1、,第十章 所有者權(quán)益,Chapter 10,1、所有者權(quán)益的特點(diǎn)及其構(gòu)成 2、實(shí)收資本的核算 3、留存收益的構(gòu)成及其核算,學(xué)習(xí)內(nèi)容,一、所有者權(quán)益的定義及構(gòu)成 1.定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 股份公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。,所有者權(quán)益相較于負(fù)債,2.所有者權(quán)益來源及其構(gòu)成,第一節(jié) 實(shí)收資本,一、實(shí)收資本：投資者投入資本形成注冊資本金的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用 公司法規(guī)定： 企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額,公司法對各類公司注冊資本的最低限額有何規(guī)定？,三種資本制度,實(shí)收

2、資本制 公司成立時先確定其資本總額并一次認(rèn)繳。 如：一人有限公司、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè) 折衷資本制 先確定資本總額并對第一期出資的數(shù)額或比例 有嚴(yán)格的限制。 如：有限責(zé)任公司、股份有限公司 授權(quán)資本制 只須籌集第一期出資，未繳足部分可根據(jù)合同、 章程規(guī)定委托董事會在公司成立后繼續(xù)籌集。,二、實(shí)收資本（股本）的核算 賬戶設(shè)置 股份有限公司 股本 其他公司（如有限責(zé)任公司） 實(shí)收資本,實(shí)收資本（股本）,（1）接受投資,（2）分配股票股利,（3）以公積金轉(zhuǎn)增,（4）減資,期末余額,按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶,反映實(shí)收資本或股本總額,（一）實(shí)收資本的增加,1、投資者投入 借：銀行存款 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 固

3、定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本,甲、乙、丙三位股東共同出資300萬元成立A有限責(zé)任公司，投入資金分別為100萬元，甲、乙、丙三位股東平均以貨幣投入 。 A公司經(jīng)營一段時間后，丁股東愿意加入。丁加入前，公司凈資產(chǎn)為360萬元、實(shí)收資本為300萬元，丁加入后公司注冊資本增加到400萬元，丁持有25%的股份，但丁必須投入120萬元。丁以貨幣方式投入到位，并辦妥相關(guān)手續(xù)。,例1,續(xù)前題,成立時， 加入新股東，,借：銀行存款 3 000 000 貸：實(shí)收資本甲 1 000 000 乙 1 000 000 丙 1 000 000,借：銀行存款 1 200 000 貸：實(shí)收資本丁 1 000 000 資本公

4、積資本溢價 200 000,2、將公積金轉(zhuǎn)增注冊資本金,注意：法定公積金轉(zhuǎn)增后不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25% 會計分錄 借：資本公積 盈余公積 貸：實(shí)收資本,為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，按原出資比例，以資本公積金500萬元轉(zhuǎn)增注冊資本金,例2,3、發(fā)行新股或配股,例3,SK股份有限公司按面值發(fā)行5000萬股股票，每股面 值1元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的2.5%，發(fā)行手續(xù)費(fèi)已由 受托的證券發(fā)行商從發(fā)行收入中扣除，余款由SK公司收存 銀行。,借：銀行存款 48 750 000 長期待攤費(fèi)用股票發(fā)行費(fèi)用 250 000 貸：股本 50 000 000,例4,SK股份有限公司總股本5000萬股，每股面值1元

5、，發(fā) 行價1.5元/股，根據(jù)股票發(fā)行協(xié)議，其手續(xù)費(fèi)率2.5%，股 票發(fā)行手續(xù)費(fèi)已從股票溢價收入中扣除，余款由證券公司 轉(zhuǎn)入公司的賬戶。,借：銀行存款 73 125 000 貸：股本 50 000 000 資本公積股本溢價 23 125 000,5000*1.5=7500,7500*2.5%=187.5,4、分配股票股利,辦理增資手續(xù)后 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本,（二）實(shí)收資本減少的核算 按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。,被投資企業(yè),投資者,1、有限責(zé)任公司和一般企業(yè),借：實(shí)收資本 貸：銀行存款,2、股份有限公司,

6、（1）回購股票 借：庫存股 貸：銀行存款 （2）注銷庫存股 回購價格高于股票面值 借：股本 資本公積股本溢價 盈余公積 未分配利潤 貸：庫存股 回購價格低于股票面值 借：股本 貸：庫存股 資本公積股本溢價,例6 B股份有限公司共發(fā)行股票3000萬股，股票面值1元，股本溢價600萬元，盈余公積400萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，以每股4元的價格回購本公司股票300萬股 例7上例中，若每股0.9元回購股票,第二節(jié) 資本公積,一、資本公積：企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等 資本溢價/股本溢價 其他資本公積,采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,以權(quán)益結(jié)算的

7、股份支付,存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),可供出售金額資產(chǎn)公允價值的變動,金融資產(chǎn)的重分類,二、資本公積賬務(wù)處理,例11A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額 為1800萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投 資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值亦相同,第三節(jié) 留存收益,一、留存收益：企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于公司內(nèi)部的，是公司生產(chǎn)活動創(chuàng)造的積累、尚未分配給股東的凈收益,留存收益,盈余公積,未分配利潤,法定盈余公積,任意盈余公積,留存收益的相關(guān)規(guī)定,1、提取法定

8、盈余公積：稅后利潤的10%；累計額達(dá)到企業(yè)注冊資本的50%以上，可不再提取 2、提取任意盈余公積：股東大會批準(zhǔn) 3、盈余公積的作用 （1）彌補(bǔ)虧損（三條渠道：5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤；以后年度的稅后利潤；盈余公積 （2）轉(zhuǎn)增資本：轉(zhuǎn)增后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25% （3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,未分配利潤 留待以后年度處理的利潤 未指定用途的凈利潤,期初未分配利潤+本年凈利潤-已分配利潤=期末未分配利潤,未分配利潤的計算,利潤分配未分配利潤,本年凈利潤,已分配利潤,期初余額,期末余額,本年利潤,收入數(shù),費(fèi)用數(shù),結(jié)轉(zhuǎn),利潤分配,二、盈余公積的核算,（一）提取 借：利潤分配提取法定盈余公積 利潤

9、分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積任意盈余公積 （二）使用 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 實(shí)收資本,三、未分配利潤的核算,（一）計算未分配利潤的累積額 1、結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 2、結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”各明細(xì)賬戶 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 利潤分配提取任意盈余公積 利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利,A股份有限公司的股本為1億元，每股面值 1元。2008年初未分配利潤為貸方8千萬元， 2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤5千萬元。假定公司按照2008 年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5% 提取任意盈余公積，同時向股東按每股0

10、.2元 派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股 票股利。2009年3月15日，公司以銀行存款支 付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股 權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。,例1,（1）2008年末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 （2）提取法定盈余公積和任意盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 利潤分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積任意盈余公積 （3）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 2008年底“利潤分配未分配利潤”科目的余額為： 8+5-0.75-2=10.25（千萬元） （4）2009年發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)付股利

11、貸：銀行存款 （5）2009年發(fā)放股票股利 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本,（二）彌補(bǔ)虧損,1、企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤 2、以發(fā)生虧損后5年的稅前利潤彌補(bǔ) 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 3、之后用稅后利潤彌補(bǔ),例2某企業(yè)2005年發(fā)生虧損120萬元，在年度終了時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損 借：利潤分配未分配利潤 120 貸：本年利潤 120 例3設(shè)自2006年至2011年，該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤20萬元 借：本年利潤 20 貸：利潤分配未分配利潤 20 例4設(shè)2012年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤40萬元 計算交納所得稅 借：所得稅費(fèi)用 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 10 借：本年利潤 10 貸：所得稅費(fèi)用 10 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 30 貸：利潤分配未分配利潤 30 自上述核算后，該企業(yè)2012年年末“利潤分配未分配利潤”科目的貸方余額為10萬元,業(yè)務(wù)