1、個(gè)人所得稅文件論個(gè)人所得稅制度的改革與完善山東財(cái)經(jīng)大學(xué)2013級(jí)學(xué)生姓名：韓力2016年5月1日，國(guó)家將全面推開營(yíng)業(yè)稅，開征增值稅?！盃I(yíng)業(yè)稅改征增值稅”后，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅改革的呼聲越來越高。個(gè)人所得稅改革迫在眉睫。結(jié)合所學(xué)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)，本文將簡(jiǎn)要討論個(gè)人所得稅。一、明確個(gè)人所得稅制度的發(fā)展歷程個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人即自然人取得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。它不僅可以縮小個(gè)人收入差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，而且對(duì)調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，增加國(guó)民財(cái)政收入起到積極作用。中國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展迅速，地位不斷提高。目前，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為最具潛力和前景的稅種之一?；仡欀袊?guó)個(gè)人所得稅制度30年的發(fā)展歷程，不難

2、看出這一稅制在不斷完善。1986年9月，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，這是新中國(guó)成立后頒布的第一部個(gè)人所得稅法。到目前為止，已經(jīng)對(duì)個(gè)人所得稅法做了幾處修改。其中，我們非常關(guān)注的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，自1980年確定為800元以來，經(jīng)歷了三次調(diào)整：2006年提高到1600元，2008年提高到2000元，2011年提高到3500元。目前，中國(guó)實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。其中，工資薪金所得適用3%-45%的七級(jí)累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包租賃所得適用5%-35%的五級(jí)累進(jìn)稅率。個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、作者作品報(bào)酬所得、版稅、利息、股息和紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、

3、轉(zhuǎn)讓所得、附帶所得和其他所得，適用20%的比例稅率。個(gè)人所得稅法實(shí)施以來，已經(jīng)成為調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。它有效緩解了社會(huì)分配不公的矛盾，抑制了通貨膨脹，促進(jìn)了社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)，保證了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。第二，正視現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，改革開放的深入，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的逐步多樣化，國(guó)民收入的日益多樣化，收入差距明顯擴(kuò)大，高收入群體不斷分散和擴(kuò)大，收入來源更加多樣和隱蔽。目前的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅有其自身的局限性，不能滿足新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。在我看來，它的局限性是：(a)將個(gè)人作為收款單位存在缺陷。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅與以家庭為實(shí)

4、際支出單位的做法不一致、不合拍。中國(guó)人的實(shí)際收入和支出往往是以家庭為基礎(chǔ)的，以個(gè)人為單位的稅制會(huì)給雙收入家庭和單收入家庭帶來明顯的差異和不公平。此外，原有的所得稅制度只考慮收入方面，根據(jù)收入規(guī)模確定不同的所得稅稅率，忽略了不同收入者的合法支出差異。例如，家庭需要撫養(yǎng)的孩子和老人的數(shù)量，以及他們每月需要支付的住房貸款利息。原來的所得稅制度沒有進(jìn)行必要的考慮和扣除。(2)分稅制存在缺陷。目前，我國(guó)實(shí)行分類稅制，即對(duì)不同來源、不同性質(zhì)的個(gè)人收入進(jìn)行分類，扣除不同費(fèi)用，按照不同稅率征稅，即對(duì)納稅人的收入進(jìn)行分類，通過“單獨(dú)征收與結(jié)算”的方式取得個(gè)人稅收收入。分稅制是我國(guó)長(zhǎng)期稅收實(shí)踐形成的一種模式。一方

5、面，這種個(gè)人稅制客觀上造成了收入來源單一的工人階級(jí)納稅較多，而收入來源多樣化的高收入階級(jí)納稅較少的問題。另一方面，“一刀切”的政策適用于個(gè)人所得稅的所有納稅人，而不管納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重和家庭支出的數(shù)額。與此同時(shí)，個(gè)人稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)管理，與物價(jià)指數(shù)和平均工資水平的上升沒有聯(lián)系。然而，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，工資收入只是一個(gè)稅基，最終支付應(yīng)根據(jù)地區(qū)價(jià)格水平、家庭總收入、供養(yǎng)人口和其他家庭條件綜合考慮。例如，兩個(gè)年收入相同的人，一個(gè)是單身，另一個(gè)是四口之家，他們的稅率相差很大。(3)起征點(diǎn)和稅率不合理。從1980年到2006年，中國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)分別是800元、2008年和2011年，分別為16

6、00元和3500元。換句話說，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)已經(jīng)有近五年沒有調(diào)整了。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)公報(bào)，在過去的五年里，中國(guó)居民的人均可支配收入以每年10%以上的速度增長(zhǎng)。然而，與此同時(shí)，消費(fèi)價(jià)格也在逐年上漲，2011年上漲了5.4%，從2012年到2014年每年上漲超過2%。長(zhǎng)期以來，我國(guó)個(gè)人所得稅一直被降低為“工資稅”，中低收入稅的貢獻(xiàn)率達(dá)到65%左右，而在發(fā)達(dá)國(guó)家，中低收入個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)率一般不到30%。盡管近年來國(guó)家多次提高了開征標(biāo)準(zhǔn)，但這個(gè)問題并沒有得到解決。造成這種情況的原因很多，包括稅收征管體制、征管水平和個(gè)人稅率。(4)稅源存在很多漏洞。首先，個(gè)人所得稅被認(rèn)為是“中國(guó)最難的稅種”，稅

7、收流失極其嚴(yán)重。對(duì)于不同類型的收入，相同的收入，通過改變它被賺取的次數(shù)，不僅改變扣除額，而且調(diào)整適用的稅率?？鄢~和適用稅率的變化將改變納稅人的稅負(fù)，從而產(chǎn)生越來越大的稅收漏洞。第二，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)第26條規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提醒年收入超過12萬元的納稅人在每年的法定報(bào)告期內(nèi)通過適當(dāng)方式申報(bào)納稅”這是否意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)通知所有收入超過12萬元的納稅人申報(bào)納稅？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不提醒納稅人，是否意味著納稅人不需要獨(dú)立申報(bào)？這是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查信息是片面的，不能有效地監(jiān)督他們。第三，目前高收入人群的定義和稅收狀況令人擔(dān)憂。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期，收入分配

8、渠道不規(guī)范，金融體系發(fā)展滯后，現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，產(chǎn)生大量隱性收入和灰色收入，超出了個(gè)人納稅范圍。(5)公民依法納稅意識(shí)淡薄。目前，個(gè)人所得稅的征收范圍包括10多種個(gè)人工資收入和個(gè)體工商戶生產(chǎn)收入，涉及面廣，設(shè)置復(fù)雜。這不利于征收管理，也增加了征收管理成本。與此同時(shí)，它為逃稅和避稅留下了很大的空間，從而讓一些人利用漏洞，造成嚴(yán)重的稅收損失。此外，公民法制觀念不強(qiáng)，納稅意識(shí)不強(qiáng)針對(duì)上述個(gè)人所得稅存在的問題，我個(gè)人認(rèn)為必須找到個(gè)人所得稅改革的切入點(diǎn)，以利除弊，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的健康發(fā)展。(一)實(shí)施全面分類所得稅模式。分稅制是我國(guó)長(zhǎng)期稅收實(shí)踐中形成的一種模式。其優(yōu)點(diǎn)主要在于

9、收集和管理方便。不同的稅率有利于一些經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施。隨著時(shí)代的發(fā)展，分稅制暴露出一些問題，如忽視家庭負(fù)擔(dān)，同時(shí)導(dǎo)致單一收入來源的工人階級(jí)多繳稅款，多種收入來源的高收入階層少繳稅款?；谶@種情況，十八屆五中全會(huì)提出“加快建立全面分類的個(gè)人所得稅制度”。這樣，中國(guó)的個(gè)人所得稅將走向綜合與分類、工資、薪金、勞動(dòng)報(bào)酬等相結(jié)合的所得稅制度。將統(tǒng)一納入稅收的綜合范圍。建立全面、分類的個(gè)人所得稅制度，是基于收入分配改革的公平性考慮和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的考慮。例如，一個(gè)人的工資收入是3200元，他的勞動(dòng)收入是800元中的4000元，而另一個(gè)人的工資收入只有4000元。在目前的分類稅制下，第二個(gè)人必須納稅，而總收入相

10、同的第一個(gè)人不必納稅，因?yàn)閮烧叩氖杖攵疾环祥T檻。然而，做一個(gè)全面的計(jì)算更公平。(二)建立家庭征收單位制度。在目前以個(gè)人為基礎(chǔ)的稅制下，納稅人的家庭負(fù)擔(dān)因素往往得不到考慮，如家庭贍養(yǎng)、贍養(yǎng)、大額教育和醫(yī)療費(fèi)用、首套住房貸款的利息以及其他生活扣除因素。丈夫和妻子必須分別納稅，家庭不被視為主要納稅人。考慮到家庭和人口持續(xù)發(fā)展、未來鼓勵(lì)生育和尊重家庭價(jià)值觀的客觀趨勢(shì)，應(yīng)盡可能廣泛地實(shí)施綜合征收，并相應(yīng)降低稅率，以實(shí)現(xiàn)全面減稅，更好地體現(xiàn)稅收公平。(3)提高起征點(diǎn)，降低稅率。目前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。在這種情況下，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)需要進(jìn)一步提高，以減輕低收入者的稅收壓力。如果個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高到50

11、00元，受益群體是工資水平在3500-5000元之間的工人階級(jí)。在提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的同時(shí)，另一個(gè)關(guān)鍵問題也不容忽視：稅率。在某種程度上，稅率調(diào)整的影響大于門檻。目前，中國(guó)實(shí)行7級(jí)累進(jìn)稅率，稅率從3%到45%不等。其中，最高45%的邊際稅率適用于月應(yīng)納稅所得額在8萬元以上的個(gè)人，這是1994年稅制改革時(shí)確定的。特別是，工資和薪金所得的適用稅率需要大幅調(diào)整。與國(guó)外相比，我國(guó)個(gè)人所得稅最高邊際稅率應(yīng)降低，而適用最高稅率的月應(yīng)納稅所得額應(yīng)提高到20萬元以上。(4)完善個(gè)人稅收制度，減少稅源流失。加強(qiáng)自身建設(shè)，加強(qiáng)征管，特別是針對(duì)高收入人群。由于高收入者的渠道很多，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的征

12、收管理和檢查。建議稅務(wù)部門建立稅收征管檔案，定期對(duì)高收入者進(jìn)行監(jiān)管，積極推進(jìn)稅務(wù)部門個(gè)人收入信息采集系統(tǒng)和銀行個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高收入監(jiān)控能力和征管水平。通過建立銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目，現(xiàn)金交易的范圍將逐步縮小，以便所有的收入和支出將盡可能置于稅務(wù)聯(lián)盟支付網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督之下。當(dāng)現(xiàn)金交易減少時(shí)，政府可以通過賬戶有效控制納稅人的稅源。在這方面，中國(guó)可以借鑒外國(guó)的做法，實(shí)行“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份稅”制度和“信用報(bào)告制度”，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)構(gòu)領(lǐng)取身份證或納稅身份證號(hào)碼。這兩張卡片的號(hào)碼是相同的，并且將終生保持不變。個(gè)人收入和支出信息通過國(guó)家內(nèi)聯(lián)

13、網(wǎng)的銀行賬戶存儲(chǔ)在該號(hào)碼下，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收掛鉤。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過其銀行自動(dòng)扣除稅款，使每個(gè)人的收入都受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接監(jiān)督，他們的納稅行為影響到他們一生的生活。同時(shí)，每個(gè)單位都必須在銀行開戶，所有的收入和支出都必須在銀行轉(zhuǎn)賬。這樣，就可以在全國(guó)范圍內(nèi)建立有效的稅收監(jiān)督機(jī)制，促使公民自覺依法納稅，杜絕偷稅漏稅，逐步形成自覺納稅的意識(shí)。(五)廣泛凝聚輿論，形成良好的納稅氛圍。要進(jìn)一步提高公民的納稅意識(shí)，就要加強(qiáng)稅法宣傳教育。從“基層”入手，大力宣傳各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策，面向全體即將上崗的公民，不斷增強(qiáng)全社會(huì)依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)。充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門的積極性，依托先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)，在不同部門之間聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)化的綜合監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)真正意義上