1、“營地改革”對項目完成最終賬戶的影響江蘇蘇瓦晉城會計師事務(wù)所區(qū)明文從2012年1月1日開始，國家在部分地區(qū)逐步實行銷售稅征收增值稅試點改革(以下簡稱大改革)，這是國家實行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，也是重大稅制改革，對企業(yè)的影響也很廣。本文主要初步探討“大改革”對企業(yè)項目完成最終會計的影響。2009年1月1日國家進(jìn)行附加稅變革后，增值稅一般納稅人(以下企業(yè))進(jìn)行工程時產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額可以根據(jù)適用稅法規(guī)定從銷售額中扣除。在“運營改革”之前，項目可扣除的增值稅進(jìn)項稅主要是設(shè)備及其安裝產(chǎn)生的進(jìn)項稅?！盃I地改革”后，還可以扣除項目可行性研究、調(diào)查設(shè)計、監(jiān)督等相關(guān)技術(shù)服務(wù)中發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額。相關(guān)技術(shù)服

2、務(wù)的內(nèi)容包括建筑工程和設(shè)備安裝工程，但與建筑工程相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額一般不可扣除，因此包含可退回稅額確定問題，直接影響到不含稅項目投資。調(diào)查設(shè)計、監(jiān)督等服務(wù)費用都計入固定資產(chǎn)價值，因此增值稅進(jìn)項稅額抵免決定直接影響項目交付使用資產(chǎn)價值決定。項目投資和交付使用資產(chǎn)是項目完成最終結(jié)算報告的兩大內(nèi)容，因此“大改革”對項目完成最終賬戶有重要影響。認(rèn)為，“對大改革”對項目完成最終賬戶的影響主要表現(xiàn)在可退回稅確定和印度使用資產(chǎn)價值確定兩個方面。一、確定可退回稅“運營改革”后，通常會將增值稅發(fā)票提供給項目可行性研究、調(diào)查設(shè)計、監(jiān)督、設(shè)計審查等技術(shù)服務(wù)。那么，能否全額扣除所取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅呢

3、？很多企業(yè)取得該技術(shù)服務(wù)費發(fā)票后，通常全部扣除了購買稅。我認(rèn)為這種方法不恰當(dāng)。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施規(guī)則，不扣除非增值稅應(yīng)納稅項目的進(jìn)項稅額，非增值稅應(yīng)納稅項目包括正在建設(shè)的房地產(chǎn)、建筑物、結(jié)構(gòu)和其他土地附件。因此，企業(yè)房地產(chǎn)的建設(shè)工程相關(guān)調(diào)查、設(shè)計、監(jiān)督等技術(shù)服務(wù)中發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額不能扣除。目前，部分企業(yè)對工程相關(guān)技術(shù)服務(wù)費全額扣除增值稅進(jìn)項稅額的做法無疑會給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。但是在實際運營中，如何確定項目技術(shù)服務(wù)費的可退回稅額是需要討論的問題。主要原因是工程項目的可行性、設(shè)計、監(jiān)督等技術(shù)服務(wù)的工作內(nèi)容往往是整個工程項目，整個工程項目包括住宅建筑和機(jī)械設(shè)備。因此，要確定

4、技術(shù)服務(wù)費用的可退回稅額，首先必須確定房屋建筑和機(jī)械設(shè)備各自的技術(shù)服務(wù)費用金額，才能確定與機(jī)械設(shè)備的技術(shù)服務(wù)費用相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額。目前稅法和會計標(biāo)準(zhǔn)還沒有明確說明項目技術(shù)服務(wù)費可以扣除進(jìn)項稅額的計算方法，實際操作上的標(biāo)準(zhǔn)各不相同。筆者認(rèn)為，項目技術(shù)服務(wù)費可以用幾種扣除進(jìn)項稅額的方法來決定。1、根據(jù)合同或報價數(shù)據(jù)計算確定如果沒有指定合同金額組成詳細(xì)信息的技術(shù)服務(wù)合同或詳細(xì)信息，但是具有相對單位報價的報價、報價的具體詳細(xì)配置，則該技術(shù)服務(wù)費用的可退回增值稅進(jìn)項稅額可以根據(jù)合同金額的詳細(xì)組成部分確定。一個項目估計總投資額為500，000萬元。其中建設(shè)工程費為90，000萬元，安裝工程費為80，

5、000萬元，設(shè)備購置費為22，000萬元，其他費用為11，000萬元(雙試運營費為10，000萬元)。該項目的設(shè)計合同金額為9000萬元，設(shè)計單位全額開具增值稅(vat)特別發(fā)票，特別發(fā)票上標(biāo)明的增值稅金額為509.43萬元，建設(shè)單位全額扣除。合同中未約定合同價格的詳細(xì)構(gòu)成，但該單位的投標(biāo)資料中有合同金額的提取過程。報價單反映了根據(jù)該項目報價單建安工程費、設(shè)備購買費、聯(lián)合試驗運營費的2.25%計算的報價單金額。如本例所示，該項目設(shè)計費用的提取標(biāo)準(zhǔn)包括建設(shè)工程費用。也就是說，設(shè)計內(nèi)容包括建設(shè)工程，建筑工程形成的資產(chǎn)通常是住宅和建筑，因此不能扣除這部分設(shè)計費用的增值稅進(jìn)項稅額，建設(shè)單位全額扣除該項

6、目設(shè)計費用的進(jìn)項稅額是不對的。據(jù)設(shè)計費用估算數(shù)據(jù)顯示，該項目建設(shè)項目的設(shè)計費用為90，0002.25%=2，025萬元，進(jìn)項稅額為2，025/(1 6%)6%=114.62元(6%等于增值稅稅率)。因此，該項目設(shè)計費可扣除的增值稅進(jìn)項稅額為509.43-114.62=394.81元，該項目不含稅的投資總額比“大改革”減少394.81萬元。2、根據(jù)服務(wù)對象價值計算確定也有協(xié)議說，具體的合同金額不在技術(shù)服務(wù)合同中明確，只按工作內(nèi)容實際價值的一定比例結(jié)算。根據(jù)合同工作內(nèi)容，您可以確定可退回或不可退回增值稅進(jìn)項稅的范圍，根據(jù)合同工作內(nèi)容的實際結(jié)算金額確定合同費用的計費基準(zhǔn)，然后根據(jù)合同議定費率計算可退

7、回增值稅進(jìn)項稅。例2就特定項目的高壓變電站監(jiān)督合同達(dá)成協(xié)議，監(jiān)督范圍包括變電站土建及設(shè)備安裝工程、監(jiān)督費，以變電站建設(shè)合同的結(jié)算授權(quán)金額為索賠標(biāo)準(zhǔn)，需要1.35%。工程結(jié)算審核報告中，高壓變電站建設(shè)合同的結(jié)算批準(zhǔn)金額為7000萬韓元，其中建設(shè)工程為5000萬韓元，安裝工程為2000萬韓元。本例中，高壓變電站監(jiān)督費用為70001.35%=94.5萬元，監(jiān)督費增值稅進(jìn)項稅額為94.5/(1 6%)6%=5.35萬元，其中土建工程監(jiān)督費為50001.35%=67.5元，增值稅進(jìn)項稅額為67.5元3、根據(jù)投資率計算決定除上述兩種情況外，一般還存在以固定價格結(jié)算的服務(wù)合同，其中合同價格的詳細(xì)構(gòu)成或合同價

8、格的計費標(biāo)準(zhǔn)不明確。對于此類合同，可退回增值稅進(jìn)項稅額通常根據(jù)與合同說明相對應(yīng)的估計投資或?qū)嶋H投資的比例分配來確定。在項目建設(shè)過程中進(jìn)行全過程跟蹤審計。審計合同金額跟蹤為1000萬元。固定不調(diào)整價格。合同內(nèi)容從這個項目的自我建設(shè)到最終結(jié)算，全程審計，審計涵蓋整個項目投資。審計部門簽發(fā)的審計費發(fā)票跟蹤是僅限增值稅的發(fā)票，發(fā)票上標(biāo)明的增值稅額為56.60萬韓元。這個項目的實際投資額為600，000萬元。其中建筑工程費15萬元，安裝工程費12萬元，設(shè)備購置費28萬元，其他費用15萬元。在本例中，審計合同工作內(nèi)容涉及整個工程投資，因此相應(yīng)的項目建設(shè)工程需要承擔(dān)部分審計費用。合同中沒有說明每種費用類型對

9、應(yīng)的審計費用，因此在計算每種投資費用對應(yīng)的審計費用時，最合理的方法是按比例分?jǐn)傎M用。該項目總投資額為600，000萬元，建筑工程費為150，000萬元，項目投資比例為25%，建設(shè)工程承擔(dān)的審計費為100025%=250萬元，增值稅進(jìn)項稅額為250/(1 6%)6%=14.15萬元不可扣除進(jìn)項稅額，因此可作為項目跟蹤審計費用扣除的增值稅進(jìn)項稅額為56.6-14.15=42.45萬韓元，該項目不含稅的投資總額比“大改革”減少42.45萬韓元。上述幾種技術(shù)服務(wù)費可以扣除增值稅進(jìn)項稅額的決定方法在實際工作中可能有不同的方法，企業(yè)必須根據(jù)實際情況采取相應(yīng)的方法，但要掌握其可行性。筆者認(rèn)為只要計算方法得當(dāng)

10、，都可以采用。二、確定交付和使用資產(chǎn)的價值項目完成最終結(jié)算報告應(yīng)反映項目交付使用資產(chǎn)情況，不僅應(yīng)反映整個資產(chǎn)的總值，還應(yīng)反映每個個別資產(chǎn)的價值。交付資產(chǎn)通常包括購買房子和建筑物、安裝的機(jī)械設(shè)備和直接使用資產(chǎn)。住房和建筑價值通常由建筑成本和其他費用分擔(dān)組成，安裝的機(jī)器和設(shè)備價值通常由設(shè)備購買價格、安裝成本和其他費用分擔(dān)組成，購買的直接使用的固定資產(chǎn)通常由購買價格和購買過程相關(guān)費用組成。其他成本是構(gòu)成資產(chǎn)價值的重要部分。除了可以直接計入資產(chǎn)價值的其他費用外，大多數(shù)其他費用通常都是根據(jù)資產(chǎn)價值分?jǐn)偟?。項目改造前，一般采取了向相關(guān)住宅、建筑、安裝的機(jī)械設(shè)備平均分?jǐn)偟姆椒?。但是，由于“大改革”后技術(shù)服務(wù)

11、費中包含了不可扣除的增值稅進(jìn)項稅，因此，不能通過“大改革”前應(yīng)用的平均分擔(dān)方法輕松確定該資產(chǎn)的繳費值，所以要考慮不可扣除的增值稅進(jìn)項稅。這是“大改革”對項目完成最終賬戶的另一個重要影響。以下示例說明了“運營改革”對提供資產(chǎn)價值的影響。例4-“大改革”前項目完成結(jié)算表中，應(yīng)分擔(dān)其他費用的交貨使用資產(chǎn)及其價值構(gòu)成如下表所示(單位：萬元)。表1資產(chǎn)名稱建筑工程費安裝工程費設(shè)備購置費其他費用資產(chǎn)總值家12，000.00400.002，400.00家21，800.00360.002，160.00大廈11，200.00240.001，440.00大廈21，000.00200.001，200.00安裝的機(jī)械

12、設(shè)備11，500.0018，000.003，900.0023，400.00安裝的機(jī)械設(shè)備2800.008，000.001，760.0010，560.00安裝的機(jī)械設(shè)備31，000.009，000.002，000.0012，000.00安裝的機(jī)械設(shè)備4700.005，000.001，140.006，840.00總計6，000.004，000.0040，000.0010，000.0060，000.00備注：假設(shè)所有其他費用均平均分?jǐn)傊了匈Y產(chǎn)。本項目其他費用中包含的技術(shù)服務(wù)費假定為建設(shè)、安裝和設(shè)備購買費的10%，為5000萬元。如果此項目建設(shè)在“運營改革”后的技術(shù)服務(wù)費中可以收到增值稅的特殊發(fā)票，

13、則技術(shù)服務(wù)費的增值稅進(jìn)項稅額為5，000/(1%) 6%=283.02萬韓元，其中不可退回進(jìn)項稅額為283.02/(6，000 4，000 40，000)在這種情況下，以上提供的資產(chǎn)價值使用變更如下表所示。表2資產(chǎn)名稱建筑工程費安裝工程費設(shè)備購置費其他費用資產(chǎn)總值家12，000.00400.002，400.00家21，800.00360.002，160.00大廈11，200.00240.001，440.00大廈21，000.00200.001，200.00安裝的機(jī)械設(shè)備11，500.0018，000.003，789.6323，289.63安裝的機(jī)械設(shè)備2800.008，000.001，710.

14、1910，510.19安裝的機(jī)械設(shè)備31，000.009，000.001，943.4011，943.40安裝的機(jī)械設(shè)備4700.005，000.001，107.746，807.74總計6，000.004，000.0040，000.009，750.9459，750.94如上表所示，與“大改革”后的“大改革”相比，該項目相關(guān)資產(chǎn)總值減少到60，000-59，750.94=259.06萬韓元，其中，住房建筑價值沒有變化，安裝的機(jī)器設(shè)備價值為259.06萬韓元，安裝的機(jī)器設(shè)備分配的技術(shù)服務(wù)費用相應(yīng)公司編制完成結(jié)算報告時，將扣除增值稅可退回稅的其他費用分?jǐn)偟饺抠Y產(chǎn)，表2的住宅建筑價值減少29.89萬韓元，安裝的機(jī)械設(shè)備價值