復(fù)期間的時間； （3）因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時間； （4）符合集體審理標(biāo)準(zhǔn)的案件，報送集體審理的時間； （5） 報送案件審理委員會集體審理和定案的時間。,納稅檢查審理流程圖,二、納稅檢查執(zhí)行 文書送達(dá) 直接送達(dá) 留置送達(dá) 委托送達(dá) 郵寄送達(dá) 公告送達(dá) 執(zhí)行方式 自動履行 強(qiáng)制執(zhí)行：稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行、稅務(wù)司法強(qiáng)制執(zhí)行 追繳司法案件稅款 制作執(zhí)行報告 獎勵公民舉報（案例分析）,納稅檢查執(zhí)行流程圖,五、納稅檢查案卷管理,案卷內(nèi)容 工作報告、來往文書、有關(guān)證件資料 案卷保管 永久卷類 已處罰的偷、逃、抗、騙稅及發(fā)票案 長期卷類 一般處罰案件，保存15年

23、短期卷類 只補(bǔ)稅不處罰或退稅的案件，保存10年,一、會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的概念 指納稅檢查工作結(jié)束后，被稽查單位依據(jù)納稅檢查報告和處理決定的內(nèi)容，按照財務(wù)會計(jì)制度和稅法的要求，對納稅檢查已確認(rèn)有差錯的會計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整和更正的活動。 二、賬務(wù)調(diào)整的作用（例）,1.5 會計(jì)賬務(wù)稽查調(diào)整,例，審查某企業(yè)第一季度帳簿記錄，發(fā)現(xiàn)多計(jì)提折舊 10 000元。當(dāng)時補(bǔ)稅時予以剔除并補(bǔ)繳所得稅 00元。企業(yè)補(bǔ) 稅后作了補(bǔ)繳所得稅的會計(jì)分錄。 借：所得稅 00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 00 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 00 貸：銀行存款 00 但是未進(jìn)行如下的帳項(xiàng)調(diào)整： 借：累計(jì)折舊 10 000 貸：制造費(fèi)用 10

24、000,年終匯算清交所得稅時；由于按帳面利潤計(jì)算所得稅，而未包括第一季度審查新增的應(yīng)納稅所得額，在扣除原先預(yù)繳所得稅時已包括年中查補(bǔ)的所得稅 00元在內(nèi)，這樣就發(fā)生了先補(bǔ)后退的現(xiàn)象，同時當(dāng)年利潤不真實(shí)，累計(jì)折舊也不真實(shí)。,所以不調(diào)帳或不正確調(diào)帳，會造成下列問題： (1)使錯報稅問題會重復(fù)反映，甚至?xí)斐芍貜?fù)納稅或明補(bǔ)暗退的情況。 (2)使會計(jì)核算資料不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣編制出來的會計(jì)報表也是失真的。 (3)使利潤不真實(shí)，不能正確反映納稅單位經(jīng)營成果，也無法進(jìn)行正確考核經(jīng)營業(yè)績。 通過調(diào)帳，既使帳實(shí)相符，帳帳相符，帳證相符，保持本年度會計(jì)核算資料的真實(shí)性和正確性，又使會計(jì)核算資料和審查結(jié)論

25、協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時還可以使下年度會計(jì)資料相銜接。,三、會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的原則 與財務(wù)會計(jì)制度和相關(guān)稅法相統(tǒng)一的原則 與會計(jì)核算原則相一致的原則 與實(shí)際相符，從簡調(diào)整的原則,1.5 會計(jì)賬務(wù)稽查調(diào)整,四、會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的基本方法 1、紅字沖銷法科目用錯或科目未錯但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額 對錯賬先用紅字編制相同分錄沖銷，再用藍(lán)字編制正確分錄。 如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品分配給投資者，該產(chǎn)品不含稅價為4000元，稅率17%，成本價3000元。,企業(yè)記賬： 借 應(yīng)付利潤 3000 貸 產(chǎn)成品 3000,紅字沖銷： 借 應(yīng)付利潤 3000 貸 產(chǎn)成品 3000 藍(lán)字分錄： 借 應(yīng)付利潤 4680 貸 產(chǎn)品銷售收入 4

26、000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）680 借 產(chǎn)品銷售成本 3000 貸 產(chǎn)成品 3000,調(diào)賬,正確分錄： 借 應(yīng)付利潤 4680 貸 產(chǎn)品銷售收入 4000 應(yīng)交稅金應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)）680 借 產(chǎn)品銷售成本 3000 貸 產(chǎn)成品 3000,2、補(bǔ)充登記法漏記或科目正確但金額少計(jì)的錯賬 編制補(bǔ)充會計(jì)分錄直接進(jìn)行補(bǔ)充登記。 如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品用于專項(xiàng)工程，該產(chǎn)品不含稅價5000元，增值稅率17%，成本價3500元。,企業(yè)記賬： 借 在建工程 3500 貸 產(chǎn)成品 3500,補(bǔ)充登記： 借 在建工程 850 貸 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）850,調(diào)賬,正確分錄： 借 在建工程 4350 貸

27、 產(chǎn)成品 3500 應(yīng)交稅金應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)）850,3、綜合調(diào)整法錯用會計(jì)科目，主要用于所得稅審查后的調(diào)整 將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用。 如：某企業(yè)將專項(xiàng)工程所用現(xiàn)金計(jì)入了管理費(fèi)用6000元。,企業(yè)記賬： 借 管理費(fèi)用 6000 貸 現(xiàn)金 6000,借 在建工程 6000 貸 管理費(fèi)用 6000 如果在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，再記： 借 管理費(fèi)用 6000 貸 本年利潤 6000,調(diào)賬,五、會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的具體要求 （一）對當(dāng)期錯賬調(diào)整的要求 1、按正常的會計(jì)核算程序進(jìn)行調(diào)賬 2、按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，本月錯賬直接調(diào)整；以前月份錯賬中，影響利潤賬項(xiàng)要先通過有關(guān)科目調(diào)整再轉(zhuǎn)到本年利潤。 （二

28、）對上一年度錯賬的調(diào)賬要求 1、對上一年度稅收發(fā)生影響的，分兩種情況 （1）在上年結(jié)算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，影響利潤的要調(diào)整“本年利潤” （2）在上年結(jié)算報表編制后發(fā)現(xiàn)的，影響利潤的要調(diào)整“以前年度損益調(diào)整” 2、對上年錯賬不影響上年稅收，但本年度核算和稅收有關(guān)，可根據(jù)上年錯賬影響本年稅收的情況，相應(yīng)調(diào)整本年賬項(xiàng) （三）不能直接按查出錯誤金額調(diào)賬的情況 需要計(jì)算分?jǐn)偅瑢㈠e誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。,例1 某企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”，分錄如下： 借 在建工程 30000 貸 銀行存款 30000 分析：該錯賬不影響當(dāng)期利潤，可直接調(diào)整： 借

29、 應(yīng)付福利費(fèi) 30000 貸 在建工程 30000 例2 某企業(yè)2001年3月10日編報表， 2000年企業(yè)將企業(yè)醫(yī)院職工工資20萬元計(jì)入管理費(fèi)用，分錄如下： 借 管理費(fèi)用 200000 貸 應(yīng)付工資醫(yī)院職工工資 200000 分析：00年調(diào)賬 借 應(yīng)付福利費(fèi) 200000 貸 管理費(fèi)用 200000 01年3月10日前調(diào)賬 借 應(yīng)付福利費(fèi) 200000 借 管理費(fèi)用 200000 貸 管理費(fèi)用 200000 貸 本年利潤 200000 01年3月10日后調(diào)賬： 借 應(yīng)付福利費(fèi) 200000 貸 以前年度損益調(diào)整 200000,例3 2002年審查2001年某企業(yè)賬簿，發(fā)現(xiàn)2001年12月多轉(zhuǎn)

30、材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2002年售出。 調(diào)賬： （1）產(chǎn)品銷售前查出 借 材料成本差異 40000 貸 產(chǎn)成品 40000 （2）產(chǎn)品銷售后 借 材料成本差異 40000 貸 本年利潤 40000 借 本年利潤 13200 貸 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 13200,例4 對某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分。因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中，經(jīng)核實(shí)，期末

31、在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。作調(diào)整處理： （1）計(jì)算分?jǐn)偮?多 計(jì) 生 產(chǎn) 成 本 數(shù) = 30000 =0.05 在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本銷售成本 150000+150000+300000 （2）計(jì)算各環(huán)節(jié)分?jǐn)倲?shù)：在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偅?500000.057500 產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偅?1500000.057500 銷售成本應(yīng)分?jǐn)偅?000000.0515000 （3）調(diào)賬： 當(dāng)年查出：借 在建工程 35100 借 產(chǎn)品銷售成本 15000 貸 生產(chǎn)成本 7500 貸 本年利潤 15000 產(chǎn)成品 7500 產(chǎn)品銷售成本 15000 應(yīng)交稅金增值稅檢查

32、調(diào)整 5100 以后年度查出：借 在建工程 35100 貸 生產(chǎn)成本 7500 產(chǎn)成品 7500 以前年度損益調(diào)整 15000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 5100,案例一,案情： 1998年8月25日，A縣地稅局接到群眾舉報信，舉報本縣居民劉某自1995年6月起到B市打工，從事涂料噴涂業(yè)務(wù)，取得大量勞務(wù)收入，卻從未申報繳納個人所得稅。接到舉報后，A縣地稅局決定立案調(diào)查。因劉某經(jīng)營地在B市，考慮到異地調(diào)查難度較大，縣地稅局決定請正在地稅局幫助清理欠稅的兩名法院工作人員配合調(diào)查。1998年9月3日，由縣地稅局稽查局三名稽查人員和二名法院工作人員組成的調(diào)查組到達(dá)B市，開始調(diào)查劉某偷稅案。因劉某拒絕提供

33、有關(guān)資料，調(diào)查組在某涂料廠查清了劉某購買涂料的數(shù)量，并推算出施工面積，按施工面積計(jì)算出劉某的收入額，最后核定劉某三年共計(jì)應(yīng)納個人所得稅537930元，應(yīng)加收滯納金592635元。1998年9月7日，調(diào)查組以A縣地稅局的名義在B市向劉某下達(dá)核定稅款通知書，限劉某于1998年9月8日前繳清下述稅款和滯納金。9月8日，調(diào)查組又向劉某下達(dá)限其納稅通知書，責(zé)令劉某于1998年9月9日前繳清稅款和滯納金，遭到劉某拒絕，調(diào)查組返回A縣。1998年10月15日，A縣地稅局通過郵寄送達(dá)方式向劉某發(fā)出稅務(wù)處理決定書，責(zé)令劉某補(bǔ)繳個人所得稅537930元，并處以1倍的罰款，劉某仍未繳納。1998年11月15日，A縣

34、地稅局向縣人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行，法院于1998年12月20日查封了劉某在A縣的兩處已出租的房產(chǎn)，1998年12月25日，劉某向A縣人民法院提起行政訴訟，A縣人民法院經(jīng)審理于1999年1月15日一審判決縣地稅局?jǐn)≡V。 問：A縣地稅局在此案中執(zhí)法存在什么錯誤之處？,分析：存在五個方面的錯誤 1、A縣地稅局對劉某來源于外地打工的收入沒有稅收管轄權(quán)。 2、A縣地稅局核定稅款的主要證據(jù)不足。核定稅額時沒考慮代購原材料、購進(jìn)原材料賣出等因素，所計(jì)算的應(yīng)稅收入是不準(zhǔn)確、不合法的。 3、案件的調(diào)查方式不當(dāng)。調(diào)查組有法院的人員參加。稅務(wù)機(jī)關(guān)請法院配合調(diào)查超越了法院的職權(quán)。 4、作出行政處罰決定違反了法定程序。處

35、罰前既未告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的事實(shí)，也未告知其聽證的權(quán)利，就直接處罰并強(qiáng)制執(zhí)行，是違反法定程序的。 5、作出行政行為時，不夠嚴(yán)肅、合理： 1）應(yīng)給納稅人一個可能履行的時間； 2）就同一事實(shí)作出前后不一致的決定，缺乏嚴(yán)肅性，容易使人對其合法性產(chǎn)生懷疑。,案例二,案情：某基層稅務(wù)所2001年月15日接到群眾舉報，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個體工商戶）開業(yè)兩個月沒有納稅。2001年月16日，稅務(wù)所對大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年月日辦理了營業(yè)執(zhí)照，月10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒有申報納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于月18日擬作出如下處

36、理建議： ）責(zé)令服裝廠月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款； ）按規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在稅收征管法規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。 2001年月19日送達(dá)稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書，月21日稅務(wù)所按上述處理意見作出了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，同時下發(fā)限期繳納稅款通知書，限該服裝廠于2001年月28日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書送達(dá)給了服裝廠。服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。月28日該服裝廠繳納了部分稅款。月29日稅務(wù)所又下達(dá)了催繳稅款通知書，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催

37、繳無效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長會議研究決定，對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。月日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。,分析：稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問題： ）執(zhí)法主體不合格。稅收征管法第74條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。 ）執(zhí)法程序不合法。作出稅務(wù)行政處罰決定書的時間不符合法律規(guī)定。國家稅務(wù)總局稅務(wù)行政處罰聽證實(shí)施辦法第40條規(guī)定，要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書送達(dá)后日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所月日送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知

38、書，而月日就作出了稅務(wù)處理決定書，聽證告知的時間只有天，不符合法定程序。 ）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)稅收征管法第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)對服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)稅收征管法第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施?！?；而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請了行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。,2 會計(jì)核算資料的檢

39、查分析,會計(jì)報表的檢查 會計(jì)賬簿的檢查 會計(jì)憑證的檢查,2.1 會計(jì)報表的審查,納稅申報表的審查 分析的基本內(nèi)容 及時性、真實(shí)性、正確性、合法性、完整性 資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析 流動資產(chǎn)項(xiàng)目：貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目 資產(chǎn)構(gòu)成情況 固定資產(chǎn)項(xiàng)目 負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、未交稅金、應(yīng)付工資等 所有者權(quán)益：資金利潤率、未分配利潤 利潤表的審查分析 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)稅金 營業(yè)利潤 利潤總額,財務(wù)報表之間的聯(lián)系,資產(chǎn) 負(fù)債 表,利潤表,利潤分配表,現(xiàn)金流量表,資產(chǎn) 負(fù)債 表,其他報表未反映的在經(jīng)營活動、投資 活動和籌資活動中發(fā)生的現(xiàn)金收支,期初,期間,期末,資產(chǎn)負(fù)債表

40、揭示了企業(yè)在特定日期資產(chǎn)的分布及資金來源情況，而利潤表則覆蓋了期初期末整個時期內(nèi)經(jīng)營活動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響?，F(xiàn)金流量表對這兩個報表進(jìn)行彌補(bǔ)，詳細(xì)說明期初期末現(xiàn)金增減變動的原因。,財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系,資產(chǎn)負(fù)債表（萬元） 現(xiàn)金流量表（萬元） 資產(chǎn)負(fù)債表（萬元）,2007年12月31日 2008年度 2008年12月31日,資產(chǎn) 現(xiàn)金 500 應(yīng)收帳款 400 存貨 600 固定資產(chǎn) 200 資產(chǎn)總計(jì) 1900 負(fù)債 應(yīng)付帳款 500 其他負(fù)債 100 負(fù)債總計(jì) 600 股東權(quán)益 股本與公積金 800 留存收益 500 股東權(quán)益合計(jì) 1300 權(quán)益合計(jì) 1900,營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量 500 投

41、資活動凈現(xiàn)金流量 （200） 籌資活動凈現(xiàn)金流量 0 現(xiàn)金凈增加額 300 年初現(xiàn)金 500 年末現(xiàn)金 800 利潤及利潤分配表 1998年度 稅后凈利潤 400 減：股利 200 期初余額 500 期末余額 700,資產(chǎn) 現(xiàn)金 800 應(yīng)收帳款 400 存貨 400 固定資產(chǎn) 400 其他資產(chǎn) 200 資產(chǎn)總計(jì) 2200 負(fù)債 應(yīng)付帳款 400 其他負(fù)債 100 負(fù)債總計(jì) 500 股東權(quán)益 股本與公積金 1000 留存收益 700 股東權(quán)益合計(jì) 1700 權(quán)益合計(jì) 2200,資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法,著重檢查與納稅相關(guān)的項(xiàng)目 運(yùn)用比較分析法 通過對照上期或前期資產(chǎn)負(fù)債表的相同項(xiàng)目，來觀察該項(xiàng)目的

42、數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題。,審查結(jié)算往來項(xiàng)目,企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的結(jié)算往來，都應(yīng)及時進(jìn)行清算，盡可能的把應(yīng)付、應(yīng)收款壓縮到最低限度。審查時如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)長期保留有很大數(shù)額，就應(yīng)引起重視。 檢查時應(yīng)注意有無將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付款帳戶，掩蓋真象；有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個人占用；有無將某些非法支出，因無處核銷，而有意掛在“其他應(yīng)收款”帳戶，待有其他經(jīng)營收人時，再沖銷“其他應(yīng)收款”帳戶。,審查存貨項(xiàng)目,存貨項(xiàng)目中“原材料”期末余額的大小，直接影響“在產(chǎn)品”成本的多少；“在產(chǎn)品”期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品成本

43、的多少；“產(chǎn)成品”期末余額的大小，又直接影響銷售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤。 審查“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)特別注意季末、年末的數(shù)字與上期報表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實(shí)物帳，并與報表金額相核對。如果盤存表和實(shí)物帳數(shù)字大于本期報表數(shù)字，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤。,審查“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,與上期報表進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，都應(yīng)引起注意，列為審查重點(diǎn)。 突高于前期，應(yīng)核實(shí)有無將不應(yīng)列入待攤費(fèi)的而列入了“待攤費(fèi)用”帳戶；突然低于前期，應(yīng)核實(shí)有無不按受益期提前攤銷了費(fèi)用的情況。,審查待處理流動(固定)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目,與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待

44、處理損失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否合乎制度規(guī)定，有無批準(zhǔn)文件，有無超越權(quán)限批準(zhǔn)報損的情況。,審查“固定資產(chǎn)原價”項(xiàng)目,與上期報表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)原價數(shù)字有增加變化時，說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容： （1）深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定賢產(chǎn)，有無擅自提高某些固定資產(chǎn)原價的情況(因原價提高，會使折舊額增加)； （2）有無是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)(如： 自制設(shè)備、自產(chǎn)自用產(chǎn)品等)； （3）還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊)； （4）是否于使用當(dāng)月就計(jì)提了折舊(應(yīng)于使用下月開始提取折舊)。,審查“在建工程”項(xiàng)目

45、,應(yīng)與平時掌握的情況聯(lián)系起來檢查。如從側(cè)面了解企業(yè)有無未完工的基建工程而報表“在建工程”項(xiàng)目無數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點(diǎn)； 檢查有無將基建支出費(fèi)用全部或部分?jǐn)D入生產(chǎn)成本而影響實(shí)現(xiàn)的利潤。,審查”預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目,與上期相同項(xiàng)目比較，如果突然增加或長期保留著很大的數(shù)字，就應(yīng)作為問題記錄下來，以便具體核實(shí)本期預(yù)提了什么費(fèi)用，是否符合規(guī)定，有無只預(yù)提而不使用的預(yù)提費(fèi)用，對于已提而未用的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤處理。,損益表的審查分析,損益表是反映企業(yè)一定時期(月份、季度、年度)的經(jīng)營成果的會計(jì)報表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費(fèi)用支出和所獲得的利

46、潤。 對本表進(jìn)行審查分析，可以初步確定報表資料是否真實(shí)、正確，所得稅計(jì)算有無錯誤，從中找出檢查的重點(diǎn)和檢查線索。,損益表檢查分析方法,一、復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確 損益表反映的利潤總額，是按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出來的，為防止由于計(jì)算錯誤而影響所得稅收入，應(yīng)按規(guī)定的公式進(jìn)行復(fù)算。 （1）產(chǎn)品銷售利潤產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售費(fèi)用產(chǎn)品銷售稅金及附加 （2）營業(yè)利潤產(chǎn)品銷售利潤其他業(yè)務(wù)利潤管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 （3）利潤總額營業(yè)利潤投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出 經(jīng)過復(fù)算，發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準(zhǔn)，應(yīng)該通過實(shí)地對帳簿的檢查，查明原因。,損益表檢查分析方法,二、重要指標(biāo)的核對 “產(chǎn)品銷售收入”，是企業(yè)本期內(nèi)的

47、實(shí)際收入，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入，一般應(yīng)與納稅申報數(shù)一致，有無將材料、殘次品、副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款。 產(chǎn)品銷售稅金及附加數(shù)額，注意檢查有無將不在本科目核算的稅金，如：增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅列在本科目而減少了利潤。 營業(yè)外收支項(xiàng)目，重點(diǎn)核對損益表附列的營業(yè)外收支明細(xì)表，注意發(fā)現(xiàn)哪些營業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小，哪些營業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個項(xiàng)目比前期有突增突減超過正常變化時，應(yīng)做為審查重點(diǎn)。,損益表檢查分析方法,三、對比分析“四額”、“三率” 審查損益表，很多項(xiàng)目均與利潤總額有關(guān)，但起主導(dǎo)作用的則是銷售收入額、成本額、費(fèi)用額和利潤額

48、；在審核中稱為“四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個比率，在審核中稱為“三率”。 毛利率毛利額銷售收入100 毛利額產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售成本（進(jìn)貨成本） 費(fèi)用率商品流通費(fèi)銷售收入100 利潤率利潤總額銷售收入100 從納稅檢查角度對“利潤表”審查，就是從“三率”上看水平高低。并通過對比，看“三率”不正常升降；從“四額”上分析升降原因，找出檢查重點(diǎn)。,毛利額、毛利率的檢查分析,銷售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤的一項(xiàng)重要因素。毛利率是反映企業(yè)毛利的水平，已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)價)兩個因素決定的。因此，兩個因素中任何個因素發(fā)生變化

49、都會引起毛利額和毛利率的變動。 當(dāng)計(jì)算出毛利率時，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常，一方面可能是銷售收入不實(shí)造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另方面就是銷售成本(商品進(jìn)價)不準(zhǔn)(如亂擠成本、亂攤費(fèi)用、多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等)。當(dāng)然，影響毛利率變動可能還有由于銷售價格變動，銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，購料(進(jìn)貨)提降價格等客觀原因造成的，這就需要到企業(yè)重點(diǎn)核實(shí)銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)行)，查明原因，落實(shí)問題。,商品費(fèi)用額、費(fèi)用率的審查分析,商業(yè)企業(yè)的商品流通費(fèi)，包括商品在采購運(yùn)輸、保管、銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用以及與管理有關(guān)

50、的各項(xiàng)費(fèi)用開支。在整個商品流轉(zhuǎn)過程中，費(fèi)用開支的多少，是影響商業(yè)利潤的重要因素。 費(fèi)用率是受商品銷售收入和商品流通費(fèi)兩個因素影響的。在進(jìn)行比較分析時，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用率確實(shí)過高，就應(yīng)從影響費(fèi)用率的兩個因素中進(jìn)行分析。如，企業(yè)商品銷售并未減少，費(fèi)用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應(yīng)從費(fèi)用突增的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)問題。檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費(fèi)，有無不按規(guī)定攤銷費(fèi)用或任意報銷商品損耗等擴(kuò)大費(fèi)用開支，減少當(dāng)期利潤的情況。 對商品流通費(fèi)增減變動幅度較大的，應(yīng)從“商品流通費(fèi)用明細(xì)表”中逐項(xiàng)檢查分析，找出哪些項(xiàng)目的變化較大，影響了費(fèi)用的增加。,利潤額、利潤率的檢查分析,利潤額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成

51、果，也是計(jì)算所得稅的根據(jù)。利潤率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營好壞的標(biāo)志。 在審查分析時，首先，應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)利潤的累計(jì)數(shù)同企業(yè)的上年同期進(jìn)行比較；其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤率與上期或上年同期、同行業(yè)進(jìn)行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤率卻有下降，這可能是費(fèi)用的問題，應(yīng)把檢查的重點(diǎn)放在費(fèi)用上；如果費(fèi)用率也沒有多大變化，就是營業(yè)外收支。另外，如果企業(yè)的利潤率比其他同類企業(yè)低，說明企業(yè)經(jīng)營有問題，應(yīng)該從毛利率，營業(yè)外收支等各方面進(jìn)行全面分析，找出影響利潤率下降較大的因素做為重點(diǎn)，詳細(xì)檢查。,會計(jì)報表常見的虛假形式,一、 表表不符 根據(jù)有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在單位對外提供的一些報表之

52、間必須存在一定的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤應(yīng)等于利潤分配表中的未分配利潤；利潤分配表中的凈利潤應(yīng)與損益表中凈利潤的金額保持一致。而在審計(jì)人員的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見不鮮的。 如某會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在對一企業(yè)年度報表審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)這樣的問題，該企業(yè)近年來未進(jìn)行任何長、短期的投資，資產(chǎn)負(fù)債表中長、短期投資均為零，但在損益表中投資收益項(xiàng)目中卻記了100萬元，經(jīng)檢查企業(yè)投資收益帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來源于一筆裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避建安業(yè)營業(yè)稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。,會計(jì)報表常見的虛假形式,二、 虛報盈虧 一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報表金額，人

53、為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤；或?yàn)榱颂佣?，避免檢查而加大成本費(fèi)用，減小利潤。 如深圳一輝實(shí)業(yè)有限公司，1993年成立時，注冊資本與實(shí)收資本均為1000萬元，但至1997年，注冊資本和實(shí)收資本陡然增至1個億，后經(jīng)查，這次“飛躍”純屬深圳協(xié)力、興蒙、國正三家會計(jì)師事務(wù)所為獲取高額審計(jì)費(fèi)而出具了虛假審計(jì)報告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報表和假報告套取銀行貸款達(dá)4000多萬元，給國家造成極大的損失。 有些單位把會計(jì)報表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會計(jì)報表，有的單位對財政的報表是窮賬，以騙取財政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對稅務(wù)的報表是虧賬，以偷逃

54、各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經(jīng)營業(yè)績，騙取獎勵與榮譽(yù)等，這樣隨意調(diào)節(jié)會計(jì)報表，最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。,會計(jì)報表常見的虛假形式,三、 表帳不符 會計(jì)報表是根據(jù)會計(jì)帳簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來源于會計(jì)帳簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，表帳必須相符。 如某單位為了增大管理費(fèi)用，直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用10萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表中同時增大應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備金額，造成表帳不符。,會計(jì)報表常見的虛假形式,四、 報表附注不真實(shí) 會計(jì)報表附注是會計(jì)報表的補(bǔ)充，主要是對會計(jì)報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說明，包括對基本會計(jì)假設(shè)發(fā)生變化；會計(jì)報表各項(xiàng)目的增減變動

55、（報表主要項(xiàng)目的進(jìn)一步注釋），以及或有某項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的不可調(diào)整事項(xiàng)的說明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明等。但有些單位卻采用“暗渡陳倉”的手法，在會計(jì)核算中已改變了某些會計(jì)政策，但在報表附注中不作說明；或雖不影響報表金額，但對該單位的一些經(jīng)營活動及前途有極大影響的事項(xiàng)不做說明，欺騙報表使用者。 如某企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計(jì)價方法完全不同，按照國家財務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，此變更須在報表附注中披露，但該企業(yè)并來做出披露，用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤的不法企圖。又如某上市公司報表日后發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，該公司擔(dān)心影響公司業(yè)績，沒有將此變化在附注中披露，而欺騙報表使用人。,會計(jì)報表常見的虛假形式,五、

56、 編制合并報表時弄虛作假 根據(jù)我國合并會計(jì)報表暫行規(guī)定，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并會計(jì)報表的合并范圍。根據(jù)此規(guī)定，合并會計(jì)報表的弄虛作假主要有合并報表編制范圍不當(dāng)，將符合編制合并報表?xiàng)l件的未進(jìn)行合并，不符合編制合并報表?xiàng)l件的而予以合并或不按規(guī)定正確合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷項(xiàng)目不完整，尤其是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部和外部的往來，使得合并抵銷時不能全部抵銷；合并損益表也存在內(nèi)銷和外銷部分沒有正確區(qū)分，使得內(nèi)部交易金額不能全部抵銷，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)算錯誤等現(xiàn)象。 如某企業(yè)在編制合并報表時，與下屬子公司的內(nèi)部銷售收入未做抵銷，而只是簡單地相

57、加，則造成虛增銷售，浮夸業(yè)績，信息失真的嚴(yán)重后果；還有的企業(yè)在編制合并會計(jì)報表時，將下屬已關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司也納入合并范圍，從而使會計(jì)信息失去真正的參考價值,利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的基本方法,利用關(guān)聯(lián)交易將關(guān)聯(lián)交易一方的利潤轉(zhuǎn)移至另一方，使一方利潤減少和另一方利潤增加的操縱利潤的手段普遍見于國有企業(yè)改制而成的上市公司，其目的在于控股母公司可以利用上市公司的殼資源從股市上籌措資金。 利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤的方式多種多樣，既可利用產(chǎn)品和原材料的轉(zhuǎn)移價格調(diào)節(jié)收入和成本，也可利用資產(chǎn)重組訂價獲取資產(chǎn)增值收益，也可用高回報率的委托經(jīng)營方式虛增業(yè)績，可利用利率差異降低財務(wù)費(fèi)用，還可利用管理費(fèi)收支、共同費(fèi)用

58、分?jǐn)偟确绞秸{(diào)節(jié)利潤，等等。,利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤方法舉例,某上市公司損益表中的“其他業(yè)務(wù)利潤”為2 000萬元， “投資收益”為4000萬元，“營業(yè)外收入”為5000萬元，“利潤總額”為20000萬元。在財務(wù)報表附注及相關(guān)明細(xì)表中反映，其他業(yè)務(wù)利潤2000萬元中有1 800萬元來自關(guān)聯(lián)企業(yè)交付的商標(biāo)使用費(fèi)，4000萬元投資收益中有3 800萬元來自向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)投資收益，5000萬元營業(yè)外收入中有4 400萬元來自用房產(chǎn)向關(guān)聯(lián)企業(yè)置換流水生產(chǎn)線的收益。 按上述資料，可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利分別占其 他業(yè)務(wù)利潤的90 (1 8002 000)、投資收益的95 (3 800 4000)、營業(yè)外收入的88 (4 4005 000)，合計(jì)則占利潤總額50：(1 800十3 800+4400)20000。這反映出該企業(yè)利潤對關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴程度極高。如果通過進(jìn)一步的定價政策