1、B. 會計報表中的其它重要部分1）利潤表2）存貨的核算3）折舊與攤銷4）壞賬準備的核算1）利潤表從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費用成本直接地加減到所有者權益中的利潤里，但現(xiàn)實中因為利潤的重要性，會計中有些科目和利潤報表是特別為它而制訂的。利潤 企業(yè)的財富企業(yè)的財富 成本，費用 銷售收入借方 貸方會計科目一共有5類!資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債及所有者權益資產(chǎn)類比如：現(xiàn)金銀行存款負債類比如：短期借款應付帳款所有者權益類比如：實收資本本期利潤本期利潤表借 貸產(chǎn)品銷售收入X產(chǎn)品銷售成本X產(chǎn)品銷售費用X管理費用X財務費用收入XX營業(yè)外支出收入XX所得稅 33.3%X凈利潤或虧損X X資產(chǎn)類、負債類、所有者權益

2、類 資產(chǎn)負債表損益類 本期利潤表成本類 產(chǎn)品銷售成本中國外資企業(yè)的會計報表的格式有很大一部分是根據(jù)美國會計而來的。前三類的科目可以叫做資產(chǎn)負債表科目。因為這三類所有的科目都在資產(chǎn)負債表上。資產(chǎn)負債及所有者權益資產(chǎn)類：現(xiàn)金應收帳款負債類：短期貸款應付帳款所有者權益類：實收資本本期利潤資產(chǎn)類：現(xiàn)金應收帳款等等負債類：短期貸款應付帳款所有者權益類：實收資本本期利潤損益類：產(chǎn)品銷售收入此類科目是專為計算企業(yè)本期利潤而設的。產(chǎn)品銷售成本成本類：生產(chǎn)成本此類科目是專為計算產(chǎn)品成本而設的。制造費用2) 存貨的核算存貨的含義和范圍：存貨，是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行而持有的各種商品和貨物。工業(yè)企業(yè)中

3、，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。存貨的計價：存貨應按照實際成本計價，其中包括：買價、運輸費、保險費、安裝費等等5種核算方法1- 個別辨認法如果可以確認存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價值。這個方法主要用于可以辨認的商品及貨物，比如一些大型機器。但是如果不能辨2- 先進先出法先進先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程序計算發(fā)出存貨的成本。例：某企業(yè)A材料有關資料如下：9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。9月5日：購入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本5

4、4000元。9月10日：領用8000公斤。9月15日：購入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。9月25日：領用11800公斤。按照先進先出法，9月10日領用的材料，其實際成本確定如下：(5004.2)+(75004.5)=35850元即假定月初結(jié)存500公斤先領用，其余7500公斤屬于9月5日購入。類似地，9月25日領用材料的實際成本為：(45004.5)+(73004.9)=56020元3- 加權平均法加權平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購入存貨的實際成本和數(shù)量，平均計算本月發(fā)出存貨的實際成本。其計算公式為：存貨加權平均單位成本=月初結(jié)存存貨實際成本+本月購入存貨實

5、際成本 月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨實際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權平均單位成本承前例，按照加權平均法，可計算如下：全月加權平均單位成本=2100+54000+49000500+12000+10000=/22500=4.67元本月發(fā)出材料實際成本=（8000+11800） 4.67= 92466元4- 移動平均法移動平均法，是指存貨每收入一次即重新計算一次加權平均實際成本，每次領用都按重新計算的平均實際成本確定發(fā)出存貨成本。計算公式為：移動加權平均單位成本=本次收入存貨前結(jié)存實際成本 + 本次收入存貨實際成本 本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量 + 本次收入存貨數(shù)量每次領用或發(fā)出存貨

6、前實際成本=本次領用或發(fā)出存貨實際成本最近一次移動加權平均單位成本按前例，9月5日的移動加權平均實際單位成本為：2100+54000 = 56100=4.488元500+12000 125009月10日領用材料的實際成本為：80004.488 = 35904元9月15日購入10000公斤后，移動加權平均單位成本即變?yōu)椋?0196 + 49000 = 4.772元4500 + 100009月25日領用11800公斤的實際成本則為：118004.772 = 56310元5- 后進先出法后進先出法正好與先進先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假定順序進行。這種方法在物價變動條件下，能較

7、好地實現(xiàn)收入和費用的配比，保證成本費用和利潤的真實性和可靠性，部分抵消物價上漲對企業(yè)造成的影響。按前例，我們可確定后進先出法下9月10日領用材料的實際成本為：80004.5 = 36000元同樣地，9月25日領用材料的實際成本可確定為：(100004.9) + (18004.5) = 57100元9月10日9月25日總額先進先出法35850元56020元91870元后進先出法36000元57100元93100元加權平均法37360元55106元92466元移動平均法35904元56310元92214元93100 - 91870 = ￥1230，123033% = ￥405（所得稅）先進先出法要

8、多付￥405的所得稅。這里還有個稅收問題，在漲價的情況下，后進先出法能暫時少付稅！雖然發(fā)出的材料的實際成本高，但是留在倉庫里的材料的實際成本卻低了。按前例：先進先出法 月底存貨 27004.9 = ￥13230后進先出法 月底存貨 5004.2 + 22004.5 = ￥12000所以，只要有一天你的供應商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料），包括那些最“老”的。比如說，按前例：10月份供應商斷貨，企業(yè)沒有在進貨而只用了剩下的 2700公斤材料先進先出法 實際成本 27004.9 = ￥13230后進先出法 實際成本 5004.2+22004.5 = ￥1200013230-12000=￥1

9、230，123033%=￥405（所得稅）后進先出法要多付￥405的所得稅。3)折舊與攤銷為什么要有折舊和攤銷？- 由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷可以把這筆費用分攤到以后幾年中。- 每年折舊和攤銷是算在當年的費用里，但其實這并不代表一項真正的現(xiàn)金流出，我們可以把折舊和攤銷當作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）而準備的錢。- 由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。固定資產(chǎn)的特點：企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具等。無形資產(chǎn)的特點：i 無形資產(chǎn)具備如下三個特征：1- 沒有物質(zhì)實體2- 能

10、使企業(yè)長期（超過一年）受益3- 所代表的未來經(jīng)濟利益具有不確定性i 無形資產(chǎn)有：專利權、商標權、專有技術、著作權、場地使用權和商譽等。其它資產(chǎn)：其它資產(chǎn)包括：開辦費、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法很多，常用的主要有：直線折舊法、工作量法、余額遞減法以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應當采用直線法計算，如需要采用其它方法計算折舊，可以提出申請，經(jīng)有關部門批準后使用。記帳方法：i 每月底，在準備報表時 在固定資產(chǎn)的科目里設有“累積折舊”i 記帳時，借記管理費用貸記累積折舊1-直線法：固定資產(chǎn)年折舊額= 固定資產(chǎn)原價-預計殘值固定資產(chǎn)預計使用年限固

11、定資產(chǎn)折舊率=固定資產(chǎn)原價（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)預計使用年限注意：殘值應當不低于原價的10%，另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限。例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價￥70000，最低使用年限為5年，預計殘值為￥7000機器年折舊率= 1-10% = 18% 機器最低使用年限：5年次年初折余價值￥年折舊額￥累計折舊額￥年末折余價值123452-工作量法：這是根據(jù)固定資產(chǎn)在全部使用年限中的預計工作量，先計算出單位工作量應計提的折舊額，然后根據(jù)各期工作量求出各期應計提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作量”，可按不同的量度計算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）、機器生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)量法

12、）以及機器工作小時（工作時數(shù)法）單位工作量應計折舊額 = 固定資產(chǎn)原價-估計殘值 預計總工作量各期折舊額=單位工作量應計折舊額 該期實際工作量例如：某企業(yè)有大型運輸卡車一部，原價￥，預計全部行駛里程為公里，預計殘額￥20000。該車今年8月共行駛5000公里。8月份的應計折舊額可計算如下：單位工作量應計提的折舊額= 90% 400 000 = ￥0.458月份應計提折舊額 = 50000.45 =￥22503-雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折于價值，以計算一定期間應計折舊額。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。例如：某企業(yè)有一輛機動車，原價￥70000

13、元，使用期限為5年，預計殘值為7000元，若采用雙倍余額遞減法，各年應提折舊額的計算步驟如下：1） 計算直線折舊率直線折舊率= 1 100%固定資產(chǎn)預計使用年限 = 1/50 100 = 20%2） 將直線折舊率乘以2，2 20% = 40%以此作為 計算年折舊額的固定折舊率3） 將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值，得各年應計提的折舊額，各年折舊額的計算如下表所示年次年初折余價值￥年固定折舊率年折舊額￥累計折舊額￥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040% 5760613605 8640 164063

14、000第五年的折舊額是以第五年的年初折余價值減去固定資產(chǎn)的預計殘值得出的，這樣便可以保證計提的折舊額不高于應提的折舊額。4-年數(shù)總和法也是加速折舊法。計算方法：第i年的折舊率= N-K = 2（N-K） 1+2+N N(N+1)N=固定資產(chǎn)最低使用年限K=至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限然后：第i年的折舊額=（固定資產(chǎn)-估計殘值） 第i年的 折舊率按前例：第1年的折舊率= 5-0 = 2（5-0） =33.33% 1+2+3+4+5 5(5+1)第2年的折舊率= 5-1 = 2（5-1）=26.67%1+2+3+4+5 5(5+1)第3年的折舊率= 5-2 = 2（5-2）=20%1+2+3

15、+4+5 5(5+1)第4年的折舊率= 5-3 = 2（5-3）=13.33% 1+2+3+4+5 5(5+1)第5年的折舊率= 5-4 = 2（5-4）=6.67%1+2+3+4+5 5(5+1)年次原價-殘值￥年初折余價值￥年折舊率年折舊額￥累計折舊額￥1630007000033.33%20998209982630004900226.67%16802378003630003220020%12600504004630001960013.33%839858798563000112026.67%420263000各種折舊法的比較：累計比較年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次209982800012

16、60013780044800252002504005560037800358798613605040046300063000630005每年折舊額比較：年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次2099828000126001168021680012600212600108001260038398576012600442021640126005無形資產(chǎn)與其它費用的攤銷：記帳方法：每月底，在準備報表時記帳時，借記管理費用，直接貸記無形資產(chǎn)或其他費用的科目如：借記：管理費用 ￥400貸記：開辦費￥400計算方法：根據(jù)無形資產(chǎn)和其他費用的攤銷限期，每年平均攤銷。如例：開辦費￥40000，攤銷限期：5年每月攤

17、銷額 = 40000 / 5 / 12 =￥666.67每年攤銷額 = 40000 / 5 =￥8000練習：中興公司91年1月1日買了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，原價：￥2 000 000，殘值：￥200 000使用限期為5年，預計行駛量：500 000公里91年至95年的行駛量分別為：91年：80 000公里92年：80 000公里93年：90 000公里94年：85 000公里95年：95 000公里請你用4種折舊法來幾算出這輛車從91年至95年的每年折舊額。另外，中興公司91年1月1日的開辦費為￥，分5年攤銷，請你算出每年的攤銷額。4)壞帳：由于市場的競爭性、復雜性和不確定性，以及客戶信

18、用情況的好壞，在企業(yè)的應收帳款中，難免有些帳款收不回來。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā)生的損失，稱為壞帳損失。壞帳的核算：直接轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒辦法收回的時候，將實際壞帳直接沖減應收帳款，并將壞帳損失記作當期費用。例如：美菱公司的一個客戶破產(chǎn)，它欠美菱公司的￥5000沒法償還。經(jīng)有關部門審查后批準全部作為壞帳處理。記帳如下：借 管理費用 ￥5000貸 應收帳款 ￥5000可是直接轉(zhuǎn)銷法只有在確定沒法收回帳款時才能啟用，而且還需要經(jīng)過有關部門的批準。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應沖減當年度管理費用。接前例：借 應收帳款 ￥5000貸 管理費用￥5000借 銀行存款 ￥5000貸應

19、收帳款￥5000國家利益保障稅收存貨、折舊和壞帳準備的計提方法企業(yè)利益少付稅經(jīng)濟、實際情況存貨、折舊和壞帳準備的計提方法備抵法：備抵法，是在壞帳實際發(fā)生前按期估計壞帳損失，計提壞帳準備，轉(zhuǎn)作當期費用。可按目前國內(nèi)的會計制度，采用備抵法計提壞帳準備的企業(yè)，只可按年終的應收帳款，應受票據(jù)等的3%作為年末壞帳準備。記帳方法：例：長千公司98年末的應收帳款余額為￥，壞帳準備為3%* = 12900借 管理費用 ￥12900貸壞帳準備￥1290099年度該公司實際發(fā)生壞帳損失￥14000借 壞帳準備 ￥14000貸應收帳款 ￥14000這時候，壞帳準備帳戶有借方余額￥1100。在年終提壞帳準備時應予抵補

20、。99末該公司應收帳款余額為￥，按3%計提壞帳準備￥16200。由于本年度壞帳準備超支￥1100，因此，99年末計入管理費用應為￥17300（162001100）。這樣，壞帳準備帳戶年末余額便能保持應有的￥16200（173001100）。借 管理費用 ￥17300貸壞帳準備￥17300但是，如果99年度實際發(fā)生的壞帳損失不是 ￥14000，而是￥10000，則年終計提壞帳準備之前，壞帳準備帳戶有貸方余額￥2900，則99年末計入管理費用的壞帳損失應為：￥13300（162002900）這樣壞帳準備帳戶年末余額，便能保持應有的 ￥16200（133002900）。借 管理費用 ￥13300貸壞

21、帳準備￥13300如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應沖減當年度壞帳準備。接前例：借 應收帳款 ￥5000貸壞帳準備￥5000借 銀行存款 ￥5000貸應收帳款￥5000思考？這樣的壞帳核算有利于公司? 還是國家？由于國家這樣的嚴格控制壞帳的計提，所以說許多公司的資產(chǎn)并不符合公司的真實性?？蛻魩た钍菍儆诠镜牧鲃淤Y產(chǎn)，如果它包括許多實際上收不回的，但國家又不允許計提的帳款，那么公司除了流動資產(chǎn)不符合真實性外，還要多付稅金。因為它必須付給國家它并沒有收到帳款，但確已經(jīng)算到本年度利潤中的銷售額。在國外，壞帳準備是個很重要的帳戶，許多公司都通過這個帳戶來面對市場上收不到欠款的風險。雖然目前國內(nèi)的壞帳準備這個帳戶是虛有其名，但如果中國要和世界掛鉤，那么國家必須放松對壞帳準備的制度。會計原則一、客觀性原則客觀性原則是會計工作的首要原則。通常作為會計信息質(zhì)量的特征，以可靠性來加以表述。會計既以反映為其基本職能，則“會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果”(企業(yè)會計準則第10條)。因此，客觀性原則包含著“如實反映”、“可以驗證”和“客觀公正”等要求