1、11.07.2020,.,1,第二章 審計(jì)組織與審計(jì)規(guī)范體系,1、世界上政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要類型及其主要特征 2、我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限 3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本模式 4、世界上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要類型及優(yōu)缺點(diǎn) 5、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的類型及其設(shè)立的基本條件 6、審計(jì)準(zhǔn)則及其主要作用 7、美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 8、國際審計(jì)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,學(xué)習(xí)要點(diǎn),11.07.2020,.,2,學(xué)習(xí)要點(diǎn),9、 我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 10、審計(jì)質(zhì)量控制及其重要意義 11、國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本內(nèi)容 12、我國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 13、我國注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)尊學(xué)的職業(yè)道德規(guī)范 14、我國注冊

2、會(huì)計(jì)師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,11.07.2020,.,3,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 審計(jì)組織審計(jì)組織 第二節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系,11.07.2020,.,4,第一節(jié) 審計(jì)組織,一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及政府審計(jì)人員 二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員 三、民間審計(jì)組織及注冊會(huì)計(jì)師,返回,11.07.2020,.,5,一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及政府審計(jì)人員,（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)的模式 （二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織 （三）我國政府審計(jì)機(jī)關(guān) （四）政府審計(jì)人員,返回,11.07.2020,.,6,（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)的模式,1、立法型模式 2、司法型模式 3、行政型模式 4、獨(dú)立型模式,返回,11.07.2020,.,7,（二

3、）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織是由聯(lián)合國成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的國際性組織。它經(jīng)過了40年的歷程，現(xiàn)已發(fā)展成為擁有160多個(gè)成員國參加的國際審計(jì)機(jī)關(guān)組織。我國于1982年在馬尼拉召開的該組織第十一屆代表大會(huì)上，正式被批準(zhǔn)成為該組織的成員國。,返回,11.07.2020,.,8,（三）我國政府審計(jì)機(jī)關(guān),1、隸屬領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 我國實(shí)行的是行政審計(jì)模式。目前，我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)共分四級，即：審計(jì)署，各省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)（廳）局，省轄市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出機(jī)關(guān)）審計(jì)局，縣、旗、縣（市）級審計(jì)局。,11.07.2020,.,9,2、審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán),中華人民共和國審計(jì)法中，明

4、確規(guī)定了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限。,返回,11.07.2020,.,10,（四）政府審計(jì)人員,政府審計(jì)人員是指審計(jì)機(jī)關(guān)中接受國家委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。政府審計(jì)人員包括國家審計(jì)署的審計(jì)長、副審計(jì)長、地方各級審計(jì)廳、局的廳、局長、各級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員和非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的一般工作人員。,返回,11.07.2020,.,11,二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員,（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本模式 （二）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) （三）內(nèi)部審計(jì)人員,返回,11.07.2020,.,12,（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本模式,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式比較常見的有如下幾種： 1、在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并

5、報(bào)告工作。 2、在董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。 3、在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。,返回,11.07.2020,.,13,（二）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),1941年12月9日，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)召開了第一屆年會(huì)，現(xiàn)已成為擁有200多個(gè)分會(huì)、50000多名會(huì)員的龐大的內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)組織。該協(xié)會(huì)的宗旨是為會(huì)員完成各項(xiàng)專業(yè)職責(zé)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供服務(wù),返回,11.07.2020,.,14,（三）內(nèi)部審計(jì)人員,內(nèi)部審計(jì)人員是指在部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)事務(wù)的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計(jì)事務(wù)的人員。,返回,11.07.2020,

6、.,15,三、 民間審計(jì)組織及注冊會(huì)計(jì)師,（一）民間審計(jì)組織基本模式 （二）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本模式及設(shè)立條件 （三）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) （四）注冊會(huì)計(jì)師 （五）注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管,返回,11.07.2020,.,16,（一）民間審計(jì)組織基本模式 1、獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 2、普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 3、有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 4、有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （二）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本模式及設(shè)立條件 1、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 。 2、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 。,返回,11.07.2020,.,17,（三）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì),國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成立于1977年10月7日，目前成員國包括遍布世界的80多

7、個(gè)國家和地區(qū)的120個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體。,返回,11.07.2020,.,18,（四）注冊會(huì)計(jì)師,注冊會(huì)計(jì)師是指依法取得注冊會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。,返回,11.07.2020,.,19,（五）注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管,1、注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管國際基本模式 （1）通過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)自我管理 （2）通過半官方半民間的機(jī)構(gòu)管理 （3）政府有關(guān)部門直接參與管理 2、我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管 我國注冊會(huì)計(jì)師法第5條規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門和省治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。,返回,11.07.2020,.,20,第二節(jié)

8、審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系,審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的內(nèi)容包括：,一、審計(jì)準(zhǔn)則 二、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 三、審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則 四、審計(jì)后續(xù)教育準(zhǔn)則,返回,11.07.2020,.,21,一、審計(jì)準(zhǔn)則,（一）國際審計(jì)準(zhǔn)則 （二）美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 （三）中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,返回,11.07.2020,.,22,（一）國際審計(jì)準(zhǔn)則,國際審計(jì)準(zhǔn)則的框架由審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。其基本內(nèi)容可分為一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。,返回,11.07.2020,.,23,（二）美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則,美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則是世界上最大最廣泛的審計(jì)準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容可分為一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。,返回,1

9、1.07.2020,.,24,（三）中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,1、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)層次組成：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 2、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 1996年1月發(fā)布實(shí)施的獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則共5章25條，包括一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。,返回,11.07.2020,.,25,二、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則,（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的意義 （二）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的 關(guān)系 （三）國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 （四）中國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則,返回,11.07.2020,.,26,（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的意義,審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)

10、質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。,返回,11.07.2020,.,27,（二）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系,1、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系 （1）兩者都是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。 （2）兩者都是為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。 2、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別 （1）兩者的性質(zhì)不同。 （2）兩者的作用不同。 （3）兩者的內(nèi)容不同。,返回,11.07.2020,.,28,（三）國際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則,1、單項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則 （1）委派工作 （2）指導(dǎo) （3）監(jiān)督 （4）檢查與復(fù)核 2、全面質(zhì)量控制準(zhǔn)則 （1）人員素質(zhì) （2）專業(yè)技

11、能 （3）委派工作 （4）指導(dǎo)和監(jiān)督 （5）委托人的接受和續(xù)約 （6）檢查,返回,11.07.2020,.,29,（四）中國審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則,1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制 （1）職業(yè)道德原則 （2）專業(yè)勝任能力 （3）工作委派 （4）督導(dǎo) （5）咨詢 （6）業(yè)務(wù)承接 （7）監(jiān)控 2、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制 （1）指導(dǎo) （2）監(jiān)督 （3）復(fù)核,返回,11.07.2020,.,30,三、審計(jì)職業(yè)道德,注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為所作的基本規(guī)定和要求。 注冊 會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德包含了豐富的內(nèi)容，下面主要介紹職業(yè)道德的基本要求、業(yè)務(wù)

12、能力和技術(shù)守則、對委托單位的責(zé)任、對同業(yè)的責(zé)任、業(yè)務(wù)承接等。,返回,11.07.2020,.,31,（一）職業(yè)道德基本要求,注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求是對注冊 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德所作的原則性要求，也是整個(gè)職業(yè)道德中最重要的要求。具體包括： 1、獨(dú)立原則 2、客觀原則 3、公正原則,返回,11.07.2020,.,32,（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則,1、業(yè)務(wù)能力 2、技術(shù)守則,返回,11.07.2020,.,33,1、業(yè)務(wù)能力,注冊會(huì)計(jì)師必須具備獨(dú)立審計(jì)有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)按照注冊會(huì)計(jì)師教育要求和培訓(xùn)制度的規(guī)定，不斷接受繼續(xù)教育，保持和更新專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)

13、技能 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù) 注冊會(huì)計(jì)師的助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，必須經(jīng)過專門培訓(xùn),返回,11.07.2020,.,34,2、技術(shù)守則,必須依據(jù)我國有關(guān)的法律、法規(guī)和財(cái)會(huì)制度，遵循中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實(shí)等情況，應(yīng)當(dāng)向委托單位明確指出，并在出具的報(bào)告中予以揭示 發(fā)現(xiàn)委托單位會(huì)計(jì)賬目和報(bào)表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)提請調(diào)整或改正；對于未作調(diào)整或改正的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明,11.07.2020,.,35,2、技術(shù)守則,遇到委托單位示意作不實(shí)或不當(dāng)證明、對需要檢查的事項(xiàng)不提供必要的文件和資料或有意提供偽證、有意阻撓查驗(yàn)工作正

14、常進(jìn)行等情況，應(yīng)當(dāng)予以拒絕或終止審計(jì)工作，并說明理由 應(yīng)當(dāng)在完成審計(jì)程序、認(rèn)真研究審計(jì)記錄和證據(jù)的基礎(chǔ)上形成審計(jì)報(bào)告，并以恰當(dāng)?shù)?、不致使人誤解的方式陳訴報(bào)告意見,11.07.2020,.,36,2、技術(shù)守則,返回,對于委托單位的預(yù)測、計(jì)劃等含有不確定因素的未來事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師不得就其可實(shí)現(xiàn)程度做出保證，但不限制注冊會(huì)計(jì)師以咨詢方式協(xié)助或代替委托單位從事預(yù)測、計(jì)劃或可行性研究工作 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得代行委托單位管理職能，應(yīng)避免承擔(dān)管理決策的責(zé)任,11.07.2020,.,37,（三）對委托單位的責(zé)任,1、按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任 2、保密的責(zé)任 3、按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任,返回,11.07.20

15、20,.,38,（四）對同業(yè)的責(zé)任,對同業(yè)的責(zé)任是指在處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師與注冊會(huì)計(jì)師之間相互關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。,返回,11.07.2020,.,39,（五）業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德,客戶的多少，業(yè)務(wù)的飽滿程度，關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展，因而在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)也最容易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。因此，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接過程中應(yīng)遵循職業(yè)道德。,返回,11.07.2020,.,40,四、后續(xù)教育準(zhǔn)則,（一）職業(yè)后續(xù)教育的重要性 所謂“后續(xù)教育”是指取得注冊 會(huì)計(jì)師資格后，為保持和提高注冊 會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用新知識(shí)、新技能、新法規(guī)而進(jìn)行的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。后續(xù)教育是提高注冊 會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的重要手段。,11.07.2020,.,41,（二）中國注冊 會(huì)計(jì)師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則,1、職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式 2、職業(yè)后續(xù)教育的組織和實(shí)施 3、職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核,返回,11.07.2020,.,42,本章復(fù)習(xí)思考題1,1 世界上政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要類型及其主要特征。 2 我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)有哪些方面的職責(zé)和權(quán)限？ 3 簡述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本模式。 4 世界上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要類型有哪些？各有什么優(yōu)缺點(diǎn)？ 5 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所有哪些類型？其設(shè)