1、會計(jì)基礎(chǔ),第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理,款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金包括:庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金（外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款）有價(jià)證券：交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn),第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付,一、庫存現(xiàn)金和銀行存款,（一）主要賬戶設(shè)置,企業(yè)減少的庫存現(xiàn)金,借,貸,企業(yè)增加的庫存現(xiàn)金,余額：企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金余額,庫存現(xiàn)金,該賬戶應(yīng)按照幣種分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。,企業(yè)減少的銀行存款,借,貸,企業(yè)增加的銀行存款,余額：企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)余額,銀行存款,該賬戶應(yīng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存

2、款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。,1.提現(xiàn)的賬務(wù)處理【例4-1】209年3月10日，長江公司因庫存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金10000元，以備日常零星開支。會計(jì)部門根據(jù)銀行的付款通知，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金10000貸：銀行存款建設(shè)銀行10000,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,2.存現(xiàn)的賬務(wù)處理【例4-2】209年3月26日，長江公司將當(dāng)日超過備用金限額的30000元現(xiàn)金存入基本賬戶。會計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款建設(shè)銀行30000貸：庫存現(xiàn)金30000,練習(xí),【例1】2009年l2月3日，長江公司開出現(xiàn)金支票，從工

3、商銀行提取現(xiàn)金6000元備用，根據(jù)現(xiàn)金支票存根作如下會計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金6000貸：銀行存款工商銀行6000,【例2】2009年12月5日，長江公司通過工商銀行轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000元，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用單據(jù)作如下會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000貸：銀行存款工商銀行2000,【例3】2009年12月10日，長江公司采購員李永因業(yè)務(wù)需要到北京出差，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意向財(cái)會部門預(yù)借差旅費(fèi)4000元，以現(xiàn)金支付。其會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款備用金（李永）4000貸：庫存現(xiàn)金4000,【例4】2009年12月18日，長江公司采購員李永出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)3800元，經(jīng)審核無誤同意報(bào)銷，同時(shí)退回現(xiàn)金2

4、00元。其會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用差旅費(fèi)3800庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款備用金（李永）4000,二、交易性金融資產(chǎn),（一）主要賬戶設(shè)置,企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借,貸,企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,余額：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,交易性金融資產(chǎn),該賬戶應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的，隨時(shí)準(zhǔn)備待價(jià)出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等。,企業(yè)從證券資金賬戶轉(zhuǎn)入銀行賬戶的款項(xiàng),借,貸,企業(yè)從銀行賬戶轉(zhuǎn)入證券公司資金賬戶的款項(xiàng),余額：企業(yè)在

5、證券公司開設(shè)的資金賬戶的余額,其他貨幣資金存出投資款,該賬戶應(yīng)按照開戶的證券公司，分別設(shè)置“其他貨幣資金存出投資款”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,出售金融資產(chǎn)取得的款項(xiàng),購買金融資產(chǎn)支付的款項(xiàng),出售交易性金融資產(chǎn)獲得的投資收益,借,貸,為取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收益,投資收益,該賬戶可按債券投資、股票投資、基金投資等投資項(xiàng)目，分別設(shè)置“投資收益”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失,期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資損失,1.取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理【例4-3】209年3月26日，長江公司為購買A上市公

6、司股票，將其基本賬戶中的2200萬元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開設(shè)的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票200萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價(jià)值為2000萬元，長江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用5萬元。會計(jì)部門根據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他貨幣資金存出投資款22000000貸：銀行存款建設(shè)銀行22000000借：交易性金融資產(chǎn)成本20000000投資收益50000貸：其他貨幣資金存出投資款20050000,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,2.出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理【例4-4】承【例4-3】，

7、209年5月6日，長江公司出售了A上市公司股票200萬股，每股售價(jià)12元，長江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用60000元。會計(jì)部門根據(jù)證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他貨幣資金存出投資款23940000貸：交易性金融資產(chǎn)成本20000000投資收益3940000200000012-60000=23940000（售價(jià)總額-交易費(fèi)用）,(1)劃轉(zhuǎn)借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款（2）購買（取得）時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益購買時(shí)支付的相關(guān)交易費(fèi)用貸：銀行存款,（3）出售借：其他貨幣資金存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益（或者記借方）,【例題1】20X1年3月15日，乙公

8、司以賺取差價(jià)為目的購入A上市公司股票5萬元，該股票在購買日的公允價(jià)值為50萬元，編制會計(jì)分錄為（）。借：交易性金融資產(chǎn)成本500000貸：其他貨幣資金存出投資款500000,【測試判斷題】交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以取得控制權(quán)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。錯（不是以控制權(quán)為目的的）,【例題2】20X1年3月15日，乙公司購入A上市公司股票時(shí)發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用為2萬元，編制會計(jì)分錄為（）借：投資收益20000貸：其他貨幣資金存出投資款20000,【測試判斷題】取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本。（）錯（計(jì)入“

9、投資收益”借方）,【例題判斷題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2834萬元。（）【答案】【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，所以，交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2830萬元。,【測試單選題】2011年2月20日，甲公司在購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為5萬元，正確的會計(jì)分錄為（）借：投資收益50000貸：其他貨幣資金存出投資款50000,第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用,財(cái)產(chǎn)物資,存貨：企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程中將要消耗，或者在生產(chǎn)或提供勞

10、務(wù)過程中將要耗用的各種材料或物料。原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料,固定資產(chǎn)：企業(yè)使用年限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具,原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存核算：實(shí)際成本核算、計(jì)劃成本核算,一、原材料,（一）主要賬戶設(shè)置,已驗(yàn)收入庫材料的采購成本,借,貸,購入材料的采購成本,余額：尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未入庫的在途材料的采購成本,在途物資,該賬戶可按

11、供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。,實(shí)際成本核算,借,貸,已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本,余額：庫存材料的實(shí)際成本,原材料,該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬。,發(fā)出材料的實(shí)際成本,應(yīng)付賬款,借,貸,應(yīng)付賬款的償還數(shù),余額：企業(yè)期末預(yù)付的款項(xiàng),紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付賬款,應(yīng)付未付款項(xiàng)的發(fā)生額,該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。,月末暫估入賬的應(yīng)付賬款,余額：企業(yè)期末尚未償還及暫估的款項(xiàng),借,貸,應(yīng)付票據(jù)的已償付金額,余額：企業(yè)期末尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款,應(yīng)付票據(jù),該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。,企

12、業(yè)開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的金額,借,貸,實(shí)際交納的各種稅費(fèi),余額：企業(yè)期末尚未交納的稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交未交的各種稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅,借,貸,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,上交本期增值稅款,增值稅的銷項(xiàng)稅額,該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶按照進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等設(shè)置明細(xì)賬。,余額：企業(yè)期末多交或尚未抵扣的稅費(fèi),余額：企業(yè)期末多上交或尚未抵扣的增值稅,余額：企業(yè)期末尚未交納的增值稅,借,貸,預(yù)付及補(bǔ)付款項(xiàng),余額：企業(yè)期末尚未補(bǔ)付的款項(xiàng),預(yù)付賬款,購進(jìn)貨物所需支付的款項(xiàng)及退回多余的款項(xiàng),生產(chǎn)成本,借,貸,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用,完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)分類

13、賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,余額：企業(yè)期末尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng),余額：期末尚未完工的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實(shí)際生產(chǎn),該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。,借,貸,企業(yè)在制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,制造費(fèi)用,月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,借,貸,發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額,該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,該賬戶應(yīng)按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,1.購買原材料的賬務(wù)處理（1）購買原材料的五種情況收料的同時(shí)支付貨款【例4-5】209年3月12日，長江公司從星光公司購入丙材

14、料200千克，每千克25元，星光公司代墊運(yùn)費(fèi)為100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額857元（850+7）。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料丙材料5093應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）857貸：銀行存款5950,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,先收料后付款【例4-6】209年3月12日，長江公司從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1735元（1700+35）。材料已收到并驗(yàn)收入庫，但款項(xiàng)尚未支付。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)

15、單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料甲材料10465應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)1735貸：應(yīng)付賬款三宏公司12200【例4-7】承【例4-6】，209年3月18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購料款及代墊運(yùn)費(fèi)12200元。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款三宏公司12200貸：銀行存款12200,先付款后收料【例4-8】209年3月15日，長江公司從宏達(dá)公司購入乙材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資乙材料2

16、0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款23400,【例4-9】承【例4-8】，209年3月20日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1200元，其中運(yùn)費(fèi)1000元，按照稅法規(guī)定7%計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額70元。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資乙材料1130應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)70貸：銀行存款1200【例4-10】承【例4-8】，209年3月30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計(jì)部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料乙材料21130貸：在途物資乙材料21130,采用預(yù)付款

17、項(xiàng)購貨【例4-11】209年3月21日，長江公司以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材料款10000元。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款甲材料10000貸：銀行存款10000,【例4-12】承【例4-11】，209年3月26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100元，甲材料已驗(yàn)收入庫。會計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料甲材料30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：預(yù)付賬款恒通公司35100【例4-13】承【例4-12】，209年3月29日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司的貨款25100元

18、。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款恒通公司25100貸：銀行存款25100,先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實(shí)際成本【例4-14】209年3月22日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗(yàn)收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。會計(jì)部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料丁材料30000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30000下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際成本記賬。,【例4-15】承【例4-14】，209年4月1日，長江公司編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款料30000貸：原材料300

19、00【例4-16】承【例4-15】，209年4月20日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料丁材料20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400,總結(jié)：實(shí)際成本核算購買原材料主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）購買原材料的五種情況收料的同時(shí)支付貨款借：原材料材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款,先收料后付款借：原材料材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款單位借：應(yīng)付賬款單位貸：銀行存

20、款,先付款后收料借：在途物資材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料材料貸：在途物資材料,采用預(yù)付款項(xiàng)購貨預(yù)付借：預(yù)付賬款單位貸：銀行存款使用借：原材料材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款單位多退少補(bǔ)借：預(yù)付賬款單位貸：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款單位,先收料但月末發(fā)票未到，無法確定成本月末暫估借：原材料材料貸：應(yīng)付賬款單位下月初紅字沖回借：應(yīng)付賬款單位貸：銀行存款發(fā)票賬單到時(shí)正常處理,（2）材料采購成本的計(jì)算外購材料的采購成本主要包括：材料的買價(jià)：供貨單位的發(fā)票價(jià)格。采購費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、入庫前挑選整理費(fèi)以及購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。對于不能直接歸屬于某一種

21、材料的采購費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配?？砂促徣氩牧系馁I價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。,外購材料的采購成本材料買價(jià)采購費(fèi)用,分配率,待分配采購費(fèi)用總和,分配標(biāo)準(zhǔn)總和,某材料應(yīng)分配采購費(fèi)用,該材料標(biāo)準(zhǔn)分配率,共同采購費(fèi)用的分配,材料的采購成本可以簡單理解為：材料采購過程至入庫前所發(fā)生的一切正常支出。但增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額將來可以抵扣銷項(xiàng)稅，不計(jì)入成本。,【例4-17】209年3月22日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價(jià)款為30000元、乙材料的價(jià)款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項(xiàng)以商業(yè)承兌匯票付訖。會計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)

22、票，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資甲材料30000乙材料20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500,【例4-18】承【例4-17】，209年3月25日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)2000元，其中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價(jià)分配采購費(fèi)用。會計(jì)部門編制的材料采購費(fèi)用分配表如下表：,長江公司采購費(fèi)用分配表209年3月25日,復(fù)核（簽章）：王林制表（簽章）：李芳,注：分配率=（2000-140）（30000+20000）=0.0372甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=300000.0372=1116（元）乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=20

23、0000.0372=744（元）,會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)和上述采購費(fèi)用分配表，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資甲材料1116乙材料744應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）140貸：銀行存款2000【例4-19】承【例4-17】、【例4-18】，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。會計(jì)部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料甲材料31116乙材料20744貸：在途物資甲材料31116乙材料20744已驗(yàn)收入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：一是逐批結(jié)轉(zhuǎn)；二是月末匯總計(jì)算后一并結(jié)轉(zhuǎn)。,【例】201年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元

24、，增值稅10200元，宏遠(yuǎn)公司代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。會計(jì)分錄如下：借：原材料A材料60200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅10200貸：銀行存款70400如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會計(jì)分錄：借：在途物資A材料60200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅10200貸：銀行存款70400,【例題單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。采用實(shí)際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元（運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅），入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。A.30000B.32200C.32000D.3

25、2700【答案】B【解析】該批甲材料的入賬價(jià)值買價(jià)600千克單價(jià)50運(yùn)雜費(fèi)2000入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用20032200元。,【例題單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采用實(shí)際成本日常核算。2010年10月9日購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為21200元，增值稅額為3604元。商品入庫前的挑選整理費(fèi)為200元，商品已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的商品的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。A20200B21400C23804D25004【答案】D【解析】該企業(yè)取得的商品的入賬價(jià)值21200360420025004（元）,2.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（1）存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算個(gè)別計(jì)價(jià)法：又稱個(gè)別

26、認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法等。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。,先進(jìn)先出法：以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。特點(diǎn)：期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價(jià)格水平，而在存貨價(jià)格波動較大時(shí)，計(jì)入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價(jià)。導(dǎo)致成本降低或升高，利潤虛增或虛減，違反了穩(wěn)健性原則?！纠?-20】長江公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。209年9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位

27、：元）,甲材料明細(xì)賬材料類別：甲材料計(jì)量單位：千克、元,月末一次加權(quán)平均法：以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。【例4-21】承【例4-20】資料，假定長江公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。209年9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元）,甲材料明細(xì)賬材料類別：甲材料計(jì)量單位：千克、元,存貨單位成本=（12000+22600）（3000+5000）=4.325（元）本月發(fā)出存貨的成本=65004.325=28112.5（元）本月月末庫存存

28、貨成本=12000+22600-28112.5=6487.5（元）,移動加權(quán)平均法：以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)?！纠?-22】承【例4-20】資料，假定長江公司采用移動加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。209年9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元）,甲材料明細(xì)賬材料類別：甲材料計(jì)量單位：千克、元,（2）發(fā)出原材料的匯總借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料材料,【例4-23】209年6月，,長江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn)A、B兩種

29、產(chǎn)品和其他一般耗用。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”如下表所示。,長江公司材料憑證匯總表2009年6月30日單位：千克、元,復(fù)核（簽章）：王林制表（簽章）：李芳,會計(jì)部門根據(jù)上述材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品23200B產(chǎn)品14600制造費(fèi)用3800管理費(fèi)用200貸：原材料41800,【例題業(yè)務(wù)題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本5

30、00000輔助生產(chǎn)成本200000制造費(fèi)用6000管理費(fèi)用2000貸：原材料甲材料708000,該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬。,原材料按計(jì)劃成本成本核算,（一）購買材料1、付款同時(shí)收料-先付款，后收料付款時(shí)借：材料采購（按材料實(shí)際采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：材料采購（按計(jì)劃成本）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：如為超支：借：材料成本差異貸：材料采購如為節(jié)約：做相反的分錄,2、先收料但月末發(fā)票未到，無法確定成本月末按計(jì)劃成本入賬借：原材料材料貸：應(yīng)付賬款單位下月初紅字沖回借：應(yīng)付賬款單位貸：銀行存款發(fā)票賬單到時(shí)正常處理,

31、【例】201年1月8日,紅星公司購入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計(jì)劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付相關(guān)的會計(jì)分錄如下:借：材料采購甲材料200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000借：原材料甲材料220000貸：材料采購甲材料200000材料成本差異甲材料20000,萬友公司購入甲材料一批，貨款10萬元，增值稅1.7萬元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為11萬元，材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)款以銀行存款支付。,現(xiàn)在我們來練習(xí)一下.,入庫前,（二）發(fā)出材料的核算,企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的

32、用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會計(jì)科目。,發(fā)出時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異：借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)超支差異：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異,材料成本差異率的計(jì)算,材料成本差異率（期初結(jié)存材料的成本差異本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）100%注意：分子的正負(fù)號超支要加，節(jié)約要減。注意：分母的范圍不含暫

33、估入庫的材料計(jì)劃成本。本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本（1材料成本差異率）注意：超支要加上，節(jié)約要減去。,【例題業(yè)務(wù)題】某工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本日常核算，月初庫存原材料計(jì)劃成本為18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購入原材料的實(shí)際成本為42000元，計(jì)劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為()元。A20000B3967833C1983333D4032267【答案】C材料成本差異率=(-1000+500)(18500+41500)=0.8333%本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

34、的成本差異20000（0.8333%）=-166.67(元)本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=1983333(元),解析：月初結(jié)存材料的實(shí)際成本=400-6=394萬元本月購入材料的實(shí)際成本=2000+12=2012萬元發(fā)出材料的實(shí)際成本=（-6+12）/（400+2000）X1600=1604萬元月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=394+2012-1604=802萬元,【單選】（2009年）某企業(yè)對材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料

35、的計(jì)劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.798B.800C.802D.1604,C,萬友公司各部門本月領(lǐng)用甲材料如下：基本生產(chǎn)車間制造產(chǎn)品領(lǐng)用5萬元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用2萬元，車間管理部門領(lǐng)用1萬元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用0.5萬元，材料成本差異率為-1%。賬務(wù)處理？,發(fā)出時(shí)：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本50000輔助生產(chǎn)成本20000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用5000貸：原材料甲材料85000結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異850貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本500輔助生產(chǎn)成本200制造費(fèi)用100管理費(fèi)用50,原材料,借：原材料貸：在途物資,借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

36、值稅（進(jìn)）貸：銀行存款,計(jì)劃成本法,借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款,借：原材料貸：材料采購,借：原材料貸：材料采購,材料成本差異,材料成本差異,節(jié)約（實(shí)際計(jì)劃）,超支（實(shí)際計(jì)劃）,原材料,計(jì)劃成本法,借：材料成本差異,節(jié)約（實(shí)際計(jì)劃）,超支（實(shí)際計(jì)劃）,借：生產(chǎn)成本等貸：原材料,貸：生產(chǎn)成本等,貸：材料成本差異,借：生產(chǎn)成本等,實(shí)際成本法,制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用,管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用,銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用,其他業(yè)務(wù)成本（出售）,應(yīng)付職工薪酬（職工福利領(lǐng)用,在建工程（在建工程領(lǐng)用）,貸：原材料,輔助生產(chǎn)成本,【例題20多選題】按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際成本計(jì)

37、價(jià)下，可以選擇的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法有()。A先進(jìn)先出法B后進(jìn)先出法C加權(quán)平均法D個(gè)別認(rèn)定法【答案】ACD,【例題多選題】材料按實(shí)際成本核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置的賬戶有（）。A原材料B在途物資C材料成本差異D材料采購【答案】AB,【例題單選題】下列各項(xiàng)支出中，一般納稅人企業(yè)不計(jì)入存貨成本的是（）。A購入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（符合抵扣條件）B入庫前的挑選整理費(fèi)C購買存貨而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)D購買存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅【答案】A【解析】一般納稅人購入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在符合抵扣條件下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。,庫存商品是指企業(yè)庫存用于銷售的各種商品。一般企業(yè)的庫存商品包括：,存放在門市部準(zhǔn)備

38、出售的商品,庫存產(chǎn)成品,外購商品,寄存在外的商品,發(fā)出展覽的商品,但不包括：委托外單位加工的商品；已銷售但月末購買單位尚未提貨的商品,二、庫存商品,（一）主要賬戶設(shè)置,已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,借,貸,已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,余額：企業(yè)期末庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本,庫存商品,該賬戶應(yīng)按庫存商品的品名、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,借,貸,本期因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實(shí)際成本,主營業(yè)務(wù)成本,該賬戶可按庫存主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,（1）產(chǎn)成品入庫,產(chǎn)成品

39、總分類賬,產(chǎn)成品入庫,平時(shí),“產(chǎn)成品入庫單”,產(chǎn)成品明細(xì)賬,“產(chǎn)成品入庫匯總表”,登記數(shù)量,月末,賬務(wù)處理為：借：庫存商品XXX（品種、規(guī)格）貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（）,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理【例4-24】209年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計(jì)部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：庫存商品A產(chǎn)品2000B產(chǎn)品800貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2000B產(chǎn)品800,（2）產(chǎn)成品銷售,產(chǎn)成品總分類賬,產(chǎn)成品發(fā)出(主要是銷售),平時(shí),銷售發(fā)票提貨聯(lián)（或產(chǎn)成品出

40、庫單）,產(chǎn)成品明細(xì)賬,“產(chǎn)成品發(fā)出匯總表”,登記數(shù)量,月末,按月匯總,賬務(wù)處理一般是：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品XXX（品種、規(guī)格）,銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例4-25】承【例4-24】，209年6月30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認(rèn)銷售的60件A產(chǎn)品的成本。會計(jì)部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品（6020）1200貸：庫存商品A產(chǎn)品1200,固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值。取得時(shí)實(shí)際成本包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保

41、險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。提示：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,三、固定資產(chǎn),（一）主要賬戶設(shè)置,固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少額,借,貸,固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額,余額：企業(yè)期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,固定資產(chǎn),該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額,借,貸,已提固定資產(chǎn)折舊的減少額或轉(zhuǎn)銷數(shù)額,余額：期末固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊,累計(jì)折舊,該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。,固定資產(chǎn)清理,借,貸,轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收

42、益,收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失,該賬戶可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,余額：尚未清理完畢的凈損失,該賬戶應(yīng)按照營業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入,營業(yè)外收入,借,貸,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,借,營業(yè)外支出,貸,發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生數(shù)額,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,該賬戶應(yīng)按營業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,1、購入不需安裝固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,購入不需要安裝

43、的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例4-26】209年5月20日，長江公司購入一臺設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為12000元，增值稅稅額為2040元?？铐?xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)A設(shè)備12000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)2040貸：銀行存款14040,【例題單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備的買價(jià)8000元，增值稅1360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用1200元。對該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借

44、方的金額為（）。A10560元B9360元C8000元D9200元【答案】D,【例題多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入外購固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）。A購買固定資產(chǎn)的價(jià)款B購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)C購買固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額D進(jìn)口固定資產(chǎn)繳納的關(guān)稅【答案】ABD,2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?jì)提折舊的范圍？不提（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)；（2）以前年度已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。（3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)（4）融資租出的固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊

45、的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月增加當(dāng)月不提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；當(dāng)月減少當(dāng)月仍提本月應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額,計(jì)提折舊的時(shí)間,計(jì)提方法年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。,折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。,年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用

46、這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。,(1)已知預(yù)計(jì)凈殘值（=預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12,(2)已知預(yù)計(jì)凈殘值率（=預(yù)計(jì)凈殘值/原值）年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率,折舊的賬務(wù)處理,借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理部門使用的、未使用固定資產(chǎn)銷售費(fèi)用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)折舊）研發(fā)支出(研究開發(fā)無形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊)貸:累計(jì)折舊,【例4-27】

47、承【例4-26】，209年6月1日，長江公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備原價(jià)的5%。該設(shè)備每月計(jì)提折舊額=12000（1-5%）1012=95（元）假定209年6月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元，行政管理部門折舊為4400元。會計(jì)部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，每月應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用6000管理費(fèi)用額4400貸：累計(jì)折舊10400,【例題25多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（）。A.銷售費(fèi)用B.制造費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABD【解析】專設(shè)銷售部門使用

48、的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入銷售費(fèi)用，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入制造費(fèi)用，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。,3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和折舊借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)設(shè)備（2）取得銷售收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理,借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入,固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理【例4-28】承【例4-27】，210年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將該項(xiàng)設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元?？铐?xiàng)已收到。截至210年4月25日，該設(shè)備

49、已經(jīng)計(jì)提的折舊額為1045元（9511），會計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：,借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備10955累計(jì)折舊1045貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備12000借：銀行存款9360貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360借：營業(yè)外支出2955貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備2955,【例4-29】承【例4-27】，假定210年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將該項(xiàng)設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為11000元，增值稅額為1870元?？铐?xiàng)尚未收到。會計(jì)部門

50、按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：,借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備10955累計(jì)折舊1045貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備12000借：應(yīng)收賬款12870貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備11000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1870借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備45貸：營業(yè)外收入45注：上述會計(jì)分錄僅第一筆分錄與【例4-28】的第一筆分錄相同。,【例題判斷題】固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計(jì)算處置固定資產(chǎn)的凈損益，然后直接轉(zhuǎn)入本年利潤。（）【答案】【解析】固定資產(chǎn)清

51、理的凈損益計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶，期末將營業(yè)外收入和營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。,【例題多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（）。A.銷售費(fèi)用B.制造費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABCD,【例題多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項(xiàng)目有（）。A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值B.變價(jià)收入C.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益D.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失,【答案】AC,【例題單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。A.

52、4B.6C.54D.56【答案】A【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額56-（60-10）-24（萬元），是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入科目。,債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。,第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算,一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（一）主要賬戶設(shè)置,企業(yè)已經(jīng)收回的款項(xiàng),借,貸,由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),余額：企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,該賬戶應(yīng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,該賬戶可按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企

53、業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿登記應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。,到期收回的票據(jù)應(yīng)收款,應(yīng)收票據(jù),借,貸,應(yīng)收票據(jù)的增加,余額：尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng),借,主營業(yè)務(wù)收入,貸,因銷售退回而沖減的銷售收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的銷售收入,該賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,該賬戶可按對方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,已收回的各種應(yīng)收款項(xiàng),其他應(yīng)收款,借,貸,發(fā)生的其他各種應(yīng)收款,余額：尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng),借,壞賬準(zhǔn)備,貸,沖減的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)無法收回而轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回增加的壞賬準(zhǔn)備,該賬戶應(yīng)按應(yīng)收

54、款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,余額：企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值得以恢復(fù)而減少的損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的減值損失,借,貸,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的損失減少額,資產(chǎn)減值損失,該賬戶應(yīng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款,1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例4-30】209年2月20日，長江公司向新宜公司出售A產(chǎn)品100

55、件，每件不含增值稅的售價(jià)1060元，計(jì)貨款106000元，增值稅為18020元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。會計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款新宜公司124020貸：主營業(yè)務(wù)收入106000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)18020,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,【例4-31】承【例4-30】，209年3月22日，新宜公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款124020貸：應(yīng)收賬款新宜公司124020,【例題30多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。A確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款B確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收

56、到的增值稅C銷售貨物代購貨方墊付的包裝費(fèi)D銷售貨物代購貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)【答案】ABCD【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。,2.應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例4-32】209年4月20日，長江公司向三江公司出售B產(chǎn)品50件，每件不含增值稅的售價(jià)為500元，發(fā)票上注明的貨款為25000元，增值稅為4250元，企業(yè)收到三江公司開出的商業(yè)承兌匯票一張，金額為29250元。會計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)三江公司29250貸：主營業(yè)務(wù)收入25000實(shí)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)4250【例433】承

57、【例4-32】，209年5月22日，三江公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款29250貸：應(yīng)收賬款三江公司29250,3.其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例4-34】209年5月20日，長江公司行政管理人員王明出差預(yù)借差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金付訖。會計(jì)部門根據(jù)審核批準(zhǔn)的該管理人員填制的借款單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款王明800貸：庫存現(xiàn)金800【例435】承【例4-34】，209年5月25日，行政管理人員王明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)600元，余款交回現(xiàn)金200元。會計(jì)部門根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單和借款結(jié)算單據(jù)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用6

58、00庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款王明800,4.應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,（1）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算。采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額

59、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方（借方）余額,（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理a:當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備b:當(dāng)期沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)回多提數(shù)）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備c：實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的會計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款,【例4-36】209年12月2日，長江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應(yīng)收賬款100000元。209年12月31日，長江公司對該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，根據(jù)淮海公司的資信情況確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。209年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000005%=5000（元）會計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000,【例4-37】承【例4-36】，210年12月31日，上述應(yīng)收賬款仍未收回，長江公司對該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，根據(jù)淮海公司經(jīng)營困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。210年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=10000030%-5000=25000