1、a,（1）,講 師： 部 門：財(cái)務(wù)中心 時(shí) 間：,財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析,財(cái)務(wù)進(jìn)階之,a,（1）,今天內(nèi)容,-2-,a,（1）,財(cái)務(wù)報(bào)表體系,反映資產(chǎn)狀況 資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表 反映損益、權(quán)益狀況 利潤(rùn)表（損益表） 所有者權(quán)益變動(dòng)表 反映損耗狀況 成本與費(fèi)用類報(bào)表 反映控制狀況 預(yù)算與分析類報(bào)表,三大活動(dòng) 四大報(bào)表,經(jīng)營(yíng),資產(chǎn) 負(fù)債表,投資,現(xiàn)金 流量表,融資,利潤(rùn)表、 所有者權(quán)益變動(dòng)表,-3-,a,（1）,資產(chǎn),在任何企業(yè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間都存在以下的數(shù)量關(guān)系：,流動(dòng)資產(chǎn) + 長(zhǎng)期資產(chǎn) = 流動(dòng)負(fù)債 + 長(zhǎng)期負(fù)債 + 資本 + 保留盈余 + 當(dāng)年利潤(rùn),利潤(rùn)表,資產(chǎn)

2、負(fù)債表,負(fù)債,所有者權(quán)益,-4-,a,（1）,財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表,-5-,a,（1）,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目介紹,一、資產(chǎn)項(xiàng)目。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的總量、構(gòu)成及其相互關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二）該表的主要作用是揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括財(cái)務(wù)實(shí)力、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)效率等方面。 （三）資產(chǎn)按存在形態(tài)和變現(xiàn)能力，在報(bào)表上一般分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)等。 1、流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)控制的能在1年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。一個(gè)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)越多，在總資產(chǎn)中所占比重越大，說(shuō)明該企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性就越強(qiáng)。 在報(bào)表上，流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資

3、金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、應(yīng)收代償款和待攤費(fèi)用等項(xiàng)目。,-6-,a,（1）,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目介紹,特別內(nèi)容： （1）存出保證金科目。包括企業(yè)與銀行簽訂的擔(dān)保貸款合作協(xié)議中明確規(guī)定作為擔(dān)保機(jī)構(gòu)存出的保證金和財(cái)政部財(cái)金字(200177號(hào)規(guī)定用于清算目的存出的保證金兩項(xiàng)內(nèi)容，目的就是要將擔(dān)保業(yè)務(wù)存出保證金與一般性存款區(qū)別開(kāi)來(lái)。 存出保證金與銀行存款的差別主要是運(yùn)用性質(zhì)、流通性有所不同，存出保證金在用途和使用條件上受到合作銀行的約束和限制，已不具備貨幣資金的高流動(dòng)性特征。 （2）應(yīng)收代償款科目核算的是企業(yè)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目，按擔(dān)保合同約定到期后，被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，企業(yè)

4、代為履行責(zé)任支付的款項(xiàng)。本科目不僅核算代償款的本、息，還包括代付的相關(guān)稅費(fèi)。 （3）其他科目。 貨幣資金：包括現(xiàn)金和銀行存款等； 短期投資：用閑置的流動(dòng)資金投資于擬在一年內(nèi)變現(xiàn)的有價(jià)證券，其 目的是謀取比存款利息更高的收益；,-7-,a,（1）,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目介紹,應(yīng)收帳款：指因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的尚未兌現(xiàn)的票據(jù)， 或應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)；例如銀行返利可以在此核算。 壞帳準(zhǔn)備：企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能無(wú)法收回的應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞帳損 失，又稱備抵壞帳； 其他應(yīng)收款：指上述應(yīng)收項(xiàng)目之外的其他各種應(yīng)收、暫付項(xiàng)目， 如備用金、保證金等； 存貨：指企業(yè)因生產(chǎn)、銷售需要而儲(chǔ)備的原材料、包裝物、在產(chǎn) 品、產(chǎn)成品

5、、庫(kù)存商品等； 待攤費(fèi)用：指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如待 攤保險(xiǎn)費(fèi)、房租、取暖費(fèi)等；,-8-,a,（1）,2、長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目 長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期投資是指企業(yè)持有的不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資兩部分。企業(yè)持有這部分投資的主要目的是保持對(duì)被投資企業(yè)的控制權(quán)。 因此，從企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)量和規(guī)模，并結(jié)合投資在被投資企業(yè)實(shí)收資本中所占的比例的大小，可以觀察投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際控制能力以及企業(yè)的地位狀況，也可以觀察企業(yè)的擴(kuò)張能力，結(jié)合投資效益情況還可以觀察企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上或單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的資產(chǎn)。固

6、定資產(chǎn)在使用中是逐漸地消耗的，周期較長(zhǎng)。因此，一個(gè)企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)越多，在總資產(chǎn)中所占比重越大，則資產(chǎn)的流動(dòng)性和變現(xiàn)能力就越差，可容許的適度資產(chǎn)負(fù)債也就越低。固定資產(chǎn)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，與企業(yè)所處的行業(yè)性質(zhì)直接相關(guān)。 累計(jì)折舊： 指固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊；,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目介紹,-9-,a,（1）,無(wú)形資產(chǎn)：指通過(guò)長(zhǎng)期使用可以為企業(yè)帶來(lái)超額收益的無(wú)實(shí)物形態(tài)的 資產(chǎn)，如專利權(quán),專利技術(shù)；商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用 權(quán),商譽(yù)； 遞延資產(chǎn)：指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)該在以后分期攤銷的長(zhǎng)期費(fèi) 用，如開(kāi)辦費(fèi)等。,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目介紹,-10-,a,（1）,二、負(fù)債項(xiàng)目。 1、 流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是需要企業(yè)在1年內(nèi)償

7、還的負(fù)債，這部分負(fù)債在全部負(fù)債中的比重越高，企業(yè)當(dāng)前還債的壓力越大，理財(cái)和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。一個(gè)理想的負(fù)債結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)是流動(dòng)負(fù)債比重較低的結(jié)構(gòu)。在報(bào)表上，流動(dòng)負(fù)債類的項(xiàng)目主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 、未到期責(zé)任準(zhǔn)備等。 特別講述： 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。擔(dān)保企業(yè)在承擔(dān)保證責(zé)任的過(guò)程中，常常會(huì)由于擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)而造成擔(dān)保企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，這種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)往往滯后于擔(dān)保收入的確認(rèn)，且在時(shí)間上和數(shù)額上難以預(yù)見(jiàn)，如果等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入損益，有可能造成損益的大幅度波動(dòng)。因此按照謹(jǐn)慎性原則，有

8、必要在收入確認(rèn)的當(dāng)期，預(yù)先從費(fèi)用中提取的一定準(zhǔn)備，作為未來(lái)?yè)?dān)保風(fēng)險(xiǎn)損失的支出來(lái)源。,-11-,負(fù)債項(xiàng)目：,a,（1）,未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。是“為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備”。擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)以后，所擔(dān)保的義務(wù)并未隨即履行，擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)將隨著擔(dān)保業(yè)務(wù)周期的完成在當(dāng)期和以后期間逐步釋放或顯現(xiàn)。如果將當(dāng)期的收入全部計(jì)入當(dāng)期損益，那么在以后期間發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)將沒(méi)有償付來(lái)源，造成擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)成本與收入的不匹配。因此，有必要從當(dāng)期收人中提取一定比例的準(zhǔn)備作為承擔(dān)未到期責(zé)任的來(lái)源。 存入擔(dān)保保證金。本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定收到的擔(dān)保履約保證金、風(fēng)險(xiǎn)保證金。收到保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期退還保證金時(shí)，借

9、記本科目，貸記“銀行存款”科目。,-12-,a,（1）,負(fù)債類項(xiàng)目的閱讀與分析,短期借款：指企業(yè)向銀行或其他單位取得的短期貸款； 應(yīng)付帳款：指企業(yè)購(gòu)買商品或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款等； 其他應(yīng)付款：指企業(yè)除上述應(yīng)付款之外的其他各種應(yīng)付項(xiàng)目； 預(yù)提費(fèi)用：指企業(yè)于本期計(jì)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提利息費(fèi)， 預(yù)提修理費(fèi)等； 2、其他長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期借款：指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)取得的一年以上的款； 應(yīng)付債券：指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金而發(fā)行的企業(yè)債務(wù)； 長(zhǎng)期應(yīng)付款：指企業(yè)因引進(jìn)設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。,-13-,a,（1）,所有者權(quán)益項(xiàng)目,所有者權(quán)益： (1) 實(shí)收資本或股本。 實(shí)

10、收資本或股本就是企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本額，包括 國(guó)家資本、法人資本、個(gè)人資本和外商資本。在股份制企業(yè)， 就是股本。通常占企業(yè)全部所有者權(quán)益的絕大比重，是企業(yè)有 者權(quán)益的主要組成部分。 (2) 資本公積。資本公積包括資本溢價(jià)或股票溢價(jià)、財(cái)產(chǎn)重估增值 準(zhǔn)備、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等。 (3) 盈余公積。盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的積累 資金，根據(jù)公司法按凈利潤(rùn)10%計(jì)算提取法定盈余公積金， 累計(jì)計(jì)提金額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)停止計(jì)提。,-14-,a,（1）,所有者權(quán)益項(xiàng)目,(4) 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 。財(cái)政部財(cái)金字200177號(hào)第十三條對(duì)政府出資 的擔(dān)保機(jī)構(gòu)的規(guī)定是“按不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任

11、余額1的比例 以及所得稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”，并未明確“一般 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”的計(jì)提比例，因此擔(dān)保企業(yè)應(yīng)按企業(yè)章程及管理當(dāng)局 相關(guān)規(guī)定計(jì)提。計(jì)提比例一旦確定，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一貫性原則，不得 經(jīng)常變動(dòng)。目前，本公司未計(jì)提此項(xiàng)準(zhǔn)備金。 (5) 未分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)反映企業(yè)各年累積的尚未分配給投資者 的利潤(rùn)。按規(guī)定，當(dāng)年未分配的利潤(rùn)，可以并入以后年度進(jìn)行分 配。,-15-,a,（1）,財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)損益表（利潤(rùn)表）,-16-,a,（1）,利潤(rùn)表也稱為損益表，是反映企業(yè)一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （一）利潤(rùn)表的作用 1為企業(yè)分配經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù)。 2可據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 3可據(jù)以作出合理

12、的經(jīng)濟(jì)決策。 （二）收入 1.收入的作用 (1)收入是判斷企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)能力的重要標(biāo)志。 (2)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接體現(xiàn)企業(yè)的市場(chǎng)占有情況。 (3)根據(jù)業(yè)務(wù)收入計(jì)算的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率指標(biāo)，還可以觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成長(zhǎng)性。,利潤(rùn)表項(xiàng)目閱讀與分析,-17-,a,（1）,利潤(rùn)表項(xiàng)目閱讀與分析,2收入類項(xiàng)目的閱讀與分析 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。本公司為擔(dān)保業(yè)務(wù)收入。擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定，擔(dān)保費(fèi)收入只有同時(shí)符合收入確認(rèn)的三項(xiàng)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)?，F(xiàn)將三項(xiàng)條件分述如下： 1)擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任。 2)與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。這一條件主要表現(xiàn)為擔(dān)保費(fèi)的收回。 3)與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)

13、量。在保證合同和委托 保證合同簽訂后，擔(dān)保費(fèi)金額通常已經(jīng)確定。,-18-,a,（1）,利潤(rùn)表項(xiàng)目閱讀與分析,（2）手續(xù)費(fèi)收入。有時(shí)候我們也叫做雜費(fèi)收入。手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)在 相關(guān)的服務(wù)完成時(shí)才可確認(rèn)為收入，因此，若相關(guān)服務(wù)尚未 完成時(shí)，應(yīng)將所收到的手續(xù)費(fèi)收入在代辦事項(xiàng)完成前應(yīng)確認(rèn) 為負(fù)債，可以在預(yù)收賬款科目核算。 （3）GPS收入。 本公司在銷售并安裝GPS過(guò)程中取得的收入。 （4）營(yíng)業(yè)外收入。主要是違約金收入、罰沒(méi)收入及其他經(jīng)營(yíng)無(wú)直 接關(guān)聯(lián)的利得。 （5）投資收益。,-19-,a,（1）,3、成本、費(fèi)用要素的閱讀與分析 （1）成本、費(fèi)用的特征 費(fèi)用發(fā)生后導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出。一是資產(chǎn)減少；二是負(fù)

14、債 增加；三是兩者兼有。 （2）費(fèi)用支出類項(xiàng)目的閱讀與分析 擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法把“擔(dān)保賠償支出”、“分擔(dān)保費(fèi)支出”、 “手續(xù)費(fèi)支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等歸為擔(dān)保業(yè)務(wù)成本。把營(yíng)業(yè) 費(fèi)用、提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備都統(tǒng)歸為營(yíng) 業(yè)費(fèi)用。,利潤(rùn)表項(xiàng)目閱讀與分析,-20-,a,（1）,（3）管理費(fèi)用。各機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用及其明細(xì)科目核算承擔(dān)的集團(tuán)費(fèi)用，月度決算報(bào)表時(shí)單列。 （4）營(yíng)業(yè)費(fèi)用。主要核算辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人工工資、獎(jiǎng)金及提成、折舊費(fèi)、通訊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、房屋租金等。 3. 利潤(rùn)類項(xiàng)目的閱讀與分析 (1) 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。 (2) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 (3) 利潤(rùn)總額。 (4) 凈利潤(rùn)。

15、,利潤(rùn)表項(xiàng)目閱讀與分析,-21-,a,（1）,Case1： 第一次經(jīng)商,王是一名大學(xué)三年級(jí)學(xué)生，在學(xué)校的三年過(guò)程中發(fā)現(xiàn)每年夏天臨放假前，總有一些畢業(yè)生會(huì)將一些學(xué)習(xí)和生活用品進(jìn)行變賣，如電腦、臺(tái)燈等等，而一些新生也會(huì)因?yàn)閮r(jià)格便宜而購(gòu)買這些二手貨，所以引發(fā)了王的靈感，何不賺取中間的差額呢？ 心動(dòng)不如行動(dòng)，于是王開(kāi)始了第一次經(jīng)商 大家根據(jù)所給資料幫王編制出財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)報(bào)表之一：,-22-,a,（1）,初始：,引資：,采購(gòu)：,-23-,a,（1）,銷售：,意外：,-24-,a,（1）,分配：,投資報(bào)酬：952 相當(dāng)不錯(cuò)的成績(jī)喔 !,-25-,a,（1）,損益表：,利潤(rùn)分配：,1360408952,136

16、030408 紅利,100 952,-26-,a,（1）,案例結(jié)論：,1、王的眼光非常獨(dú)到，看到了他人熟視無(wú)睹的機(jī)會(huì) 2、如果這是一家上市公司，這支股票上漲的可能性 是非常的大 3、如果王真的具有如此地商業(yè) 頭腦，自己不學(xué)會(huì)計(jì)也無(wú)所 謂，干脆花錢請(qǐng)專家處理這 類記帳工作。,-27-,a,（1）,今天內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成,1,財(cái)務(wù)報(bào)表的分析,3,財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀,2,-28-,a,（1）,報(bào)表閱讀方法,不同對(duì)象看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)關(guān)心的問(wèn)題不同，閱讀的重點(diǎn)也不同,企業(yè)的財(cái)務(wù)成果及其盈利能力怎樣？,企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及償債能力如何？,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否正常、經(jīng)營(yíng)能力是強(qiáng)還是弱？,股東權(quán)益的變化及股東權(quán)益是否受到

17、傷害？,-29-,a,（1）,一般性閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表,仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目,閱讀審計(jì)報(bào)告了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表的意見(jiàn) 要注意查賬報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別說(shuō)明的內(nèi)容部分,金額較大和變動(dòng)幅度較大的項(xiàng)目，了解其影響 應(yīng)該結(jié)合報(bào)表附注說(shuō)明分析項(xiàng)目結(jié)構(gòu)（附注部分是財(cái) 務(wù)報(bào)表的重要組成部分，它揭示的內(nèi)容比各項(xiàng)目中數(shù) 字更多、更詳細(xì)） 要同上期數(shù)據(jù)比較，分析其變化趨勢(shì) 分析數(shù)據(jù)變化的合理性等,報(bào)表閱讀方法,-30-,a,（1）,財(cái)務(wù)報(bào)表之特征,判斷的主觀性 目的的多樣性 方法的多重性 信息的綜合性,財(cái)務(wù)報(bào) 表是透 視企業(yè) 的窗口,-31-,a,（1）,資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀,資產(chǎn)負(fù)債表反映了某一時(shí)期企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀

18、況，是一種靜態(tài)的、反映企業(yè)在一定日期（即某一時(shí)點(diǎn)上）的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表 ；,一、企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而它的增減變 化與企業(yè)負(fù)債與股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系 企業(yè)股東權(quán)益的增長(zhǎng)資產(chǎn)總額的增長(zhǎng): 說(shuō)明企業(yè)的資金實(shí)力有了相對(duì)的提高 企業(yè)股東權(quán)益的增長(zhǎng)資產(chǎn)總額的增長(zhǎng): 說(shuō)明企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的主要原因是來(lái)自于負(fù)債的大規(guī)模上升，進(jìn)而說(shuō)明企業(yè)的資金實(shí)力在相對(duì)降低、償還債務(wù)的安全性亦在下降,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項(xiàng)目，尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化很大，或出現(xiàn)大額紅字的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步分析。,-32-,a,（1）,企業(yè)應(yīng)收帳款過(guò)多占總資產(chǎn)的比重過(guò)高，說(shuō)明該企業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)重，而其增長(zhǎng)速

19、度過(guò)快，說(shuō)明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力較弱或受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低。,企業(yè)年初及年末的負(fù)債較多，說(shuō)明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重，但如果企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力較佳、經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)，管理者經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，魄力較大。,在企業(yè)股東權(quán)益中，如法定的資本公積金大大超過(guò)企業(yè)的股本總額，這預(yù)示著企業(yè)將有良好的股利分配政策。但在此同時(shí)，如果企業(yè)沒(méi)有充足的貨幣資金作保證，預(yù)計(jì)該企業(yè)將會(huì)選擇送配股增資的分配方案而非采用發(fā)放現(xiàn)金股利的分配方案。,四、*,二、,三、,資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀,-33-,a,（1）,資產(chǎn)負(fù)債表與企業(yè)的基本活動(dòng),資 產(chǎn) 投資活動(dòng)結(jié)果（經(jīng)

20、營(yíng)活動(dòng)占用的資源） 現(xiàn) 金 投資剩余（滿足經(jīng)營(yíng)意外支付） 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款投資（促進(jìn)銷售） 存 貨 存貨投資（保證銷售或生產(chǎn)連續(xù)性） 固定資產(chǎn) 對(duì)內(nèi)長(zhǎng)期投資（經(jīng)營(yíng)的基本條件） 長(zhǎng)期投資 對(duì)外長(zhǎng)期投資（控制子公司經(jīng)營(yíng)） 應(yīng)付帳款 商業(yè)信用籌資 短期借款 銀行信用籌資 長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債籌資 資 本 權(quán)益籌資 留存利潤(rùn) 內(nèi)部籌資 負(fù)債及所有者權(quán)益 籌資活動(dòng)的結(jié)果,-34-,a,（1）,利潤(rùn)表的閱讀,從總體上觀察企業(yè)全年所取的利潤(rùn)大小及其組成是否合理,通過(guò)將企業(yè)的全年利潤(rùn)與以前利潤(rùn)比較，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)情況的好壞,通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)總額中各組成部分的比重，能夠說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)是否正常合理,通過(guò)對(duì)企業(yè)毛利

21、率的計(jì)算，能夠從一個(gè)方面說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的盈利能力大小,-35-,a,（1）,企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)應(yīng)是其利潤(rùn)總額的最主要的組成部分，其比重應(yīng)是最高的,其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支相對(duì)來(lái)講比重不應(yīng)很高,其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)比重超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比重，是否表明企業(yè)目前的主營(yíng)業(yè)務(wù)有被其他業(yè)務(wù)替代的可能？而企業(yè)的其他業(yè)務(wù)是否有其發(fā)展前景？,當(dāng)企業(yè)的投資收益比重很高時(shí)，就需了解企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)如何？各種投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度如何？是否存在某些看似投資效益良好但卻冒有較大風(fēng)險(xiǎn)從而可能危及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的項(xiàng)目,四、,二、,三、,一、,利潤(rùn)表的閱讀,-36-,a,（1）,利潤(rùn)表與企業(yè)的基本活動(dòng),一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主要經(jīng)營(yíng)活

22、動(dòng)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毛利 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毛利 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 管理費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 籌資活動(dòng)費(fèi)用（債權(quán)人所得） 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)（已扣債權(quán)人利息） 加：投資收益 投資活動(dòng)收益 補(bǔ)貼收入 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益 營(yíng)業(yè)外收入 投資和其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益 減：營(yíng)業(yè)外支出 投資和其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損失 四、利潤(rùn)總額 全部活動(dòng)凈利潤(rùn)（未扣除政府所得） 減：所得稅 全部活動(dòng)費(fèi)用（政府所得） 五、凈利潤(rùn) 全部活動(dòng)凈利潤(rùn)（所有者所得）,-37-,a,（1）,現(xiàn)金流量表的閱讀,企業(yè)

23、現(xiàn)金凈流入的情況：正數(shù)表示企業(yè)現(xiàn)金增加，負(fù)數(shù)表示現(xiàn)金減少,關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三大項(xiàng)活動(dòng)的各自現(xiàn)金流量的凈額情況,現(xiàn)金凈流入的正負(fù)要與三項(xiàng)活動(dòng)結(jié)合 營(yíng)運(yùn)資金增加了，如增加原因主要是由增加利潤(rùn)導(dǎo)致，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況較好； 要是營(yíng)運(yùn)資金是減少的，而反映出的原因主要是由于公司購(gòu)置固定資產(chǎn)、進(jìn)行長(zhǎng)期投資所導(dǎo)致，而非虧損所導(dǎo)致，則盡管營(yíng)運(yùn)資金在減少，也不能說(shuō)該公司的財(cái)務(wù)狀況在變化。 所以應(yīng)從財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的營(yíng)資金增減變化結(jié)果原因，去分析該公司的財(cái)務(wù)狀況優(yōu)劣,二、,三、,一、,-38-,a,（1）,現(xiàn)金流量表與企業(yè)的基本活動(dòng),經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出 經(jīng)營(yíng)

24、現(xiàn)金流量?jī)纛~ 投資現(xiàn)金流入投資活動(dòng)：會(huì)計(jì)期間投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量 投資現(xiàn)金流出 投資現(xiàn)金流量?jī)纛~ 籌資現(xiàn)金流入籌資活動(dòng)：會(huì)計(jì)期間籌資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量 籌資現(xiàn)金流出 籌資現(xiàn)金流量?jī)纛~,-39-,a,（1）,會(huì)計(jì)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)管理的綜合反映，企業(yè)物資管理，成本管理、生產(chǎn)管理、銷售管理的情況均可以通過(guò)相應(yīng)的報(bào)表和相應(yīng)的項(xiàng)目反映出來(lái),財(cái)務(wù)報(bào)表的“貓膩”有那些？,-40-,a,（1）,手法 結(jié)果,1. 低估應(yīng)有的壞帳準(zhǔn)備 資產(chǎn) 利潤(rùn) ,2. 調(diào)低固定資產(chǎn)折舊率 資產(chǎn) 利潤(rùn) 延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限,3. 多計(jì)原材料及在產(chǎn)品成本 資產(chǎn) 利潤(rùn) ,財(cái)務(wù)報(bào)表制造“貓膩”的常用手法,4. 虛增應(yīng)收帳款,后作退貨處理 資產(chǎn) 利

25、潤(rùn) ,5. 漏列應(yīng)付費(fèi)用 負(fù)債 利潤(rùn) ,6. 提前或挪后截帳日期 人為調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),-41-,a,（1）,“三十六計(jì)”無(wú)疑是中國(guó)古代戰(zhàn)略家和軍事家們的智慧結(jié)晶，直至今天仍然熠熠生輝；在不少公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中一些計(jì)謀被發(fā)揮的淋漓盡致。,財(cái)務(wù)報(bào)表編制中經(jīng)常使用的高招一般有 ：,偷梁換柱,移花接木,瞞天過(guò)海,-42-,a,（1）,應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的增減關(guān)系。如果是對(duì)同一單位的同一筆金額由應(yīng)收賬款調(diào)整到其他應(yīng)收款，則表明有操縱利潤(rùn)的可能。,應(yīng)收賬款與長(zhǎng)期投資的增減關(guān)系。如果對(duì)一個(gè)單位的應(yīng)收賬款減少而產(chǎn)生了對(duì)該單位的長(zhǎng)期投資增加，且增減金額接近，則表明存在利潤(rùn)操縱的可能。,一些貓膩的常用手法,借

26、款、其他應(yīng)收款與財(cái)務(wù)費(fèi)用的比較。如果公司有對(duì)關(guān)聯(lián)單位的大額其他應(yīng)付款，同時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用較低，說(shuō)明有利潤(rùn)關(guān)聯(lián)單位降低財(cái)務(wù)費(fèi)用的可能 。,待攤費(fèi)用與待處理財(cái)產(chǎn)損失的數(shù)額。如果待攤費(fèi)用與待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較大，有可能存在拖延費(fèi)用列入損益表的問(wèn)題 。,閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下項(xiàng)目：,二、,三、,一、,四、,-43-,a,（1）,利用銷售調(diào)整增加本期利潤(rùn)。為了突擊達(dá)到一定的利潤(rùn)總額，如扭虧或達(dá)到凈資產(chǎn)收益率及格線，公司會(huì)在報(bào)告日前做一筆假銷售，再于報(bào)告發(fā)送日后退貨，從而虛增本期利潤(rùn) 。,操縱利潤(rùn)幾大手法（一）：,利用推遲費(fèi)用入賬時(shí)間降低本期費(fèi)用。將費(fèi)用掛在“待攤費(fèi)用”科目；待攤費(fèi)用多為分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的

27、各項(xiàng)費(fèi)用，也有一些攤銷期在一年以上（如固定資產(chǎn)修理支出等），待攤費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間是公司可以控制的，因此把應(yīng)計(jì)入成本的部分掛在待攤科目下，可以直接影響利潤(rùn)總額 。,利用關(guān)聯(lián)交易降低費(fèi)用支出、增加收入來(lái)源。上市公司在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中制造虛增利潤(rùn)較為困難，但可以通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目的調(diào)整來(lái)影響利潤(rùn)總額。包括以其他單位愿意承擔(dān)其某項(xiàng)費(fèi)用的方式減少公司本年期間費(fèi)用，從而使本年利潤(rùn)增加；或向關(guān)聯(lián)方出讓、出租資產(chǎn)來(lái)增加收益；向關(guān)聯(lián)方借款融資，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用 。,二、,三、,一、,-44-,a,（1）,操縱利潤(rùn)幾大手法（二）：,利用其他應(yīng)收款科目減少費(fèi)用的提取。公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)收回應(yīng)收賬款，同時(shí)以對(duì)該單位的短期融

28、資方式（記入其他應(yīng)收款）又把此筆金額從賬面上劃轉(zhuǎn)給對(duì)方，可以使應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)率指標(biāo)明顯好轉(zhuǎn)，并使本期期末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備減少，降低了費(fèi)用支出 。,利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整。新增的三項(xiàng)準(zhǔn)備金科目指短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)這三個(gè)項(xiàng)目的不同處理可以使上市公司將利潤(rùn)在不同年度之間進(jìn)行調(diào)整 。,利用其他非常性收入增加利潤(rùn)總額。通過(guò)地方政府的補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入（包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)等）來(lái)增加利潤(rùn)總額；這種調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法有時(shí)不必真的同時(shí)有現(xiàn)金的流入，但卻能較快的提升利潤(rùn) 。,五、,六、,四、,-45-,a,（1）,廈新電子年中期報(bào)告:,將多萬(wàn)元廣告費(fèi)列入長(zhǎng)期待

29、攤費(fèi)用，從而使其中期每股收益達(dá).元，以維持其高位股價(jià)，利于公司高價(jià)配股。,廈新電子對(duì)年度廣告費(fèi)用的處理：由集團(tuán)公司承擔(dān)商標(biāo)宣傳的費(fèi)用，由股份公司承擔(dān)產(chǎn)品宣傳費(fèi)用，解決了上述多萬(wàn)廣告費(fèi)用掛在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目下的問(wèn)題。但誰(shuí)能說(shuō)出一條廣告中產(chǎn)品宣傳部分與商標(biāo)宣傳部分應(yīng)各占多少呢？,-46-,Case2：,a,（1）,某公司年年報(bào):,某上市公司在年年報(bào)中提取了巨額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，造成公司年的巨額虧損，這樣也就為其年中期報(bào)告扭虧提供了較大的方便 。,某上市公司的的年年報(bào)顯示，其利潤(rùn)總額.億元，其中有.億元是政府的財(cái)政補(bǔ)貼，而補(bǔ)貼款的一部分還是以其他應(yīng)收款的形式體現(xiàn)的，可見(jiàn)“補(bǔ)貼”對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)之

30、大。,-47-,Case3：,a,（1）,今天內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成,1,財(cái)務(wù)報(bào)表的分析,3,財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀程,2,-48-,a,（1）,報(bào)表分析的緯度,比較分析法,按比較參照標(biāo)準(zhǔn)分類 趨勢(shì)分析 同業(yè)分析 預(yù)算差異分析 按比較的指標(biāo)分類 總量指標(biāo) 財(cái)務(wù)比率 結(jié)構(gòu)百分比,因素分析法,比例因素分解法 差異因素分解法 定基替代法 連環(huán)替代法,-49-,a,（1）,報(bào)表分析的緯度,比較分析法比較參照標(biāo)準(zhǔn),一、趨勢(shì)分析 趨勢(shì)分析就是分析期與前期或連續(xù)數(shù)期項(xiàng)目金額的對(duì)比。這種對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目縱向比較分析的方法,是一種動(dòng)態(tài)的分析。 通過(guò)分析期與前期 (上月、上季、上年同期) 財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目金額的對(duì)比, 可以

31、從差異中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題, 查找原因, 改進(jìn)工作。 連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較,能夠反映出企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài), 以揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)情況增減變化, 判斷引起變動(dòng)的主要項(xiàng)目是什么,這種變化的性質(zhì)是有利還是不利,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平, 同時(shí)也可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。,-50-,a,（1）,二、同業(yè)分析 將企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)的平均指標(biāo)或同行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)對(duì)比，可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成績(jī)。與行業(yè)平均指標(biāo)的對(duì)比, 可以分析判斷該企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置。和先進(jìn)企業(yè)的指標(biāo)對(duì)比,有利于吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 克服本企業(yè)的缺點(diǎn)。 三、預(yù)算差異分析 將分析期的預(yù)算數(shù)額作為比較的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)

32、的差距就能反映完成預(yù)算的程度，可以給進(jìn)一步分析和尋找企業(yè)潛力提供方向。,比較分析法比較參照標(biāo)準(zhǔn),報(bào)表分析的緯度,-51-,a,（1）,一、總量指標(biāo) 總量是指財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)項(xiàng)目的金額總量，例如凈利潤(rùn)、應(yīng)收 賬款、存貨等。 由于不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額之間不具有可比性，因 此總量比較主要用于歷史和預(yù)算比較。有時(shí)候總量指標(biāo)也用于不 同企業(yè)的比較，例如，證券分析機(jī)構(gòu)按資產(chǎn)規(guī)模或利潤(rùn)多少建立 的企業(yè)排行榜 。 二、財(cái)務(wù)比率 財(cái)務(wù)比率是用倍數(shù)或比例表示的分?jǐn)?shù)式，它反映各會(huì)計(jì)要素 的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力 財(cái)務(wù)比率的比較是最重要的比較。它們是相對(duì)數(shù)，排除了規(guī)模 的影響，使

33、不同比較對(duì)象建立起可比性,因此廣泛用于歷史比較、 同業(yè)比較和預(yù)算比較,比較分析法比較的指標(biāo),報(bào)表分析的緯度,-52-,a,（1）,二、結(jié)構(gòu)百分比 結(jié)構(gòu)百分比是用百分率表示某一報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。它反映該項(xiàng)目?jī)?nèi)各組成部分的比例關(guān)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。結(jié)構(gòu)百分比實(shí)際上是一種特殊形式的財(cái)務(wù)比率。 它們同樣排除了規(guī)模的影響，使不同比較對(duì)象建立起可比性，可以用于本企業(yè)歷史比較、與其他企業(yè)比較和與預(yù)算比較,比較法的主要作用在于揭示客觀存在的差距以及形成這種差距的原因,幫助人們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,挖掘潛力,改進(jìn)工作。比較法是各種分析方法的基礎(chǔ)，不僅報(bào)表中的絕對(duì)數(shù)要通過(guò)比較才能說(shuō)明問(wèn)題,計(jì)算出來(lái)的財(cái)

34、務(wù)比率和結(jié)構(gòu)百分?jǐn)?shù)也都要與有關(guān)資料(比較標(biāo)準(zhǔn))進(jìn)行對(duì)比，才能得出有意義的結(jié)論。,比較分析法比較的指標(biāo),報(bào)表分析的緯度,-53-,a,（1）,一、比率因素分解法 比率因素分解法，是指把一個(gè)財(cái)務(wù)比率分解為若干個(gè)影響因素的方法。例如，資產(chǎn)收益率可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率兩個(gè)比率的乘積。財(cái)務(wù)比率是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特有概念，財(cái)務(wù)比率分解是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所特有的方法。 在實(shí)際的分析中,分解法和比較法是結(jié)合使用的。比較之后需要分解，以深入了解差異的原因；分解之后還需要比較，以進(jìn)一步認(rèn)識(shí)其特征。不斷的比較和分解，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要過(guò)程,二、差異因素分解法 為了解釋比較分析中所形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，產(chǎn)品材料成本差異可以分解為價(jià)格差異和數(shù)量差異 。,因素分析法比較的指