1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表知識(shí)點(diǎn)：購(gòu)買(mǎi)日或合并日以后合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）1.屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄， 根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。以非同一控制下控股合并為例說(shuō)明會(huì)計(jì)處理方法：假定購(gòu)買(mǎi)日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了暫時(shí)性差異，且符

2、合確認(rèn)遞延所得稅的條件。第一年：第二年：（1）仍然將購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨【評(píng)估增值】固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值確認(rèn)的】貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值確認(rèn)的】資本公積【差額】（1）將購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：年初未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)等遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤(rùn)遞延所得稅負(fù)債資本公積（2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊、攤銷】應(yīng)收賬款貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷存貨資產(chǎn)減值損失【按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】（2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值借：年初未分配利潤(rùn)年初未分

3、配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)調(diào)整本年：借：管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用（或借方）借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)年初未分配利潤(rùn)（或借方）調(diào)整本年：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用 （二）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）第一年：（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)母公司持股比例】貸：投資收益（2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）對(duì)于子公司其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合

4、收益或做相反處理。（4）對(duì)于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反處理。第二年（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤(rùn)其他綜合收益資本公積或做相反處理。（2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司：期初數(shù)評(píng)估增值本期增減】其他綜合收益【子公司：期初數(shù)本期增減】盈余公積【子公司：期初數(shù)本期增減】未分配利潤(rùn)年末【子公司：期初數(shù)調(diào)整后凈利潤(rùn)提取盈余公積分配股利】商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的

5、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】少數(shù)股東權(quán)益（四）母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例】年初未分配利潤(rùn) 【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】向股東分配利潤(rùn)【子公司本期分配的股利】年末未分配利潤(rùn) 【從上筆抵銷分錄抄過(guò)來(lái)的金額】（五）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷1.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷【一般思路】假定母公司將成本為80萬(wàn)元的商品以售價(jià)100萬(wàn)元銷售給子公司，子公司未對(duì)外銷售。借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本

6、80（母公司）存貨 20（子公司）第一年（1）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】存貨【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值銷售企業(yè)的毛利率】同時(shí)逆流交易(子公司向母公司銷售)情況下，在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：少數(shù)股東損益（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用抵銷因抵銷逆流存貨交易發(fā)生的遞延所得稅對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的份額。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益第二年（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商

7、品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：年初未分配利潤(rùn)【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值銷售企業(yè)的毛利率】貸：營(yíng)業(yè)成本（2）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：年初未分配利潤(rùn)所得稅費(fèi)用【差額】【例題綜合題】A公司為B公司的母公司，持有B公司的股權(quán)比例為80%。A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，與稅法規(guī)定相同。（1）2013年B公司向A公司銷售甲產(chǎn)品100件，每件價(jià)款為8萬(wàn)元，成本為6萬(wàn)元，至2013年末已

8、對(duì)外銷售甲產(chǎn)品70件。（2）2014年B公司向A公司銷售甲產(chǎn)品90件，每件售價(jià)為9萬(wàn)元，成本為8萬(wàn)元；至2014年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品20件。借：營(yíng)業(yè)收入（1008）800貸：營(yíng)業(yè)成本740（倒擠）存貨 30（86）60借：少數(shù)股東權(quán)益 12（6020%）貸：少數(shù)股東損益 12借：年初未分配利潤(rùn)60貸：營(yíng)業(yè)成本60借：少數(shù)股東權(quán)益12貸：少數(shù)股東損益12借：營(yíng)業(yè)收入810（909）貸：營(yíng)業(yè)成本 810借：營(yíng)業(yè)成本 11010（86）90（98）貸：存貨 110借：少數(shù)股東權(quán)益22（11020%）貸：少數(shù)股東損益22合并報(bào)表列報(bào)：存貨：306180（萬(wàn)元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（308）合并報(bào)表（60）1

9、80（萬(wàn)元）合并報(bào)表列報(bào)：存貨：106908780（萬(wàn)元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（108909）合并報(bào)表（110）780（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn)（6025%）15貸：所得稅費(fèi)用 15借：少數(shù)股東損益 （1520%）3貸：少數(shù)股東權(quán)益3借：遞延所得稅資產(chǎn)15貸：年初未分配利潤(rùn)15借：少數(shù)股東損益（1520%）3貸：少數(shù)股東權(quán)益 3借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（11025%15）貸：所得稅費(fèi)用12.5借：少數(shù)股東損益2.5（12.520%）貸：少數(shù)股東權(quán)益 2.5【例題綜合題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%，2013年和2014年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)：（1）2013年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品500件

10、，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件6萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為4萬(wàn)元。2013年乙公司對(duì)外銷售A商品400件，每件銷售價(jià)格為9萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。2013年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為5萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)收入（5006）3 000貸：營(yíng)業(yè)成本 2 800存貨（64）100200借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100貸：資產(chǎn)減值損失 100【分析：集團(tuán)公司角度：成本1004400；可變現(xiàn)凈值為1005500；不需要計(jì)提】【分析：購(gòu)進(jìn)企業(yè)角度：成本1006600；可變現(xiàn)凈值為1005500；計(jì)提減值100】借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用25方法一：（200100）25%25方法二： 見(jiàn)表2013年個(gè)別報(bào)

11、表合并報(bào)表確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)存貨賬面余額1006600（計(jì)稅基礎(chǔ)）1004400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100（65）1000存貨賬面價(jià)值5004000400遞延所得稅資產(chǎn)10025%25（計(jì)稅基礎(chǔ)600賬面價(jià)值400）25%50502525（2）2014年乙公司對(duì)外銷售A商品90件；2014年12月31日庫(kù)存10件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為3萬(wàn)元。借：年初未分配利潤(rùn)（64）100200貸：營(yíng)業(yè)成本 200借：營(yíng)業(yè)成本（64）1020貸：存貨 20借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100貸：未分配利潤(rùn)年初 100借：營(yíng)業(yè)成本90貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2010）10貸：資產(chǎn)減值損失10借：遞延所得

12、稅資產(chǎn)25貸：年初未分配利潤(rùn)25借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25（201009010）25%2525【例題綜合題】2013年7月31日，甲公司向其子公司（乙公司）銷售一批原材料，購(gòu)入時(shí)乙公司作為工程物資入賬并支付300萬(wàn)元貨款，該原材料在甲公司的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，至2013年末尚未耗用該批工程物資。2014年在建工程全部領(lǐng)用該批工程物資，至年末工程尚未完工。所得稅稅率為25%。2013年2014年借：營(yíng)業(yè)收入 300貸：營(yíng)業(yè)成本 200工程物資 100借：年初未分配利潤(rùn)100貸：工程物資100 借：工程物資100貸：在建工程 100借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用（10025%

13、）25 借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：年初未分配利潤(rùn)25 2.固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷第一年（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】【一般思路】假定母公司將成本為80萬(wàn)元的商品以售價(jià)100萬(wàn)元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對(duì)外銷售。借：營(yíng)業(yè)收入100（母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本 80（母公司）固定資產(chǎn) 20（子公司）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅

14、資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：年初未分配利潤(rùn)

15、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：年初未分配利潤(rùn)所得稅費(fèi)用【差額】【例題綜合題】2011年6月30日母公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為800萬(wàn)元。子公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料作出母公司編制合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄。正確答

16、案2011年2012年借：營(yíng)業(yè)收入1 000貸：營(yíng)業(yè)成本 800固定資產(chǎn)200借：年初未分配利潤(rùn)200貸：固定資產(chǎn) 200借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（200/56/12）20貸：管理費(fèi)用 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20貸：年初未分配利潤(rùn) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（200/5）40貸：管理費(fèi)用 40借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：所得稅費(fèi)用（20020）25%45借：遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：年初未分配利潤(rùn) 45借：所得稅費(fèi)用 10貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10（2002040）25%4510合并報(bào)表列報(bào)：固定資產(chǎn)：800800/5/2720 （萬(wàn)元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（1 0001 000/5/2）合并報(bào)表（2002

17、0）720 （萬(wàn)元）合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：800/56/1280（萬(wàn)元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（1 0008001 000/5/2）合并報(bào)表（1 00080020）80 （萬(wàn)元）合并報(bào)表列報(bào)：固定資產(chǎn)：800800/51.5560 （萬(wàn)元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（1 0001 000/51.5）合并報(bào)表（2002040）560 （萬(wàn)元）合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：800/51160（萬(wàn)元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（1 000/5）合并報(bào)表（40）160 （萬(wàn)元）2013年：借：年初未分配利潤(rùn) 200貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（2040）60貸：年初未分配利潤(rùn)60借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊40貸：管理費(fèi)用40借：遞延所得稅資產(chǎn)35

18、貸：年初未分配利潤(rùn)35借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10【（200402.5）25%3510】【拓展】清理期間如何處理？第一情況：假定子公司在2016年6月30日（已經(jīng)使用5年）該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，假定處置損失轉(zhuǎn)入個(gè)別報(bào)表。編制抵銷分錄？正確答案2016年借：年初未分配利潤(rùn) 200貸：營(yíng)業(yè)外支出 200借：營(yíng)業(yè)外支出（404.5）180貸：年初未分配利潤(rùn) 180借：營(yíng)業(yè)外支出20貸：管理費(fèi)用20合并編制借：年初未分配利潤(rùn)20貸：管理費(fèi)用20借：遞延所得稅資產(chǎn) 5貸：年初未分配利潤(rùn)（200404.5）25%5借：所得稅費(fèi)用 5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5第二情況：假定2015年6月

19、30日（已使用4年）子公司將該設(shè)備出售，并將處置損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。編制有關(guān)抵銷分錄。正確答案借：年初未分配利潤(rùn) 200貸：營(yíng)業(yè)外收入 200借：營(yíng)業(yè)外收入（403.5）140貸：年初未分配利潤(rùn) 140借：營(yíng)業(yè)外收入20貸：管理費(fèi)用20借：遞延所得稅資產(chǎn) （200403.5）25%15貸：年初未分配利潤(rùn)15借：所得稅費(fèi)用15貸：遞延所得稅資產(chǎn)15（六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷第一年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)借：所得稅費(fèi)用

20、貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：年初未分配利潤(rùn)借（或貸）：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸（或借）：資產(chǎn)減值損失（3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)借：年初未分配利潤(rùn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)借（或貸）：所得稅費(fèi)用貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)【例題綜合題】A公司為母公司，B公司為其子公司，各個(gè)公司所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。假定A、B公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例1%，有關(guān)資料如下：（1）2013年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為2 000萬(wàn)元（含增值

21、稅）；（2）2014年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為5 000萬(wàn)元（含增值稅）；抵銷分錄如下： 2013年 2014年 （1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款2 000貸：應(yīng)收賬款 2 000 借：應(yīng)付賬款 5 000貸：應(yīng)收賬款 5 000 （2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 （2 0001%）20 貸：資產(chǎn)減值損失20 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20貸：年初未分配利潤(rùn)20 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備30 （5 0001%2 0001%）貸：資產(chǎn)減值損失30 （3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用（2025%）5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 借：年初未分配利

22、潤(rùn)5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 借：所得稅費(fèi)用（3025%）7.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5 2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。3.債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】貸：持有至到期投資【期末攤余成本】（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時(shí)借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷時(shí)借：應(yīng)付利息【面值票面利率】貸：應(yīng)收利息【例題計(jì)算題】2014年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000萬(wàn)元從購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券，面值1 000萬(wàn)元，票面利率5%，按年支付利息，本金最后一次支出。正確答案（1）2011年12月31日

23、借：應(yīng)付債券 1 000貸：持有至到期投資1 000借：應(yīng)付利息 50貸：應(yīng)收利息 50借：投資收益 50貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50【例題綜合題】（2013年考題本小題18分）甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）201年至203年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）201年8月30日，甲公司公告購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)合同約定，以201年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52 000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格向其發(fā)行6 000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)。12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)；12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙

24、公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54 000萬(wàn)元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。當(dāng)日，乙公司股本為10 000萬(wàn)元，資本公積為20 000萬(wàn)元，盈余公積為9 400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為14 600萬(wàn)元；甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.3元。202年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.7元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54 000萬(wàn)元；1月7日，完成該交易相關(guān)的驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.8元，在此期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。該

25、項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元，法律費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2 000萬(wàn)元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。（2）202年3月31日，甲公司支付2 600萬(wàn)元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 160萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，其中：有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷；有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元，其預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提攤銷。假

26、定上述固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開(kāi)始計(jì)提折舊或攤銷。丙公司202年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 400萬(wàn)元，其他綜合收益減少120萬(wàn)元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。（3）202年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為216萬(wàn)元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至202年底，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)）按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（4）乙公司202年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元，其他綜合收益增

27、加400萬(wàn)元。乙公司202年12月31日股本為10 000萬(wàn)元，資本公積為20 000萬(wàn)元，其他綜合收益400萬(wàn)元，盈余公積為10 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20 000萬(wàn)元。（5）甲公司202年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于203年結(jié)清。其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi)；售價(jià)均不含增值稅；本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積?！疽蠹按鸢福?）】確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明理由；計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)買(mǎi)日為201年12月31日。理由：甲公司自201年

28、12月31日起對(duì)乙公司實(shí)施控制，后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)6 0006.354 00060%5 400（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 6 0006.3 ）37 800貸：股本6 000資本公積股本溢價(jià) 31 800借：管理費(fèi)用400資本公積股本溢價(jià)2 000貸：銀行存款2 400【要求及答案（2）】確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說(shuō)明理由；編制甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司202年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：甲公司能夠?qū)Ρ緵Q策