1、淺析營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略摘要：政府積極進行財稅改革，小范圍試點過后，全面實行營業(yè)稅改增值稅已被納入議事日程。這必然會對部分企業(yè)造成重大影響，本文就稅改對施工企業(yè)的影響進行分析、探討，由此提出了一些相關(guān)應(yīng)對策略。關(guān)鍵詞：施工企業(yè)影響應(yīng)對策略“十二五”規(guī)劃提出了“營業(yè)稅改增值稅”這一重要稅改項目。此次稅改以建立健全我國的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、稅制要素合理設(shè)置、重復(fù)納稅得以消除為主要目的。目前，國家已對營業(yè)稅改增值稅開展改革試點工作。試點工作首先在北京、上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行，再逐步推廣到全國的一些其他行業(yè)。營業(yè)稅改增值稅全面實行后，將對施工企業(yè)產(chǎn)生重大影響。一、影響（一）

2、積極影響1、重復(fù)納稅得以減少營業(yè)稅改增值稅在一定程度上減少了重復(fù)納稅、降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改增值稅的試點方案是在現(xiàn)行13%低檔稅率、17%標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上，增加6%和11%兩種低檔稅率。這樣按照現(xiàn)行17%增值稅率計算，營業(yè)稅改增值稅后，進項的稅費抵扣，施工企業(yè)實際稅負(fù)就變?yōu)?%左右，遠低于現(xiàn)行營業(yè)稅綜合稅負(fù)。此外，施工企業(yè)往往會在中標(biāo)后將工程項目中的勞務(wù)進行分包。一般實際操作中，很難將總份額中的分包額剔除清楚，導(dǎo)致施工企業(yè)的重復(fù)納稅。營業(yè)稅改增值稅后，征稅的依據(jù)改為開出和收到發(fā)票的差額，這就改變了施工企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。2、促進了新技術(shù)的研發(fā)與運用營業(yè)稅改增值稅后可以對購進固定資產(chǎn)進項

3、的稅費進行抵扣，這樣就有利于一些需要擴大規(guī)模的施工企業(yè)加大研發(fā)力度、更好地引進新技術(shù)新設(shè)備。改革普遍實行后，企業(yè)轉(zhuǎn)讓、購買專利將繳納一定的增值稅，這樣就促使施工企業(yè)加強更新技術(shù)、自主研發(fā)的投入。3、使會計核算規(guī)范化目前增值稅是全球最為廣泛地稅種之一，其處理已日益規(guī)范、成熟。我國實行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，從根本上使代扣代繳稅費的會計核算方面的問題走向規(guī)范化、國際化。（二）消極影響1、財務(wù)核算營業(yè)稅改增值稅以前，會計核算只對計提、繳納營業(yè)稅進行，核算處理過程比較簡單。改革后，增值稅的會計核算涉及到施工項目開展的材料購進、人工成本計算、材料發(fā)出、分包商驗工計價、甲方驗工計價等一系列環(huán)節(jié)。納稅申報

4、、進項稅的發(fā)票驗證等工作與以前單純的營業(yè)稅計算相比要復(fù)雜、繁瑣的多。同時大部分財務(wù)人員缺乏繳納增值稅的工作經(jīng)驗，一些新知識如防偽稅收控制系統(tǒng)、納稅申報等都需重新學(xué)習(xí)。由于施工企業(yè)工期比較長，至少半年以上有的甚至三四年之久，這樣就會導(dǎo)致有的項目已完成但因整體工程未竣工而不能進行決算。拖欠的項目款不能得到及時收回，實行增值稅政策開具增值稅發(fā)票，只有進項稅費沒有銷項稅費，從而不能實現(xiàn)進項稅費的抵扣。2、發(fā)票的取得及進項稅費的抵扣價外稅的增值稅與營業(yè)稅有很大的不同，其繳納一般采用的購進扣稅法來進行。這就促使施工企業(yè)必須對進項稅費抵扣的問題進行關(guān)注。但由于施工企業(yè)所需材料種類繁多價格差別大、供貨企業(yè)規(guī)模

5、差異明顯等一系列原因，造成部分供貨企業(yè)無法開具可抵扣增值稅稅費的專用發(fā)票。這樣就會對進項稅費的抵扣及抵扣效果造成影響。二、應(yīng)對策略（一）提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)營業(yè)稅改增值稅政策的實施，對施工企業(yè)財務(wù)管理人員各方面素質(zhì)都提出了更高要求。采用專業(yè)素質(zhì)、適應(yīng)能力強的人才是施工企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)濟效益的重要保證。因此要在加強引進高素質(zhì)人才的基礎(chǔ)上，做好施工企業(yè)人員的培訓(xùn)工作。通過對施工企業(yè)人員定期或不定期的職業(yè)培訓(xùn)，促進其適應(yīng)能力、業(yè)務(wù)水平的提高，來更好地滿足稅制改革的要求。另外，在日常工作中可通過一些靈活多樣的活動形式，使員工工作的積極性、自覺性得以調(diào)動起來，更好地為企業(yè)貢獻自己的力量。（二）加強發(fā)票管理、

6、稅收籌劃工作施工企業(yè)以前一般是在工程竣工結(jié)算開出完稅發(fā)票按照固定比率來分次繳納營業(yè)稅，改為增值稅以后，施工企業(yè)項目開展的各個環(huán)節(jié)每一筆發(fā)票都可能涉及增值稅。因此要積極運用各種有利因素做好每個環(huán)節(jié)的會計核算工作，充分享受稅制改革的好處。施工企業(yè)應(yīng)特別注意進項稅費的抵扣問題、適時加強發(fā)票的管理工作。在與采購商、分包商簽訂合同時要關(guān)注對方是否為增值稅的一般納稅人。為取得進項稅費的抵扣應(yīng)盡可能地與增值稅的一般納稅人合作，以此來獲取更大競爭優(yōu)勢。如果供貨商、分包商為增值稅一般納稅人，在簽訂合同時要明確規(guī)定是否有能力開出增值稅專用發(fā)票、可抵扣比例為多少等一些增值稅方面的具體內(nèi)容，使稅收負(fù)擔(dān)得以合理轉(zhuǎn)嫁。如

7、果部分供貨商、分包商沒有開具專用發(fā)票的資格，應(yīng)將其價格進行適當(dāng)壓低，再進行詳細(xì)比較。施工企業(yè)材料消耗比較大，當(dāng)材料運輸需求較大時可設(shè)立一些運輸?shù)淖庸?；如果需求較小可有條件地選擇一些具有開具增值稅專用發(fā)票資格的運輸公司，這樣便于進項稅費的抵扣。增值稅發(fā)票抵扣應(yīng)及時有效，因此財務(wù)管理部分要與其他部門密切協(xié)作、注意進項發(fā)票的抵扣的時間問題，不要因進項發(fā)票收到后不及時入賬而影響到稅費抵扣，加重施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，造成一些不必要的損失。另外在實際的管理過程中，還要注意已稅收入還原為未稅收入、價外稅等方面的一系列問題，做好對稅收優(yōu)惠政策、折扣額的籌劃工作。三、結(jié)束語營業(yè)稅改增值稅試點工作已深入進行，但在操作中不可避免地會出現(xiàn)一些不足有待完善的地方。施工企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國家稅制改革的動向，按照相關(guān)政策變化及時有效地進行適當(dāng)調(diào)整，只有這樣才能獲得稅制改革帶來的好處，成為真正的