1、第三節(jié) 記賬憑證,一、記賬憑證的種類 (一)按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 1.收款憑證 收款憑證-是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。它是由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現(xiàn)金、銀行存款等有關賬簿的依據(jù)。 收 款 憑 證 借方科目：庫存現(xiàn)金 2009年4月5日 收字 第3號,會計主管：丁峰 記賬：曹麗 審核：丁峰 出納：李麗 制單：張云,2.付款憑證 付款憑證-是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。它是由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現(xiàn)金、銀行存款等有關賬簿的依據(jù)。 付 款

2、憑 證 貸方科目： 銀行存款 2009年4月6日 付字 第31號,會計主管：丁峰 記賬：曹麗 審核：丁峰 出納：李麗 制單：張云,為避免憑證重復，對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金)一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。 3.轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證應根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證編制，作為登記有關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)。 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 2009年4月9日 轉(zhuǎn)字第2號,會計主管：丁峰 記賬：曹麗 審核：丁峰 制單：張云,收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，都屬于專用記賬憑證。適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務較多的單位。但是，對

3、于經(jīng)濟業(yè)務比較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務較少的單位，也可以采用通用記賬憑證。通用記賬憑證是各類交易或事項(包括收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務)共同使用的記賬憑證。通用記賬憑證的一般格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。 (二)按填制方法可以分為復式記賬憑證和單式記賬憑證 1.復式憑證 復式憑證-是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務或事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種記賬憑證。它是在實際工作中應用最普遍的記賬憑證。 提示：上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復式記賬憑證。 復式憑證的優(yōu)點：全面反映了經(jīng)濟業(yè)務的賬戶對應關系，便于了解有關經(jīng)濟業(yè)務的全貌，了解資金的來龍去脈，能夠降低編制憑證工作量，減少憑證張

4、數(shù)，有利于檢查會計分錄的正確性。復式憑證的缺點:不便于匯總,算科目的發(fā)生額，也不便于不同會計崗位分工記賬。 2.單式憑證 單式憑證-是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證，某項經(jīng)濟業(yè)務涉及到幾個會計科目，就編制幾張單式記賬憑證。,借項憑證和貸項憑證中所列的對應總賬科目只起參考作用，不作為登記賬簿的依據(jù)。 單式憑證的優(yōu)點：反映內(nèi)容單一，便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬。 缺點:不能反映一筆經(jīng)濟業(yè)務的全貌，不便于檢查會計分錄的正確性。 【例題37單選題】A企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品已發(fā)出，發(fā)票已交

5、給購貨方，貨款尚未收到，A企業(yè)會計人員應根據(jù)有關原始憑證編制( )。 A. 收款憑證 B. 轉(zhuǎn)賬憑證 C. 匯總憑證 D. 付款憑證 【答案】B 【例題38單選題】中小型企業(yè)為簡化核算，可以采用一種統(tǒng)一格式的( )。 A. 收款憑證 B. 付款憑證 C. 通用記賬憑證 D. 轉(zhuǎn)賬憑證 【答案】C,【例題39單選題】對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務，為避免重復記賬，一般只編制( )。 A. 收款憑證 B. 付款憑證 C. 轉(zhuǎn)賬憑證 D. 結算憑證 【答案】B 【例題40單選題】產(chǎn)品生產(chǎn)領用材料，應編制的記賬憑證是( )。 A. 收款憑證 B. 付款憑證 C. 轉(zhuǎn)賬憑證 D. 一次憑證 【答案

6、】C 【例題41單選題】記賬憑證的填制是由( )完成的。 A. 稽核人員 B. 會計人員 C. 經(jīng)辦人員 D. 主管人員 【答案】B 【例題42單選題】企業(yè)所編制的會計分錄體現(xiàn)在( )上。 A. 記賬憑證 B. 外來憑證 C. 匯總憑證 D. 自制憑證 【答案】A,【例題43多選題】收款憑證可以作為出納人員( )的依據(jù)。 A. 收入貨幣資金 B. 付出貨幣資金 C. 登記庫存現(xiàn)金日記賬D. 登記銀行存款日記賬 【答案】CD 二、記賬憑證的基本內(nèi)容 無論采用何種格式，記賬憑證都必須具備以下基本內(nèi)容： 第一，記賬憑證的名稱。 第二，記賬憑證的日期;記賬憑證是哪一天編制的，就寫上哪一天。記賬憑證的填

7、制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。 第三，記賬憑證的編號;記賬憑證應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序按月連續(xù)編號，按編號順序記賬。既可以分別按“收字第號”、“付字第號”、“轉(zhuǎn)字第號”三類編號。也可以區(qū)別現(xiàn)金收入、銀行存款收入、現(xiàn)金付出、銀行存款付出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務，分別用“現(xiàn)收字第號”、“銀收字第號”、“現(xiàn)付字第號”、“銀付字第號”、“轉(zhuǎn)字第號”進行五類編號。 第四，經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要。 第五，經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及記賬方向。,第六，經(jīng)濟業(yè)務事項的金額。 第七，記賬標記。 第八，所附原始憑證的張數(shù)。 第九，會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章，收款憑證和付款憑證還應由出

8、納人員簽章。 三、記賬憑證的填制要求 (一)基本要求 第一、記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。 第二、記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務，需要編制兩張以上記賬憑證的，可以采用“分數(shù)編號法”編號。 第三、記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范 第四、記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表來填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證填制在一張記賬憑證上。 第五、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應把所附原始憑證和原始憑證匯總表,的張數(shù)一

9、起計入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。當一張原始憑證涉及幾張記賬憑證時，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。 如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。 第六、填制記賬憑證時若發(fā)生差錯，應重新填制。已登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日第某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正某月某日第某號憑

10、證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，用藍字填制一張更正的記賬憑證。 第七、記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下面的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。,(二)收款憑證的填制要求 收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;“日期”填寫的是編制本憑證的日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號;“摘要”填寫記錄經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目;“記賬”是指該憑證已登記入賬的標記

11、;“金額”是指各項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生額;“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關人員簽章。 (三)付款憑證的填制要求 與收款憑證的填制要求基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。 特別注意： 涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務，為了避免重復記賬，只填制付款憑證，不編收款憑證。 說明：只編貨幣資金的付出方(貸方)的付款憑證：如：從銀行提取現(xiàn)金，要編制銀行存款付款憑證;將現(xiàn)金存入銀行，要編制現(xiàn)金付款憑證。 注意：出納人員應根據(jù)會計人員審核無誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務。,(四)轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求 它的應借、應貸會計科目全部

12、列入記賬憑證之內(nèi)。 特別注意： 在同一項經(jīng)濟業(yè)務中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務時，應分別填制收(或付)款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。例如，李強出差回來，報銷差旅費500元，出差前已預借800元，剩余款項交回現(xiàn)金。對于這項經(jīng)濟業(yè)務，應根據(jù)收款收據(jù)的記賬聯(lián)填制現(xiàn)金收款憑證，同時根據(jù)差旅費報銷憑單填制轉(zhuǎn)賬憑證。 (五)記賬憑證的審核 記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括： 1.內(nèi)容是否真實。 2.項目是否齊全。 3.科目是否正確。 4.金額是否準確。 5.書寫是否正確。 注意：出納人員在辦理收款和付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。,【例題44判斷題】收、付款的記賬憑證

13、，出納人員可以不用簽名或蓋章。( ) 【答案】 【例題45多項題】付款憑證左上角可填制的會計科目有( )。 A. 庫存現(xiàn)金 B. 應收賬款 C. 銀行存款 D. 實收資本 【答案】AC 【例題46多項題】記賬憑證應具備的基本內(nèi)容包括( )。 A. 填制單位蓋章 B. 記賬憑證的填制日期和編號 C. 經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要和所附原始憑證的張數(shù) D. 有關人員的簽章 【答案】BCD,第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管,一、會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關部門和人員之間的傳送程序。 會計憑證傳遞，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理、有效

14、，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。單位應根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。 在制定會計憑證傳遞程序和時間時，通常考慮以下幾點： 第一，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點、企業(yè)內(nèi)部的機構設置和人員分工情況以及管理上的要求等，具體規(guī)定各種憑證的聯(lián)數(shù)和傳遞程序。 第二，要根據(jù)有關部門和人員辦理業(yè)務的必要手續(xù)時間，確定憑證的傳遞時間。 第三，要通過調(diào)查研究和協(xié)商來制定建立會計憑證傳遞程序和傳遞時間。 二、會計憑證的保管,會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。 會計憑證的保管主要有下列要求： 第一，會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。 特別注意： 從外單位取得的原始憑證遺失時，

15、應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。 第二，會計憑證封面應注明：單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。 第三，會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制

16、件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。,第四，原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種隨時需要查閱和退回的單據(jù)，應另編目錄，單獨保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上注明日期和編號。 特別注意： 每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管;未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。 第五，要嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。 【例題47判斷題】從外單位取得的原始憑證如果丟失，可由當事人寫出詳細情況，代作原始憑證。( ) 【答案】錯 【例題48單選題】為便于查閱，原始憑證和記賬憑證應當 ( )。 A.分別裝訂 B