1、新企業(yè)所得稅法解釋了企業(yè)所得稅制度改革的必要性。為不同投資者設(shè)立企業(yè)所得稅不符合國際稅收慣例和現(xiàn)代所得稅制度的發(fā)展方向。國內(nèi)外稅法差異很大，不利于企業(yè)之間的公平競爭。現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策設(shè)計存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅收流失。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和變化，出現(xiàn)了許多新情況和新問題，這些都是原有稅法難以涵蓋的。企業(yè)所得稅立法精神、公平稅負原則、科學(xué)發(fā)展觀原則、調(diào)控原則、參照國際慣例理順分配關(guān)系原則有利于征管原則。新稅法的主要變化內(nèi)容更加豐富。級別更清楚了。“四個統(tǒng)一”和“兩個轉(zhuǎn)變”以“法人”為標準來判斷納稅人，并降低稅率。根據(jù)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，設(shè)計了新的稅收優(yōu)惠制度

2、。引入了“非稅收入”和“免稅收入”的概念，增加了反避稅內(nèi)容。一些具體問題是授權(quán)的。納稅人、企業(yè)和其他創(chuàng)收組織(以下簡稱企業(yè))個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。居民企業(yè)的判定標準注冊地的實際管理機構(gòu)：對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬戶和財產(chǎn)實施實質(zhì)性綜合管理和控制的機構(gòu)。收入來源的確定標準、營業(yè)收入、利息、股息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的特許權(quán)使用費、收入來源的確定、實際聯(lián)系：非居民企業(yè)在中國設(shè)立的機構(gòu)和場所擁有股權(quán)和債權(quán)，并擁有、管理和控制其取得的財產(chǎn)，例如：外國公司在中國設(shè)有代表處，外國公司在北京也有房地產(chǎn)。為了便于管理，該房產(chǎn)的年租金收入應(yīng)為100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，這100萬元屬于與代表處實際相關(guān)的收

3、入，應(yīng)作為代表處在中國的收入計算納稅。稅率、法定稅率：25%的非居民企業(yè)在中國沒有機構(gòu)或場所，或雖有機構(gòu)或場所，但來自中國的所得與其機構(gòu)或場所沒有實際聯(lián)系：20%，應(yīng)納稅所得額，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則允許的損失清算收入，總收入，貨物銷售收入提供勞務(wù)收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，股息、紅利及其他股權(quán)投資收入，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入及其他捐贈收入。-與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；-相關(guān)收入和成本可以合理計量。貨物銷售收入及收入金額的確認企業(yè)應(yīng)根據(jù)從買方收到或應(yīng)收的合同或協(xié)議價格確定貨物銷售收入金額。-如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，銷售商品的收入金額應(yīng)根據(jù)扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計

4、入當(dāng)期損益。-如果貨物銷售涉及商業(yè)折扣，貨物銷售收入金額應(yīng)根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確定。企業(yè)已確認銷售收入的銷售商品發(fā)生銷售折扣的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生銷售折扣時沖減當(dāng)期銷售收入。-如果企業(yè)已確認售出商品的銷售退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入。三、特殊事項的確認、非貨幣性資產(chǎn)的交換、債務(wù)的償還、貨物的捐贈、贊助、籌款、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等，均視為貨物銷售，收入按上述規(guī)定確認。如果以分期付款方式銷售貨物，收入的實現(xiàn)應(yīng)按合同約定的付款日期確認。如果獲得收入提供勞動收入，收入時間確認收入金額能夠合理計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；交易產(chǎn)生的成本可以合理計量。提供勞務(wù)收入的確認企業(yè)應(yīng)根據(jù)從接受勞務(wù)方收到或

5、應(yīng)收的合同或協(xié)議價格，確認提供勞務(wù)的總收入。-委托企業(yè)加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等。以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供勞務(wù)等。且持續(xù)時間超過12個月，收入應(yīng)根據(jù)完工進度或工作量分期確認。企業(yè)交換非貨幣資產(chǎn)、清償債務(wù)、使用勞務(wù)進行捐贈、贊助、籌資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等，視同提供勞務(wù)，其收入按上述規(guī)定確認。勞務(wù)收入的提供、特殊事件的確認非貨幣性資產(chǎn)的交換、債務(wù)的償還以及利用勞務(wù)進行捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等，均視為勞務(wù)的提供，其收入應(yīng)按上述規(guī)定確認。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益，確認收益時間，企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在經(jīng)濟利益的控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益可以流入企

6、業(yè)；相關(guān)收入和成本能夠合理計量。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認企業(yè)應(yīng)根據(jù)從財產(chǎn)受讓方收到或應(yīng)收的合同或協(xié)議價格確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的金額。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)償還、財產(chǎn)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等，均視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，收入按上述規(guī)定確認。企業(yè)取得的股息、紅利和其他股權(quán)投資收入，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利和其他收入支付，都應(yīng)在被投資企業(yè)做出利潤分配決策時予以確認。利息收入和收入時間的確認可以流入企業(yè)；收入的多少是可以合理衡量的。利息收入的確認企業(yè)的利息收入金額應(yīng)根據(jù)相關(guān)貸款合同或協(xié)議中約定的金額(合同利率)確定。企業(yè)會計準則規(guī)定，持有長期債券或發(fā)行長期到期貸款的企業(yè)取得的利息收入的實

7、現(xiàn)，可以按照實際利率法確認。租金收入和收入時間的確認租金收入應(yīng)按合同約定的承租人應(yīng)支付租金的日期確認和實現(xiàn)。租金收入的確認企業(yè)的租金收入數(shù)額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或者協(xié)議的約定全額確定。特許權(quán)使用費收入的確認和收入時間特許權(quán)使用費收入應(yīng)按合同中約定的特許人支付特許權(quán)使用費的日期確認和實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入和收入額的確認企業(yè)的特許權(quán)使用費收入額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或者協(xié)議的約定全額確定。接受捐贈收入，確認收入企業(yè)接受的捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的時間確認實現(xiàn)。企業(yè)收到的捐贈收入金額，應(yīng)當(dāng)按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。企業(yè)的其他收入和其他收入應(yīng)當(dāng)按照實際收入或相關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定。通過財政撥款征

8、收納入財政管理的政府性基金的非稅收入、行政事業(yè)性收費及其他非稅收入，稅前扣除應(yīng)遵循的原則，關(guān)聯(lián)性原則、合理性原則，收支與資本性支出的區(qū)分原則，不重復(fù)扣除原則，真實性原則，稅法優(yōu)先原則，稅前扣除的主要內(nèi)容，成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷售成本、營業(yè)支出及其他費用。費用：銷售費用，ma社會保險費和住房公積金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險；補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險；住房公積金；按照國家規(guī)定的標準發(fā)生的費用允許扣除。其他保險費用、人身安全保險費和財產(chǎn)保險據(jù)實扣除！借款費用，扣除范圍：允許扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的不需要資本化的合理借款費用。企業(yè)借入資金購

9、建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨，經(jīng)過12個月以上的建設(shè)，能夠達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的，購建相關(guān)資產(chǎn)所發(fā)生的合理借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本支出計入相關(guān)資產(chǎn)成本，并按照本條例的有關(guān)規(guī)定予以扣除。借款費用，扣除標準：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費用，金融企業(yè)各項存款和同業(yè)拆借的利息費用，以及經(jīng)批準發(fā)行債券的企業(yè)的利息費用，應(yīng)當(dāng)據(jù)實扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款的利息支出，不得超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的金額，并可予以扣除。匯兌損失，即企業(yè)在納稅年度末按照期末人民幣即期匯率中間價將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)換為人民幣時發(fā)生的匯兌損失，允許扣除，但已計入相關(guān)資產(chǎn)成本和與所有者利潤分配相關(guān)的部分除外。

10、三、基金、職工福利費：14%職工工會基金：2%職工教育基金：2.5%，超出部分將結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。營業(yè)招待費按實際金額的60%扣除，最高不得超過銷售(營業(yè))收入的5%。廣告費和業(yè)務(wù)推廣費不超過銷售(業(yè)務(wù))收入的15%，稅前扣除；超額部分將被結(jié)轉(zhuǎn)并無限期地扣除到下一年。專項資金，企業(yè)按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，允許扣除。上述專項資金提取后發(fā)生變化的，不予扣除。租賃費、經(jīng)營租賃費：根據(jù)租賃期限平均扣除；融資租賃：對構(gòu)成融資租賃固定資產(chǎn)價值的部分計提折舊費用，并分期扣除。允許扣除企業(yè)發(fā)生的勞動保護支出和合理的勞動保護支出。非居民企業(yè)總部管理費，以及總部在境外發(fā)生的與機構(gòu)

11、或場所生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的費用，可憑總部出具的費用范圍、限額、分配依據(jù)和方法等證明文件，合理分配，予以扣除。公益性捐贈：捐贈單位：縣級以上人民政府和公益性社會團體。捐贈資金的使用：中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)扣除標準：扣除年度利潤總額不超過12%的部分。不扣除項目、支付給投資者的股息、紅利等股權(quán)投資收入、企業(yè)所得稅、滯納金、罰款、罰沒財產(chǎn)損失、公益捐贈以外的捐贈費用、企業(yè)之間支付的管理費、未經(jīng)批準的贊助費用準備金以及國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不扣除的其他項目、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、資產(chǎn)分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的計稅歷史成本原則；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞

12、務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有并使用12個月以上的固定資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)的減值標準；固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；購買固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；自建固定資產(chǎn)：竣工結(jié)算前發(fā)生的費用為計稅依據(jù)；融資租賃固定資產(chǎn)：租賃合同中約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同時發(fā)生的相關(guān)費用作為計稅依據(jù)；如果租賃合同中未約定全部付款，則以承租人在簽訂租賃合同時發(fā)生的資產(chǎn)公允價值及相關(guān)費用為計稅依據(jù)；固定資產(chǎn)、有存貨盈余的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：以類似固定資產(chǎn)的重置全值為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅款是納稅基礎(chǔ)；重建后的固定資產(chǎn)：重建期間發(fā)生的重建支出將增加計稅基礎(chǔ)。固定

13、資產(chǎn)折舊，折舊方法：直線法預(yù)計凈殘值：企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，就不能改變。固定資產(chǎn)折舊。房屋和建筑物的最低折舊年限為20年；-火車、輪船、飛機、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；-與生產(chǎn)和商業(yè)活動有關(guān)的器具、工具和家具5年；-除火車、輪船和飛機以外的運輸工具，為期4年；-電子設(shè)備，3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)：-對于外包生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，支付的購買價格和相關(guān)稅款是計稅基礎(chǔ)；-通過捐贈、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等獲得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費應(yīng)作為計稅依據(jù)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，折舊方法：按直線法計算的折

14、舊允許扣除最低折舊年限：-森林生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，10年；-3年的牲畜生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、用途和相關(guān)經(jīng)濟效益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其預(yù)計凈殘值。一旦估計凈殘值確定，就不能改變。無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)：-購買的無形資產(chǎn)，連同購買價格和相關(guān)稅費的支付，以及其他可直接歸因于使資產(chǎn)達到預(yù)期目的的費用，均為計稅基礎(chǔ)；-對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，資產(chǎn)滿足資本化條件并在開發(fā)過程中達到預(yù)期用途后發(fā)生的費用為計稅基礎(chǔ)。通過捐贈、投資、交換非貨幣資產(chǎn)、債務(wù)重組等方式獲得的無形資產(chǎn)。資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費均為計稅依據(jù)。無形資產(chǎn)攤銷，攤銷方法：允許扣除按直線法計算的攤銷費用。攤銷期限：-

15、無形資產(chǎn)的攤銷期限不得少于10年。作為投資或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，其使用壽命由相關(guān)法律規(guī)定或合同約定的，可按約定或約定的使用壽命分期攤銷。-允許在整個企業(yè)轉(zhuǎn)移或清算時扣除外包商譽的費用。長期待攤費用、已提足折舊的固定資產(chǎn)重建費用、經(jīng)營租賃租賃的固定資產(chǎn)重建費用、固定資產(chǎn)大修費用：-取得固定資產(chǎn)時，修理費達到50以上的計稅基礎(chǔ)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的費用，應(yīng)當(dāng)從支出的次月起分期攤銷，攤銷期限不得少于三年。投資資產(chǎn)，分類：股權(quán)投資和債務(wù)投資估值：-對于以現(xiàn)金支付方式獲得的投資資產(chǎn)，應(yīng)以實際購買價格為計稅基礎(chǔ)。-對于通過購買股權(quán)證券、投資者投資、接受捐贈、交換非貨幣性資產(chǎn)和以非現(xiàn)金支付方式進行債務(wù)重組等

16、方式獲得的投資資產(chǎn)，應(yīng)以投資資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)應(yīng)納稅額為計稅依據(jù)。投資資產(chǎn)及處置：企業(yè)對外投資期間，在計算應(yīng)納稅所得額時，不扣除投資資產(chǎn)成本。企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓和處分投資，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。存貨，存貨成本的確定：-外購存貨按運輸成本、裝卸成本、保險費及商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的其他可歸屬于存貨采購成本的費用，作為存貨采購成本。-自制庫存應(yīng)根據(jù)制造過程中的各種實際支出作為實際成本。存貨，存貨成本的確定：-通過投資者投資、捐贈、交換非貨幣資產(chǎn)、債務(wù)重組等獲得。-庫存剩余，根據(jù)相同或相似庫存的市場價格，作為實際成本。-從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)中收獲的農(nóng)產(chǎn)品的成本應(yīng)根據(jù)必要的支出進行計算和確定，如在產(chǎn)出或收獲過程中分攤的材料成本、人工成本和間接費用。存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：先進先出加權(quán)平均法；個人定價方法；禁止后進先出法！經(jīng)營虧損的稅務(wù)處理，企業(yè)在納稅年度發(fā)生的虧損允許結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度，并由下一年度的收入彌補，但最長結(jié)轉(zhuǎn)期限不得超過五年。企業(yè)匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外業(yè)務(wù)機構(gòu)的虧損不得沖減其境內(nèi)業(yè)務(wù)機構(gòu)的利潤。應(yīng)納稅所得額，計算公式：應(yīng)納稅所得額=總收入-非應(yīng)納稅所得額-免稅收入-各種扣