1、第二章 會計(jì)要素與會計(jì)恒等式,第二節(jié) 會計(jì)恒等式,2.,.,一、 會計(jì)要素,會計(jì)要素是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所形成的，它們是會計(jì)的對象的具體形式，也是會計(jì)對象的基本分類。 會計(jì)要素就是會計(jì)賴以開展的必要因素。,一、 會計(jì)要素,（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源； 資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的，而非預(yù)期的； 資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)所支配； 資產(chǎn)的本質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)的確認(rèn)條件 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該資源的成本或者價值能夠可靠的計(jì)量。,一、 會計(jì)要素,資產(chǎn)的分類(流動性) (1)流動資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金,銀行存款,短期投資,應(yīng)收及

2、預(yù)付款項(xiàng),存貨等。 (2)非流動資產(chǎn) 長期股權(quán)投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)等。,流動資產(chǎn),流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,指企業(yè)中處于貨幣形態(tài)的資金，包括： 庫存現(xiàn)金：指由企業(yè)出納員掌管的貨幣。西方會計(jì)中，現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、以及其它符合現(xiàn)金定義的票證，如支票、本票、匯票等。 銀行存款：企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 其他貨幣資金：指除現(xiàn)金和銀行存款之外的貨幣資金.,貨幣資金,交易性金融資產(chǎn)（短期投資） ：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)。,交易性金融資產(chǎn)（短期投資）,投資：通常是指將一定數(shù)量的資財(cái)投放于某種對象或事業(yè)，以

3、取得一定收益或社會效益的活動。,按投資目的和性質(zhì)分類,短期投資 長期投資,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（債權(quán)）,1、應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買方收取的款項(xiàng)。 2、應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 3、預(yù)付賬款：企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨方的貨款。 4、其他應(yīng)收款：指除應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收款項(xiàng)。它一般是企業(yè)在非購銷活動中產(chǎn)生的債權(quán)。,商業(yè)匯票,商業(yè)匯票是指由付款人或存款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的一種票據(jù)。所謂承兌，通俗地講，就是它承認(rèn)到期將無條件地支付匯票金額的行為。 商業(yè)匯票按其承兌人的

4、不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或者由付款人簽發(fā)并承兌的匯票； 銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。,商業(yè)承兌匯票（正面）,商業(yè)承兌匯票（背面）,存貨,指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)。 包括原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。,長期投資是指持有時間準(zhǔn)備超過1年的投資。 包括長期股權(quán)投資、持有至到期投資（長期債權(quán)投資）等。,長期投資,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、 使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物

5、，機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備等。,非流動資產(chǎn),無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。 包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許營業(yè)權(quán)、商譽(yù)等。,是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。,長期待攤費(fèi)用,非流動資產(chǎn),一、 會計(jì)要素,（二）負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)由于過去的交易或者事項(xiàng)形成，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)； 負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 負(fù)債是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán) 負(fù)債的時間特征：過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起、目前存在、將來需要償付 負(fù)債的確認(rèn)條件 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)

6、濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。,一、 會計(jì)要素,負(fù)債的分類(流動性) (1)流動負(fù)債 短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交稅費(fèi)，預(yù)收賬款等。 (2)非流動負(fù)債 長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款等。,短期借款,指企業(yè)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。,交易性金融負(fù)債（短期債券 ）,指企業(yè)為籌措資金而發(fā)行的期限在1年以內(nèi)的各種債券。,流動負(fù)債,應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),1、應(yīng)付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 2、應(yīng)付票據(jù)：指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、尚未兌付的商業(yè)匯票。 3、預(yù)收賬款：指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 4、其他應(yīng)付款：指除應(yīng)付賬款，

7、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收賬款以外的各種應(yīng)付款項(xiàng)，它一般是企業(yè)在非購銷活動中產(chǎn)生的債務(wù)。,流動負(fù)債,應(yīng)付職工薪酬,指企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬總額。,應(yīng)交稅費(fèi),指企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、 所得稅費(fèi)等。,流動負(fù)債,應(yīng)付股利,指企業(yè)分配給投資人的股利，在實(shí)際支付之前所形成的負(fù)債。 該筆負(fù)債在股利公告日形成，在股利發(fā)放日清償。,流動負(fù)債,非流動負(fù)債,非流動負(fù)債是指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。,長期借款 指企業(yè)借入的期限在1年以上的各種款項(xiàng)。,指企業(yè)為籌措資金而發(fā)行的期限在1年以上的各種債券。,指除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。,應(yīng)付債券,長期應(yīng)付款,

8、非流動負(fù)債,一、 會計(jì)要素,（三）所有者權(quán)益 也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益由投資者原始投入和原始投入的增值兩部分構(gòu)成，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤； 從金額上表示為資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。,（1）投入資本,是指企業(yè)投資者實(shí)際投入企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資。,（2）資本公積,是由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。如資本溢價、資產(chǎn)評估增值、資本折算差額。,（3）盈余公積,是企業(yè)從稅后利潤中提取形成的公積金。,（4）未分配利潤,是企業(yè)當(dāng)年待分配的利潤或留待以后年度分配的利潤。,所有者權(quán)益的特征 所有者權(quán)益是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)

9、。 除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。 企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。,資產(chǎn) = 權(quán)益 資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益,資 金,資金占用形態(tài) （貨幣資金、原材料、 機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)）,資金來源渠道 （債權(quán)人和投資者提供）,三個靜態(tài)會計(jì)要素之間的數(shù)量平衡關(guān)系,一、 會計(jì)要素,（四）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入； “日?；顒印保侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。 包括：制造并銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材

10、料、對外投資等。 收入從企業(yè)日常的活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的活動中產(chǎn)生； 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少； 收入能夠引起經(jīng)濟(jì)利益的流入，導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 收入的確認(rèn)條件 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少； 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能可靠的計(jì)量。,營業(yè)收入,營業(yè)收入是企業(yè)在日?；顒又兴〉玫氖杖搿０ǎ?主營業(yè)務(wù)收入：也叫基本業(yè)務(wù)收入，是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)活動中取得的收入。 其他業(yè)務(wù)收入：是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動中實(shí)現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售多余材料等實(shí)現(xiàn)的收

11、入。,投資收益,指企業(yè)在對外投資活動中所取得的收益。 包括：股票投資的股利、 債券投資的利息、 其他投資分得的利潤、 投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面價值的差額等。,一、 會計(jì)要素,（五）費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的； 費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出； 費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)用的確認(rèn) 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； 經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量。,一、 會計(jì)要素,費(fèi)用的分類（按歸屬） （1）計(jì)入

12、成本的費(fèi)用 （2）期間費(fèi)用：管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用 （3）投資損失：指企業(yè)對外投資發(fā)生的損失。,為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用（即生產(chǎn)成本）,直接費(fèi)用：是發(fā)生于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的、可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本的材料費(fèi)和人工費(fèi)。 間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）：是企業(yè)各生產(chǎn)單位（如車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的、不能直接計(jì)入而需分配計(jì)入產(chǎn)品成本的各種間接費(fèi)用。,為取得營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用和支出,指企業(yè)為了取得營業(yè)收入而付出的代價，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的真正消耗。包括： 主營業(yè)務(wù)成本：指企業(yè)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 其他業(yè)務(wù)成本：為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的費(fèi)用和支出。 管理費(fèi)用：企業(yè)行政部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生

13、的各種費(fèi)用。 銷售費(fèi)用：企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各種費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各種費(fèi)用。,一、 會計(jì)要素,（六）利潤 利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 在數(shù)量上，利潤等于收入減去費(fèi)用后的差額，如果費(fèi)用大于收入，就發(fā)生了虧損； 利潤會增加所有者權(quán)益，虧損必將使所有者權(quán)益減少。 1、營業(yè)利潤（狹義收入與狹義費(fèi)用配比的結(jié)果） =主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-其他業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資凈收益 2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 3、凈利潤（廣義收入與廣義費(fèi)

14、用配比的結(jié)果）=利潤總額-所得稅,二、會計(jì)等式,資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的平衡關(guān)系 左方反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，右方反映對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)，即權(quán)益部分； 權(quán)益又分為債權(quán)人權(quán)益與所有者權(quán)益； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會破壞該平衡關(guān)系。,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,例如，A公司2008年1月1日，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況如下：,1月份A公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）從銀行提取現(xiàn)金300元；,（2）向銀行借款10000元，償還應(yīng)付賬款；,（3）購入材料5000元，貨款未付；,（4）用銀行存款20000元，償還銀行借款。,二、會計(jì)等式,收入、費(fèi)用與利潤之間的平衡關(guān)系,收入費(fèi)用利潤,例如：A公司2008年1

15、月份共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入100000元，為取得這些收入，發(fā)生了材料、工資等費(fèi)用67000元，則該月份的利潤為33000元。,二、會計(jì)等式,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤之間的數(shù)量關(guān)系,資產(chǎn)費(fèi)用=負(fù)債所有者權(quán)益收入,應(yīng)用舉例,1、新成立的甲企業(yè)接受投資者投資400,000元，存入銀行。 2、甲企業(yè)支付銀行存款150,000元購入設(shè)備一臺。 3、甲企業(yè)購入價值20,000元的商品，貨款暫欠，商品已驗(yàn)收入庫。 4、甲企業(yè)銷售商品一批，收入50,000元，存入銀行。 5、甲企業(yè)支付電話費(fèi)1000元。 資產(chǎn) 費(fèi)用 =負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 銀行存款 固定資產(chǎn) 庫存商品 應(yīng)付賬款 實(shí)收資本 1、 400,000 400,000 2、 -150,000 150,000 3、 20,000 20,000 4、 50,000 50,000 5、-1,000 1,000 合計(jì):299,000 +150,000+ 20,000 +1,000=400,000+ 20,000+ 50,0