1、,第十二章 會計法規(guī)體系,11,第十二章 會計法規(guī)體系,學習要求 了解會計法規(guī)對于會計工作的重要性，了解會計法規(guī)的構成；了解會計法、注冊會計師法和企業(yè)財務會計報告條例等組成會計法律規(guī)范體系；熟悉會計基礎工作規(guī)范企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度等會計核算規(guī)范；了解內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）的內(nèi)容和要求。,第一節(jié) 會計法規(guī)體系概述,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,第四節(jié) 內(nèi)部會計控制規(guī)范,第十二章 會計法規(guī)體系,第五節(jié) 會計職業(yè)道德,會計法規(guī)是會計規(guī)范在法律或制度上的體現(xiàn)，是指導和約束會計工作的法律、法規(guī)、準則、制度和政策的總稱，它是對會計行為的約束標準。,一、會計法規(guī)的含義,第一節(jié)

2、會計法規(guī)體系概述,二、會計法規(guī)的特征與作用 （一）會計法規(guī)的特征 公認性 傾向性 層次性 相對統(tǒng)一性 相對穩(wěn)定性,第一節(jié) 會計法規(guī)體系概述,（二）會計法規(guī)的作用 1、約束了會計運行的各個方面和不同層次的實際操作，促進了會計工作的規(guī)范化，保證了會計信息的質(zhì)量； 2、檢查、揭示并且約束會計工作中可能存在的不當行為； 3、保證了會計人員履行會計職責，有利于促進會計主體加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益，有利于促進宏觀經(jīng)濟的順利進行 。,第一節(jié) 會計法規(guī)體系概述,二、會計法規(guī)體系的構成 （一）按內(nèi)容分 會計法規(guī)可以分為會計工作組織機構規(guī)范、會計人員素質(zhì)規(guī)范、會計信息生成與質(zhì)量規(guī)范以及為會計監(jiān)督和控制提供標準的

3、規(guī)范等四類 （二）按形成的來源分 會計規(guī)范可以分為在會計實踐中自發(fā)形成的會計慣例與人們通過一定形式制定的會計法規(guī)兩類。 （三）按工作依據(jù)分 會計法規(guī)可以分為會計法律規(guī)范、會計核算規(guī)范、內(nèi)部會計控制規(guī)范與會計職業(yè)道德規(guī)范四類。,第一節(jié) 會計法規(guī)體系概述,第一節(jié) 會計法規(guī)體系概述,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,第四節(jié) 內(nèi)部會計控制規(guī)范,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,第五節(jié) 會計職業(yè)道德,一、我國會計法律規(guī)范的總體情況 我國的會計法律規(guī)范是一種以會計法為中心、全國統(tǒng)一的會計制度為基礎的相對完整的法律規(guī)范體系，這一體系由會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章三個層次構成。 1會計法律 會計法律是由國家

4、政權以法律形式調(diào)整會計關系的行為規(guī)范。我國會計法律是由全國人民代表大會及其常務委員會制定的，如會計法、注冊會計師法以及公司法第八章關于公司財務、會計的規(guī)定等。,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,2會計行政法規(guī) 會計行政法規(guī)是根據(jù)會計法律制定的，是對會計法律的具體化或?qū)δ硞€方面的補充，一般稱為條例，具體可分為全國性會計行政法規(guī)和地方性會計行政法規(guī)兩類。 全國性會計行政法規(guī)是指由國務院制定發(fā)布或由國務院有關部門制定，經(jīng)國務院批準發(fā)布的會計規(guī)范性文件，如企業(yè)財務會計報告條例、總會計師條例等。 地方性會計行政法規(guī)是指由有權立法的地方人民代表大會及其常務委員會依據(jù)憲法和國家法律與法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)法律和法規(guī)授權以及地

5、方管理的需要制定與發(fā)布，僅在本行政區(qū)域內(nèi)實施，在本行政區(qū)域內(nèi)有效的有關會計方面的規(guī)范性文件，如河北省會計條例（1995年12月26日河北省第八屆人大常委會第18次會議通過并發(fā)布）等。,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,3會計規(guī)章 會計規(guī)章是依據(jù)會計法律與會計行政法規(guī)，因某一項會計上作的規(guī)范需要而制定的，具體也可分為全國性的會計規(guī)章與地方性的會計規(guī)章兩類。 全國性的會計規(guī)章是由財政部或國務院其他各部、委，依據(jù)會計法律及會計法規(guī)的規(guī)定所制定頒布的在全國具有法律效力的有關會計方面的規(guī)范性文件，如企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等。地方性的會計規(guī)章是由地方人民政府根據(jù)法律、法規(guī)授權，

6、結合本地實際情況所制定的、僅在本行政區(qū)域內(nèi)具有法律效力的規(guī)范性文件。,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,二、會計法律 在我國，最主要的會計法律是會計法與注冊會計師法。 （一）會計法 * 會計法是我國一切會計工作均要遵守的最重要的根本大法，即會計法規(guī)的母法，在會計法律規(guī)范體系構成中居于最高層次，對其他會計法律、會計行政法規(guī)以及會計規(guī)章等會計法律規(guī)范起著統(tǒng)馭的作用。 * 1985年1月21日，第六屆人大常委會第九次會議通過并頒布了建國以后的第一部會計法，于1985年5月1日起施行。第六人大常委會第五次會議根據(jù)我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟的需要，對會計法進行了修訂，于1993年12月29日公布并施行。第

7、九屆人大常委會第十二次會議根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的新情況，再次對會計法進行了修訂，于1999年10月31日公布，自2000年7月1日起施行。 *會計法由“總則”、“會計核算”、“公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定”、“會計監(jiān)督”、“會計機構與會計人員”、“法律責任”與“附則”七章構成，計五十二條。,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,（二）注冊會計師法 注冊會計師法是有關注冊會計師工作的一部單行法，于1993年10月31日經(jīng)第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過，于1994年1月1日施行。注冊會計師法由“總則”、“考試和注冊”、“業(yè)務范圍和規(guī)則”、“會計師事務所”、“注冊會計師協(xié)會”、“法律責任”與“附則”

8、七章構成，計四十六條。,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,三、會計行政法規(guī) 企業(yè)財務會計報告條例、總會計師條例 （一）企業(yè)財務會計報告條例 企業(yè)財務會計報告條例由國務院于2000年6月21日發(fā)布，自2001年1月1日起實施。企業(yè)財務會計報告條例由“總則”、“財務會計報告的構成”、“財務會計報告的編制”、“財務會計報告的對外提供”、“法律責任”與“附則”六章構成，計四十六條。,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,（二）總會計師條例 總會計師條例由國務院于1990年12月31日發(fā)布、自發(fā)布之日起實施。總會計師條例由“總則”、“總會計師的職責”、“總會計師的權限”、“任免與獎懲”與“附則”五章構成，計二十三條。,第二節(jié) 會計

9、法律規(guī)范,四、會計規(guī)章 會計規(guī)章對會計的具體工作與會計核算提供直接的規(guī)范。主要有會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法兩項全國性的會計規(guī)章 （一）會計基礎工作規(guī)范 會計基礎工作規(guī)范是在財政部于1984年4月發(fā)布的會計人員工作規(guī)則基礎上修訂，并于1996年6月17日重新發(fā)布的一項重要會計規(guī)章，對會計基礎工作方面的有關內(nèi)容作出了較為系統(tǒng)的規(guī)定。會計基礎工作規(guī)范由“總則”、“會計機構和會計人員”、“會計核算”、“會計監(jiān)督”、“內(nèi)部會計管理制度”與“附則”六章構成，計一百零一條。,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,（二）會計檔案管理辦法 會計檔案管理辦法由財政部、國家檔案局于1984年5月1日聯(lián)合發(fā)布，自公布之日起執(zhí)

10、行。1998年8月21日，財政部、國家檔案局發(fā)布了修訂后的會計檔案管理辦法，自1999年1月1日起施行。會計檔案管理辦法由三十一條與兩個附表構成，對會計檔案的立卷、保管、調(diào)閱和銷毀等問題作了具體的規(guī)定。,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,第一節(jié) 會計法規(guī)體系概述,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,第四節(jié) 內(nèi)部會計控制規(guī)范,第十二章 會計法規(guī)體系,第五節(jié) 會計職業(yè)道德,一、會計核算規(guī)范的含義 會計核算規(guī)范是會計信息生成與提供的一項技術標準，是進行會計確認、計量、記錄與報告的依據(jù)。 制度導向與準則導向 中國會計準則的發(fā)展歷程整體上經(jīng)歷了如下三個歷史階段：摸索階段（改革開放之初到1993年）、會計模式

11、轉(zhuǎn)換階段（1993年至1996年）、會計體系的完善階段（1997年后至今）。新的企業(yè)會計準則體系是由1個基本準則、38個具體準則組成,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,二、企業(yè)會計準則 會計準則按層次分為基本準則和具體準則。 基本準則是關于會計核算的基本要求和會計信息質(zhì)量的標準，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用?；緶蕜t主要規(guī)范會計目標、會計基本假設、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量等。 具體會計準則是就各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方法和會計核算程序作出的規(guī)定，為各單位的會計核算行為提供規(guī)范。會計準則的產(chǎn)生與完善是社會經(jīng)濟環(huán)境變化的結果。,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,（一）基本會計準則 1992年11月16

12、日經(jīng)國務院批準、1993年7月1日正式施行的企業(yè)會計準則一基本準則規(guī)定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素、各主要項目的核算原則及財務會計報告的基本要求等，共十章六十六條。企業(yè)會計準則基本準則（1992年）在我國會計改革中發(fā)揮了積極的指導作用。然而隨著改革的深化，為適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一企業(yè)會計標準，規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法，財政部于2005年6月對企業(yè)會計準則基本準則開始進行修訂，修訂后的企業(yè)會計準則基本推則于2006年2月15日通過財政部第33號令的形式公布，并自2007年1月1日起施行。,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,企業(yè)會計準則基本準則用于

13、規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量的基本性準則。它能夠直接約束和規(guī)范旗下38個具體會計準則，以便通過各個專門化準則來分門別類地規(guī)范各會計要素的確認、計量和相關信息披露。 企業(yè)會計準則基本準則的適用范圍，從空間范圍來看，主要適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)（包括公司）。從效力范圍來看，則主要管轄著各個具體的企業(yè)會計準則。也就是說，上市公司和其他企業(yè)從2007年1月1日起施行企業(yè)會計準則基本準則,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,企業(yè)會計準則基本準則由總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告、附則等十一章，共五十條組成。具體內(nèi)容請參閱企業(yè)會計

14、準則基本準則。,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,（二）具體會計準則 具體會計準則是會計核算的應用準則，是根據(jù)基本準則的要求制定的有關會計核算業(yè)務處理的具體規(guī)范。每項具體準則包括準則正文和指南兩部分。其中，指南是對準則正文所作的闡釋，和正文一樣，具有法律效力。 2006年2月15日，與基本準則一道，財政部公布了38條新增或修訂后的具體會計準則，將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,1、存貨 2、長期股權投資 3、投資性房地產(chǎn) 4、固定資產(chǎn) 5、生物資產(chǎn) 6、無形資產(chǎn) 7、非貨幣性資產(chǎn)交換 8、資產(chǎn)減值 9、職工薪酬 10、企業(yè)年金基金 11、股份支付 1

15、2、債務重組 13、或有事項 14、收入 15、建造合同 16、政府補助 17、借款費用 18、所得稅 19、外幣折算 20、企業(yè)合并 21、租賃 22、金融工具確認和計量 23、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 24、套期保值 25、原保險合同 26、再保險合同 27、石油天然氣開采 28、會計政策、會計估計變更和差錯更正 29、資產(chǎn)負債表日后事 30、財務報表列報 31、現(xiàn)金流量表 32、中期財務報告 33、合并財務報表 34、每股收益 35、分部報告 36、關聯(lián)方披露 37、金融工具列報 38、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,三、會計制度 會計制度是進行會計工作、處理會計實務的具體辦法和規(guī)定。它

16、是在會計法基本會計準則的指導下制定的。會計制度包括兩大類：企業(yè)會計制度和非企業(yè)會計制度。,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,（一）企業(yè)會計制度 2000年之前的企業(yè)會計制度，包括分行業(yè)的企業(yè)會計制度、分經(jīng)濟成分的企業(yè)會計制度。分行業(yè)的會計制度始于1993年會計制度改革，主要有工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度等13個行業(yè)的會計制度；分經(jīng)濟成分的企業(yè)會計制度主要包括1998年發(fā)布的股份有限公司會計制度及關于外商投資企業(yè)會計制度等?，F(xiàn)在這些會計制度已不再適用。我國于2000年進行了新一輪的會計改革，分別于2000年12月29日正式發(fā)布了企業(yè)會計制度、2001年11月27日正式發(fā)布了金融企業(yè)會計制度、200

17、4年4月27日正式發(fā)布了小企業(yè)會計制度，標志著我國的統(tǒng)一會計核算制度體系初步建成。下面分別簡述企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的主要內(nèi)容。,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,（二）非企業(yè)會計制度 非企業(yè)會計制度主要包括： 1997年7月17日發(fā)布、1998年1月1日施行的事業(yè)單位會計制度。2012年修訂，2013年1月1日起施行。 1998年2月6日發(fā)布、1998年1月1日施行的行政單位會計制度。2013年修訂，2014年1月1日起施行。,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,三、會計政策 會計政策是指一個單位進行會計報告，并由此追溯到對各種經(jīng)濟業(yè)務的日常會計處理，會計人員采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和程序的總稱。,第三節(jié)

18、會計核算規(guī)范,第一節(jié) 會計法規(guī)體系概述,第二節(jié) 會計法律規(guī)范,第三節(jié) 會計核算規(guī)范,第四節(jié) 內(nèi)部會計控制規(guī)范,第十二章 會計法規(guī)體系,第五節(jié) 會計職業(yè)道德,一、內(nèi)部會計控制的含義與作用 （一） 含義 內(nèi)部會計控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全與完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度以及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。,第四節(jié) 內(nèi)部會計控制規(guī)范,（二）作用 1、有利于建立崗位責任制度； 2、有利于保護財產(chǎn)物資的安全完整； 3、有利于形成良好的工作環(huán)境和秩序； 4、有利于提高經(jīng)濟效益； 5、有

19、利于單位部門經(jīng)營管理決策的有效執(zhí)行和信息的溝通； 6、有利于充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造力； 7、有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度與完善公司治理結構。,第四節(jié) 內(nèi)部會計控制規(guī)范,二、內(nèi)部會計控制的產(chǎn)生與發(fā)展 1、內(nèi)部牽制階段 15世紀末，以復式記賬方法為標志，內(nèi)部牽制制度漸趨形成。到20世紀初期，內(nèi)部牽制制度趨于成熟。內(nèi)部牽制制度規(guī)定有關經(jīng)濟業(yè)務項事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程。 2、內(nèi)部控制階段 20世紀40年代開始逐步演變?yōu)橛山M織結構、崗位職責、人員條件、業(yè)務處理程序、檢查標準和內(nèi)部審計等要素構成的較為嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。 1949年，AICPA所屬的審計程序委員會（CAP）發(fā)表內(nèi)部控

20、制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立會計師的重要性的特別報告 1958年，該委員會發(fā)布的第29號審計程序公報獨立審計人員評價企業(yè)內(nèi)部控制的范圍將企業(yè)內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。 1972年12月，美國AICPA所屬審計準則委員會（ASB）在其公布審計準則公告第1號中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的定義。,第四節(jié) 內(nèi)部會計控制規(guī)范,3、內(nèi)部控制結構階段 進入20世紀80年代后，企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，人們對企業(yè)內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。AICPA于1988年5月發(fā)布審計準則公告第55號，以“企業(yè)內(nèi)部控制結構”概念取代了“企業(yè)內(nèi)部控制制度”。 4、內(nèi)部控制整體框架階段 1992年9月，AICPA與美國會計學