1、財務(wù)會計報表及其分類,財 務(wù) 會 計 報 表,按反映的經(jīng)濟內(nèi)容,財務(wù)狀況報表,經(jīng)營成果報表,按內(nèi)容的時間特性,靜態(tài)報表,動態(tài)報表,按報表的編報時間,月報,年報,季報,半年度財務(wù)報表 （或稱中期財務(wù)報表）,按反映的企業(yè)范圍,獨立企業(yè)財務(wù)報表,合并財務(wù)報表,匯總財務(wù)報表,資產(chǎn)負債表,一、資產(chǎn)負債表的作用,（一）提供了企業(yè)資金運動的基本情況，為對企業(yè)進行盈利能力與營運效率分析提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。,（二）有利于對企業(yè)資金結(jié)構(gòu)進行分析,（三）有利于對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行分析,（四）有利于對企業(yè)的償債能力進行分析,資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 資產(chǎn)負債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計基本等式編 制的。 資產(chǎn)

2、負債表常見的格式有報告式和賬戶式兩種。 資產(chǎn)負債表中各項目的分類與排列方式我國企業(yè)會計制度要求按流動性排列。 資產(chǎn)負債表按表中提供的數(shù)據(jù)的期間數(shù)，可分為單期型資產(chǎn)負債表和多期比較資產(chǎn)負債表。 單期型資產(chǎn)負債表只在表中揭示本會計結(jié)算日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。 多期比較資產(chǎn)負債表在表中要揭示多個會計期間決算日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的數(shù)據(jù)，并要做到多個期間的數(shù)據(jù)是可比的。,三、資產(chǎn)負債表的本質(zhì)與編制方法,資本維持觀 ：將資產(chǎn)負債表看成是平衡表 。種觀點將資本計算、財產(chǎn)計算作為資產(chǎn)負債表的主要目的。首先在資產(chǎn)負債表的左邊記入資產(chǎn)，右邊記入負債。其次，將資產(chǎn)與負債的差額作為資本記入資產(chǎn)負債表。資本記

3、入資產(chǎn)負債表是將資本分成賬簿上記載的資本與當(dāng)期純利潤或當(dāng)期純損失。,交易觀 ：將資產(chǎn)負債表看成是余額表 。這種觀點認(rèn)為期末結(jié)賬后已結(jié)清有關(guān)收入、費用賬戶，結(jié)算出本期實現(xiàn)的利潤（或損失），并結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的期末余額將這些期末余額匯集起來就形成了資產(chǎn)負債表。這樣資產(chǎn)負債表是依據(jù)會計賬簿編制成的。,表1 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位：吉澳公司 2001 年 12 月 31 日 單位：元,資產(chǎn)負債表續(xù)表1,資產(chǎn)負債表續(xù)表2,資產(chǎn)負債表編制說明 （一）資產(chǎn)負債表“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的填寫方法,年初數(shù),應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 如不一致，需調(diào)整填入。,期末數(shù),

4、1根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的期末余額直接填寫。 2根據(jù)有關(guān)總分類賬戶期末余額計算填寫。 3根據(jù)有關(guān)總賬所屬明細分類賬戶的期末余額分析填寫。,（二）資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”各項目的內(nèi)容與填寫說明,五、資產(chǎn)負債表的附表 （一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表及其編制 該表作為資產(chǎn)負債表的附表，進一步說明資產(chǎn)負債表中八項重要資產(chǎn)的價值變化情況，它是謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)評價中的體現(xiàn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表的內(nèi)容與格式見表92。 表92 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表 會企01表附表1 編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元,續(xù)表,（二）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表及其編制 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表各項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或

5、股本）”、 “資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目及其明細科目的發(fā)生額分析填列。 表 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表 會企01表附表2 編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元,續(xù)表,續(xù)表,利潤表,一、利潤表及其作用 利潤表是反映企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。不僅反映企業(yè)的凈利潤，還反映企業(yè)的收益結(jié)構(gòu) 。,利 潤 表 的 作 用,提供了反映企業(yè)經(jīng)營成果的基本數(shù)據(jù)，有利于報表的使用者分析、評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果與獲利能力,提供企業(yè)盈利能力情況，有利于深入分析、評價、預(yù)測企業(yè)的償債能力,利潤表提供的信息，有利于企業(yè)經(jīng)營管理人員進行科學(xué)、合理的經(jīng)營決策,二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)

6、容,利 潤 表 的 結(jié) 構(gòu),單步式利潤表,多步式利潤表,單期利潤表,多期比較利潤表,將收入項目合計減去所有費用項目合計而得出凈利潤 。適用于小企業(yè)。,將企業(yè)的收入與費用按一定條件進行分類、匹配，分步計算出具有經(jīng)濟分析意義的收益指標(biāo)，最后計算出凈利潤。適用于經(jīng)濟活動復(fù)雜的現(xiàn)代大中型企業(yè)。,單期利潤表的表中項目只反映一個會計期間的數(shù)據(jù)。,期比較利潤表的表中同一項目由多個欄，反映多個會計期間的數(shù)據(jù)，以便于報表使用者進行多期的比較分析。,表 利 潤 表 會企02表 編制單位：吉澳公司 2001 年 單位：元,補充資料：,三、利潤表的編制方法及編制說明 （一）利潤表的編制方法,利 潤 表 的 編 制 方

7、 法,資本維持觀,交易觀,資本維持觀認(rèn)為企業(yè)的原有資本必須維持完整，凈資產(chǎn)超過原有投入資本的部分才是利潤，用公式表示如下： 會計期間利潤 = 期末凈資產(chǎn) 期初凈資產(chǎn) + 本期分配給所有者的款項 本期所有者追加的投資 其中：期末凈資產(chǎn) = 期末資產(chǎn) 期末負債 該方法一般要求編制企業(yè)財產(chǎn)目錄，對企業(yè)期末資產(chǎn)與負債的價值選用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰源_認(rèn)、計量，以計算期末資產(chǎn)、期末負債。,交易觀認(rèn)為企業(yè)一定期間的利潤是由該期間實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)決定的，因此，會計利潤按如下公式計算： 會計期間利潤 = 該期間經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入 該期間經(jīng)濟業(yè)務(wù)收入所對應(yīng)的費用 在上式中按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與收入實現(xiàn)原則確認(rèn)該期間經(jīng)濟

8、業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，按配比原則確認(rèn)與收入相對應(yīng)的費用。我國也采用這種方法編制利潤表。,（二）利潤表的編制說明 我國利潤表的編報期間主要有月、季度、半年、一年。 利潤表中“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務(wù)會計報告時，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。 利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。 四、利潤表的附

9、表 （一）利潤分配表及其編制 利潤分配項目的揭示有兩種方法，一種是在利潤表之外單獨編制利潤分配表，另一種是將其列在利潤表中。我國是將利潤分配表作為利潤表的附表單獨編制，采用的是兩期比較式利潤分配表，其格式與內(nèi)容見表96。 利潤分配表中“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。 “上年實際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。,表96 利潤分配表 會企02表附表1 編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元,現(xiàn)金流量

10、表,一、現(xiàn)金流量表及其作用,現(xiàn) 金 流 量 表,是反映企業(yè)在某一會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的財務(wù)報表。其目的是為財務(wù)報表的使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。,定義,作用,（一）幫助投資者和債權(quán)人等評估企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力 （二）幫助投資者、債權(quán)人等評估企業(yè)支付股利能力、償還債務(wù)能力和對外籌資能力 （三）幫助投資者、債權(quán)人等分析本期凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的差異原因 （四）便于投資者、債權(quán)人等評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)的和與現(xiàn)金無關(guān)的投資和籌

11、資活動對財務(wù)狀況的影響,二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,現(xiàn)金流 量表,主表,補充資料,揭示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。,揭示將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。,各種活動的現(xiàn)金流量一般應(yīng)按現(xiàn)金的流入和流出總額反映。并用“現(xiàn)金凈流量 = 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出”這一公式計算出各種活動的現(xiàn)金凈流量。 企業(yè)會計制度中現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容如表99所示： 表 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位；吉澳公司 2001 年度 單位：,（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,收到的稅費返還,收到的其他與經(jīng)營

12、活動有關(guān)的現(xiàn)金,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金,支付的各項稅費,支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,收回投資所收到的現(xiàn)金,取得投資收益所收到的現(xiàn)金,處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額,收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出,購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,投資所支付的現(xiàn)金,支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,吸收投資所收到的現(xiàn)金,借款所收到的現(xiàn)金

13、,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出,償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金,支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響 “匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。 （五）現(xiàn)金流量表的補充資料項目與若干說明 1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量是按照收付實現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)進行確認(rèn)與計量的，并包括不屬于凈利潤構(gòu)成要素的內(nèi)容。 2不涉及現(xiàn)金收支

14、的投資和籌資活動 （1）“債券轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。 （2）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。 （3）“融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計入“長期應(yīng)付款”科目的金額。,三、現(xiàn)金流量表的編制方法與程序,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法,現(xiàn)金流量表的編制方法與程序,現(xiàn)金流量表的編制程序,直接法,間接法,通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。,間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、

15、費用、營業(yè)外收支以及其它有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。,工作底稿法,以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。,T型賬戶法,以T型賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。,會計報表附注與財務(wù)情況說明書,一、會計報表附注 （一）不符合會計核算前提的說明 會計核算基本前提是編制會計報表、披露會計信息的基本前提 。它主要包括會計核算的四個基本假設(shè)和會計核算的基本原則。 （二）重要會計政策和會計估計的說明 會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所

16、采納的具體會計處理方法。會計估計指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。不同的會計政策或會計估計對企業(yè)的會計核算和會計報表將會產(chǎn)生不同的影響，進而影響對會計報表項目的理解。 （三）重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯的說明 一般一經(jīng)確定無充足的理由不得變更。若需要變更則要對會計政策和會計估計變更的內(nèi)容、理由與變更對會計報表項目的影響加以說明。,（四）或有事項的說明 或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有事項分為或有負債與或有資產(chǎn)兩類。 （五）資產(chǎn)負債表日后事項的說明 應(yīng)說明的資產(chǎn)負債表日后事項

17、主要包括：股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，并估計該事項對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明其原因。 （六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明 1在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項：企業(yè)經(jīng)濟的性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本極其變化；企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益極其變化。 2企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型極其交易要素，這些要素一般包括：交易的金額及相應(yīng)的比例；未結(jié)算項目的金額及相應(yīng)的比例；定價政策（包括沒有金額或只有象征性金

18、額的交易）。 3關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。 4對于關(guān)聯(lián)方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。 （七）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 報告期內(nèi)發(fā)生重要資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓及出售行為的企業(yè)，應(yīng)專項披露資產(chǎn)置換的詳細情況,（八）企業(yè)合并、分立的說明 （1）公司應(yīng)披露其所控制的境內(nèi)外所有子公司及合營企業(yè)的全稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊資本、經(jīng)營范圍以及本公司對其實際投資額和所占權(quán)益比例等。未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司，應(yīng)說明原因及對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。 （2）對納入合并范圍但母公司持股比例

19、未達到50以上的子公司，應(yīng)說明納入合并范圍的原因。 （3）公司報告期內(nèi)合并報表范圍如發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更內(nèi)容、原因。若發(fā)生購買、轉(zhuǎn)讓股權(quán)而增加控股子公司、合營企業(yè)的情況，應(yīng)說明每個新增或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的購買日及其確定方法。 （4）按照比例合并方法進行合并的公司，應(yīng)特別說明。 （九）會計報表重要項目的說明 1應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計提壞賬準(zhǔn)備的方法 說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項： （1）本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應(yīng)單獨說明計提的比例及其理由； （2）以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；,（3）對某些金