1、,安徽工業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院,Chapter 1,審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)B,主 講 劉 素 珍 電話(huà)QQ:2443641719,第一章 審計(jì)概論,第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié) 審計(jì)概述 第三節(jié) 審計(jì)的分類(lèi) 案例,審計(jì)是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠而產(chǎn)生的。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的需求不斷變化，審計(jì)也在不斷地發(fā)展。 一、審計(jì)產(chǎn)生的原因 二、中國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 三、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,一、審計(jì)產(chǎn)生的原因,1、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的前提 審計(jì)師社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此而產(chǎn)

2、生的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。 所有者支付一定的報(bào)酬并委托經(jīng)營(yíng)者經(jīng)管財(cái)產(chǎn)，而經(jīng)管者在獲得相應(yīng)報(bào)酬的同時(shí)，負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理財(cái)產(chǎn)并將其經(jīng)營(yíng)管理情況及時(shí)報(bào)告的責(zé)任 所有者為了確保之間資產(chǎn)的安全、完整和有效，產(chǎn)生對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任情況加以監(jiān)督的需求。 經(jīng)營(yíng)者為了向所有者表明自己的工作業(yè)績(jī)娥，產(chǎn)生了對(duì)自己經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況加以鑒證的需求。,為了完成所有者和經(jīng)營(yíng)者雙方的目標(biāo)，想要委托獨(dú)立的第三者來(lái)履行鑒證經(jīng)營(yíng)者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。 于是產(chǎn)生了作為獨(dú)立第三者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 2、審計(jì)關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ) 為了鑒證經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要接收所有者的委托，對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況及其提

3、供的財(cái)務(wù)報(bào)告等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其客觀、公允性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，而且想要向委托人出具審計(jì)報(bào)告，并收取一定的報(bào)酬。這樣，審計(jì)關(guān)系便產(chǎn)生了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)也開(kāi)始出現(xiàn)了。 審計(jì)關(guān)系的確立標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生，是促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的保證。,1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史比西方國(guó)家要短得多 舊中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命之后 1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他創(chuàng)辦了第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 此后又逐步批準(zhǔn)了一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。,二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

4、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,1925年，上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)” 1930年，國(guó)民政府頒布了會(huì)計(jì)師條例，確立了會(huì)計(jì)師的法律地位。之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 1933年，成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)” 至1947年末，國(guó)擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619人，并建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但在半封建、半殖民地的舊中國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)未能達(dá)到很大的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)主要是為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、代理納稅申報(bào)，培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才和提供會(huì)計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)。 在新中國(guó)建立初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用，但后來(lái)由于我國(guó)

5、推行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。,(1)恢復(fù)重建階段(1980年一1991年) 黨的十一屆三中全會(huì)作出實(shí)行改革開(kāi)放的歷史性決策，為了吸引外資、改善投資環(huán)境，按照國(guó)際通行做法，我國(guó)建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度。1980年頒布的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告。1980年12月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度得到了恢復(fù)重建。1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立以及業(yè)務(wù)范圍等做出了規(guī)定，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的性質(zhì)

6、和地位。 1988年11月，財(cái)政部借鑒國(guó)際慣例，成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，隨后各地相繼組建省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),為行業(yè)全面恢復(fù)重建和發(fā)展提供了組織基礎(chǔ)。,2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的恢復(fù)和發(fā)展,(2)規(guī)范發(fā)展階段(1991年一1998年) 1990年11月和1991年7月，上海證券交易所和深圳證券交易所相繼成立，標(biāo)志著我國(guó)資本市場(chǎng)的初步形成。1991年12月，首次舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。1991年至1993年,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后發(fā)布檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為。1993年10月31日，八屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)中華人民共和

7、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法(以下簡(jiǎn)稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法)，財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后制定發(fā)布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)、事務(wù)所審批、境外所臨時(shí)執(zhí)業(yè)等14項(xiàng)行業(yè)管理制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在法制化的軌道上大步向規(guī)范化方向發(fā)展。,(3)體制創(chuàng)新階段(1998年2004年) 1998年至1999年底，在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面開(kāi)展并完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)實(shí)現(xiàn)了與掛靠單位在“人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱(chēng)”四個(gè)方面的徹底脫鉤，改制成為以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體發(fā)起設(shè)立的自我約束、自我發(fā)展、自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的真正意義上的市場(chǎng)中介組織。會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，徹底改變了行業(yè)的責(zé)權(quán)利關(guān)系，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)

8、業(yè)奠定了體制基礎(chǔ)，極大地釋放和激發(fā)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所活力。,(4)國(guó)際發(fā)展階段(2005年以來(lái)) 2004年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)召開(kāi)第四次會(huì)員代表大會(huì)，會(huì)議明確提出開(kāi)放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)并舉的國(guó)際化發(fā)展思路。一是以培養(yǎng)國(guó)際化人才為重點(diǎn)，全面實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略。二是以實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同為目標(biāo)，深入推進(jìn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略。三是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”為標(biāo)志，大力推進(jìn)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。邁出了國(guó)際化的步伐。,（5） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）,2011年9月4日，中注協(xié)發(fā)布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)劃）。規(guī)劃明確提出“十二五”期間，行業(yè)總收入年均增長(zhǎng)保持

9、在15%左右，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)業(yè)務(wù)收入翻一番；著力培養(yǎng)350名領(lǐng)軍人才、600名具有國(guó)際認(rèn)可度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、5000名新業(yè)務(wù)領(lǐng)域復(fù)合型業(yè)務(wù)骨干；著力培育10家左右執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)能力、收入規(guī)模和市場(chǎng)影響具有國(guó)際水準(zhǔn)的大型事務(wù)所，除國(guó)際合作所外，至少有3家以上事務(wù)所邁入世界前20強(qiáng)之列，實(shí)現(xiàn)行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和新跨越需要，更好服務(wù)國(guó)家建設(shè)。,二、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,（一）、國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 奴隸制度下，古羅馬、古埃及、古希臘已設(shè)有官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu)，采用“賬目聽(tīng)證會(huì)”的方式對(duì)官吏進(jìn)行審查和考核?！癆udit”就是從拉丁語(yǔ)“Auditus”演變而來(lái)的。 在封建社會(huì)，也設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督

10、。 在資本主義社會(huì)，審計(jì)制度是資本主義政治制度的一部分，在“三權(quán)分立”下，議會(huì)不僅有立法權(quán)，而且可以對(duì)政府行使包括財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。,（二）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利，當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，商業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。單個(gè)業(yè)主為了籌集所需的大量資金，出現(xiàn)了合伙企業(yè)，這不僅促進(jìn)了復(fù)式記賬的產(chǎn)生和發(fā)展，也產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需求。 原因：,盡管當(dāng)時(shí)合伙制企業(yè)的合伙人都是

11、出資者，但有的合伙人不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這樣參與管理的合伙人有責(zé)任證明合伙契約得到了認(rèn)真履行，以保證合伙企業(yè)有足夠的資金來(lái)源； 同時(shí)，不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人也希望監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因而在客觀上都希望有一個(gè)與任何一方均無(wú)利害關(guān)系的第三者能對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，這就需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專(zhuān)家來(lái)?yè)?dān)任查賬和公證的工作。 這樣，在16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專(zhuān)門(mén)從事這種查賬和公證工作的專(zhuān)業(yè)人員，他們所進(jìn)行的查賬與公證，可以說(shuō)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源。隨著這批專(zhuān)業(yè)人員人數(shù)的增多，他們于1881年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。其后，

12、米蘭等城市的職業(yè)會(huì)計(jì)師也成立了類(lèi)似的組織。,2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成 英國(guó)在創(chuàng)立和傳播注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的過(guò)程中發(fā)揮了重要作用。 18世紀(jì)下半葉，英國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離。企業(yè)主希望有外部的會(huì)計(jì)師來(lái)檢查他們所雇用的管理人員，特別是會(huì)計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。他們受企業(yè)主委托，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆檢查，目的是查錯(cuò)防弊，檢查結(jié)果也只向企業(yè)主報(bào)告。但是否聘請(qǐng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬由企業(yè)主自行決定，所以此時(shí)的獨(dú)立審計(jì)尚為任意審計(jì)。,股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分

13、離，絕大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營(yíng)管理。他們出于自身的利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)成果，以便做出是否繼續(xù)持有公司股票的決定。 證券市場(chǎng)上潛在的投資人同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)情況，以便決定是否購(gòu)買(mǎi)公司的股票。同時(shí)，由于金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本的逐步滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，他們也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以便做出是否繼續(xù)貸款或者是否索回債務(wù)的決定。而公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，只能通過(guò)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)反映，因此在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的需求。 在由任意審計(jì)向法定審計(jì)的過(guò)渡中，1721年英國(guó)的“南海公司事件”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催化劑”，它宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師注

14、冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。 英國(guó)南海公司案：,200多年前，英國(guó)成立了南海股份有限公司。由于經(jīng)營(yíng)無(wú)方，公司效益一直不理想。公司董事會(huì)為了使股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格，不惜采取散布謠言等手法，使股票價(jià)格直線(xiàn)上升。事情敗露后，英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)了一位懂會(huì)計(jì)的人，審核了該公司的賬簿，然后據(jù)此查處了該公司的主要負(fù)責(zé)人。于是，審核該公司賬簿的人開(kāi)創(chuàng)了世界上注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的先河，民間審計(jì)從此在英國(guó)拉開(kāi)了序幕。 （1）、英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例背景 在18世紀(jì)初，隨著大英帝國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。英國(guó)政府發(fā)行中獎(jiǎng)債券，并用發(fā)行債券所募集到的資金，于1710年創(chuàng)立了南海股份公司。該公司以發(fā)展南大西洋貿(mào)易為目的，經(jīng)過(guò)近

15、10年的慘淡經(jīng)營(yíng)，其業(yè)績(jī)依然平平。1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券總額的70，即約1 000萬(wàn)英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。公司的董事們開(kāi)始對(duì)外散布各種所謂的好消息，預(yù)計(jì)在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60支付股利。這一消息的宣布，促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。下表是1719年6月至1720年?月南海公司股價(jià)的變化情況。,英國(guó)南海公司案,1719年6月至1720年7月南海公司股價(jià)變化 單位：英鎊 與此同時(shí)，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)格，發(fā)行可分期付款的新股。同時(shí)，南海公司將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買(mǎi)股票的公眾。這樣，隨著“南海”股價(jià)的扶搖直上，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷

16、全國(guó)。由此，170多家新成立的股份公司股票及原有的公司股票都成了投機(jī)對(duì)象，股價(jià)暴漲51倍，從事各種職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)漩渦。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在其大恐慌一書(shū)中這樣描繪當(dāng)時(shí)人們購(gòu)買(mǎi)股票的情形：“政治家忘記了政治，律師放棄了買(mǎi)賣(mài)，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)?，教父離開(kāi)了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高傲和虛榮?！?1720年6月，為了制止各類(lèi)“泡沫公司”的膨脹，英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了泡沫公司取締法。自此，許多公司被解散，公眾開(kāi)始清醒過(guò)來(lái)，對(duì)一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開(kāi)始，外國(guó)投資者首先拋出南海公司股票，撤回資金。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈，從172

17、0年8月25日到9月28日，南海公司的股票價(jià)格從900英鎊下跌到190英鎊，到12月份最終僅為124英鎊。 當(dāng)年年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無(wú)幾。那些高價(jià)買(mǎi)進(jìn)南海公司股票的投資者遭受了巨大損失，政府逮捕了布倫特等人，另有一些董事自殺?！澳虾Ｅ菽笔录乖S多地主、商人失去了資產(chǎn)。此后較長(zhǎng)一段時(shí)間，民眾對(duì)參股新興股份公司聞之色變，對(duì)股票交易心存疑慮。,(2)、南海公司舞弊案的查處 名噪一時(shí)的“南海公司”倒閉的消息傳來(lái)，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢(mèng)中的債權(quán)人和投資者。當(dāng)這些“利害關(guān)系者”證實(shí)了數(shù)百萬(wàn)英鎊的損失將由自己承擔(dān)的時(shí)候，他們一致向英國(guó)議會(huì)發(fā)出了嚴(yán)懲欺詐者并賠

18、償損失的呼聲。迫于輿論的壓力，1720年9月，英國(guó)議會(huì)組織了一個(gè)由13人參加的特別委員會(huì)，對(duì)“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。 在調(diào)查過(guò)程中，特別委員會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一位名叫查爾斯斯奈爾的資深會(huì)計(jì)師，對(duì)南海公司的分公司“索布里奇商社”的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查。,查爾斯斯奈爾通過(guò)對(duì)南海公司賬目的查詢(xún)、審核，于1721年提交了一份名為倫敦市徹斯特萊恩學(xué)校的書(shū)法大師兼會(huì)計(jì)師對(duì)索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見(jiàn)。在該份報(bào)告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問(wèn)題，但沒(méi)有對(duì)公司為何編制這種虛假的會(huì)計(jì)記錄表明自己的看法。 議會(huì)根據(jù)這份查賬報(bào)

19、告，將南海公司董事之一的雅各希布倫特及其合伙人的不動(dòng)產(chǎn)全部予以沒(méi)收，其中一位叫喬治卡斯韋爾的爵士，被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。同時(shí)英國(guó)政府頒布了泡沫公司取締法，該法對(duì)股份公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，只有取得國(guó)王的御批，才能得到公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。事實(shí)上，股份公司的形式基本上名存實(shí)亡。 直到1828年，英國(guó)政府在充分認(rèn)識(shí)到股份有限公司利弊的基礎(chǔ)上，通過(guò)設(shè)立民間審計(jì)的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此，英國(guó)政府撤銷(xiāo)了泡沫公司取締法，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)制度的形式。,（3）、該案例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響與啟示 英國(guó)南海公司的舞弊案例，對(duì)

20、世界民間審計(jì)史具有里程碑式的影響：世界上絕大多數(shù)的審計(jì)理論工作者都認(rèn)為，查爾斯斯奈爾是世界上第一位民間審計(jì)人員，他所撰寫(xiě)的查賬報(bào)告，是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告；而英國(guó)南海公司的舞弊案例，也被列為世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例。由此可見(jiàn)，該案例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，具有舉足輕重的影響。 英國(guó)南海公司審計(jì)案的發(fā)生進(jìn)一步說(shuō)明： 建立在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離基礎(chǔ)上的股份有限公司，必須要有一個(gè)了解、熟悉“會(huì)計(jì)語(yǔ)言”的第三者，站在公正、客觀的立場(chǎng)，對(duì)表達(dá)所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立的檢查，通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性來(lái)協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。如果缺乏民間審計(jì)這一機(jī)制，就會(huì)像南海公

21、司一樣，使得經(jīng)營(yíng)者為所欲為，嚴(yán)重?fù)p害所有者利益，從而破壞了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性?？梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生來(lái)就是為穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序而存在的。穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序應(yīng)該成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的天職。,為了避免“南海公司事件”重演，英國(guó)政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司的賬目；1845年，又對(duì)公司法進(jìn)行了修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)。于是，獨(dú)立會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展。此后，英國(guó)政府對(duì)一批精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉查賬知識(shí)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行了資格確認(rèn)。1853年，蘇格蘭愛(ài)丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。18

22、62年，英國(guó)公司法又確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位。 從1844年到20世紀(jì)初，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成時(shí)期。在這一時(shí)期，由于英國(guó)的法律規(guī)定了所有股份公司和銀行必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，致使英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，并對(duì)當(dāng)時(shí)歐洲、美國(guó)及日本等產(chǎn)生了重要影響。這一時(shí)期英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了確認(rèn)。,3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展,20世紀(jì)初，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展。當(dāng)時(shí)英國(guó)巨額資本開(kāi)始流入美國(guó)，為了保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人的利益，英國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)涉重洋到美國(guó)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)美國(guó)本身也很快形成了自己的注冊(cè)會(huì)

23、計(jì)師隊(duì)伍。 1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，1916年該會(huì)改組為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來(lái)成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體。這一時(shí)期，由于金融資本向產(chǎn)業(yè)資本的滲透，銀行主要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)的信用情況，于是在美國(guó)產(chǎn)生了為貸款人及其他債權(quán)人服務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，即信用審計(jì)，也稱(chēng)美國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 從1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)損益表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。1933年，美國(guó)證券法規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)

24、表必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，向社會(huì)公眾公布注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。 提示：,英國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與美國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的比較,第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展，形成了一大批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)生了“八大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。 2001年，美國(guó)出現(xiàn)了安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞，作為出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉嫌舞弊和銷(xiāo)毀證據(jù)受到美國(guó)司法部門(mén)的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的安達(dá)信成員也紛紛與其他國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并。 時(shí)至今日，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所赫

25、赫有名，它們是普華永道、安永、畢馬威、德勤。與此同時(shí)，審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展，抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會(huì)計(jì)服務(wù)、投資咨詢(xún)、管理咨詢(xún)等領(lǐng)域。,曾經(jīng)的安達(dá)信,世界上，不知道有什么東西可以維持永久，據(jù)說(shuō)宗教是可以的，可惜我沒(méi)有信仰，了解甚少。我了解的企業(yè)較多一些，每個(gè)企業(yè)就象每個(gè)人一樣，都有生老病死，好像如鄧小平所說(shuō)的“100年不動(dòng)搖”的企業(yè)，那是鳳毛麟角。諾基亞在去年第一季度還是手機(jī)行業(yè)世界第一，現(xiàn)在呢，病入膏肓、垂死掙扎；微軟呢，近10年來(lái)不是“微軟”，是已經(jīng)很軟；曾經(jīng)的新浪、搜狐、網(wǎng)易也是不可一世，現(xiàn)在呢，

26、80后90后大多用的是騰訊；就連現(xiàn)在最牛的被認(rèn)為能抓住人精神命脈的騰訊，也許哪天也會(huì)被舍棄，所以，等到我們哪天死的時(shí)候，是不是真的還擔(dān)心我們的QQ怎么辦呢？現(xiàn)在我們作為會(huì)計(jì)人，就說(shuō)說(shuō)會(huì)計(jì)行業(yè)曾經(jīng)不可一世的安達(dá)信吧 。,曾經(jīng)的安達(dá)信,曾經(jīng)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在全球?qū)I(yè)服務(wù)業(yè)處于領(lǐng)導(dǎo)地位。憑借自身在企業(yè)咨詢(xún)、審計(jì)、稅務(wù)和企業(yè)融資等領(lǐng)域全面深入的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，向客戶(hù)提供一體化的解決方案。并在一些國(guó)家和地區(qū)提供法律咨詢(xún)服務(wù)。安達(dá)信在全世界84個(gè)國(guó)家擁有85,000多名員工。1999年1月公布的年收入為113.01億美元，全球共有合伙人2651人、專(zhuān)業(yè)人員79313人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)389

27、個(gè)。,安達(dá)信歷年的收入,（億美元，應(yīng)是不包括安達(dá)信咨詢(xún)的收入） 1992 29.94 1993 31.85 1994 35.19 1995 41.33 1996 46.05 1997 51.91 1998 60.93 1999 72.7 2000 83.88 2001 93.36,成立之初,1885年出生的挪威移民后裔亞瑟安達(dá)信（Arthur Andersen）在23歲的時(shí)候，成為美國(guó)伊利諾斯州最年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），當(dāng)時(shí)在整個(gè)美國(guó)也才僅有2200名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在亞瑟安達(dá)信27歲的時(shí)候，芝加哥北部久負(fù)盛名的西北大學(xué)（Northwestern University）向亞瑟發(fā)出了邀請(qǐng)，條件是

28、做該學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)系的主管。僅僅一年后，亞瑟就成為第一個(gè)介入公眾經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的學(xué)者，當(dāng)然亞瑟仍然留在西北大學(xué)任教，并且一教就是十年。 1913年任西北大學(xué)教授的亞瑟安達(dá)信和普華會(huì)計(jì)師行（Price Waterhouse）的克拉倫斯德萊尼（Clarence Delaney）在芝加哥創(chuàng)立了安達(dá)信公司（時(shí)名Andersen Delaney & Co.）。第一個(gè)客戶(hù)為美國(guó)威斯康星州東南港口城市密爾沃基的一個(gè)啤酒廠(chǎng)Joseph Schlitz Brewing Company。,當(dāng)時(shí)正值第一次世界大戰(zhàn)期間，會(huì)計(jì)師很少具有大學(xué)文憑，他們大多從學(xué)徒開(kāi)始做起，在堆積如山的賬冊(cè)中苦熬多年才能出頭。會(huì)計(jì)師的工作也僅限于核

29、對(duì)公司的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。 但安達(dá)信深信，會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)的角色難以滿(mǎn)足20世紀(jì)企業(yè)的需求。查賬人的角色不應(yīng)該只是最后的審查，也要進(jìn)行最初的把關(guān)。他認(rèn)為，一流的會(huì)計(jì)師應(yīng)該為公司客戶(hù)提出具建設(shè)性的報(bào)告，幫助其解決管理上的日常問(wèn)題。此時(shí)，恰逢美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了所得稅法，給會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)會(huì)，安達(dá)信對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度發(fā)起了挑戰(zhàn)，將審計(jì)納入了公司的運(yùn)營(yíng)，并以自己的服務(wù)信念，迅速將公司發(fā)展壯大。 安達(dá)信的的先見(jiàn)之明給他帶來(lái)了發(fā)財(cái)和繁榮壯大的機(jī)會(huì)。亞瑟安達(dá)信是一個(gè)有心的人，從他決定做事業(yè)的那一天起，他就謀劃將學(xué)校最有前途的學(xué)生選入自己教授的班上。他苦心竭慮地要將他們培養(yǎng)成千錘百煉的會(huì)計(jì)師。安達(dá)信的目標(biāo)是，這

30、些可造之才要能用獨(dú)一無(wú)二的方法論來(lái)提高財(cái)政金融系統(tǒng)的性能。 這時(shí)的這群人更像一個(gè)團(tuán)體。,初建信譽(yù),早在1914年，一家芝加哥鐵路公司要求安達(dá)信認(rèn)可其一筆有爭(zhēng)議的交易，以達(dá)到降低費(fèi)用、提高收益的目的。當(dāng)時(shí)，安達(dá)信尚不滿(mǎn)周歲，且正值28歲的亞瑟 安德森缺少現(xiàn)金支付工資。但他卻堅(jiān)決地回絕了該公司的要求，并正告：即使傾美國(guó)全部之財(cái)富，也難以誘我讓步。其結(jié)果不難設(shè)想，安達(dá)信立刻失去了一個(gè)審計(jì)客戶(hù)。然而，數(shù)月后該鐵路公司就陷入了破產(chǎn)。亞瑟為安達(dá)信贏得了作為一個(gè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的聲望。 1915年，安達(dá)信要求一家輪船公司在公布其資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)一艘貨輪的沉沒(méi)而造成的成本進(jìn)行披露盡管這發(fā)生在這家輪船公司的財(cái)政年度之

31、后，但在安達(dá)信簽署這家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表之前。這是歷史上首次有一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求用這樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。由于這種專(zhuān)業(yè)化特色及一貫對(duì)客戶(hù)采取嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，安達(dá)信公司很快贏得公眾的信賴(lài)。,1918年，德萊尼退出，公司改名為Arthur Andersen & Co.并迅速在美國(guó)擴(kuò)張，其中包括1921年開(kāi)始在哥倫比亞特區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)。當(dāng)時(shí)，安達(dá)信便提出了一個(gè)全新的業(yè)務(wù)概念管理信息咨詢(xún)，但這并不是其后來(lái)的咨詢(xún)業(yè)務(wù)內(nèi)容。在以后的20年中，安達(dá)信用一種“一家公司”的理念把所有辦公室聯(lián)系在一起。這家公司為其員工和合伙人開(kāi)設(shè)了有創(chuàng)新意識(shí)的培訓(xùn)課程并樹(shù)立了從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 1919年，事務(wù)所年收入達(dá)188,

32、000美元。 1920年，事務(wù)所的年收入達(dá)322,000美元。 1920年代，快速擴(kuò)張?jiān)黾用绹?guó)各地分支機(jī)構(gòu)。包括紐約、加利福尼亞、堪薩斯城、洛杉磯、舊金山。由此成為一個(gè)美國(guó)全國(guó)性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 安達(dá)信很快獲得了一個(gè)名聲，即是買(mǎi)家最好的聘用會(huì)計(jì)師選擇，而是賣(mài)家最糟糕的選擇。但無(wú)論如何，投資銀行認(rèn)可了安達(dá)信的服務(wù)品質(zhì)，他們認(rèn)為安達(dá)信可以做徹底的調(diào)查，提供一個(gè)據(jù)實(shí)報(bào)告。由此，調(diào)查分析報(bào)告和商業(yè)顧問(wèn)服務(wù)促進(jìn)了安達(dá)信的增長(zhǎng)基礎(chǔ)。,1920年代，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)繁榮的收獲，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外。在1920初期安達(dá)信公司只有2個(gè)合伙人，54個(gè)雇員，2個(gè)辦公場(chǎng)所和32.2萬(wàn)年收入。但到了19

33、20年末，已經(jīng)有了7個(gè)合伙人，超過(guò)400雇員，7個(gè)辦公場(chǎng)所，年收入超過(guò)200萬(wàn)美元。 1929年，美國(guó)股市崩潰后的大蕭條讓安達(dá)信的商業(yè)調(diào)查業(yè)務(wù)沒(méi)有了，直到美國(guó)1940和1950經(jīng)濟(jì)回復(fù)后這些業(yè)務(wù)在逐步重建。但1933-1934年在芝加哥舉行的世博會(huì)有3900萬(wàn)人參加，這在蕭條時(shí)代是一個(gè)驕人的成績(jī)。芝加哥當(dāng)局聘用了安達(dá)信來(lái)建立內(nèi)部控制以監(jiān)控展覽的現(xiàn)金流。亞瑟安達(dá)信不是一個(gè)看著機(jī)會(huì)溜走的人，哪怕機(jī)會(huì)很小。顯然，芝加哥政府和安達(dá)信都從世博會(huì)上獲益不淺。,亞瑟安達(dá)信并不短視，他預(yù)見(jiàn)到了客戶(hù)的全國(guó)甚至全球的專(zhuān)業(yè)服務(wù)需要。1920年代早期，亞瑟安達(dá)信就在考慮國(guó)際化的增長(zhǎng)。他提出的“一個(gè)事務(wù)所，一個(gè)聲音”理

34、念即是一個(gè)考慮，也即國(guó)家邊界不會(huì)成為該理念的攔路者。在這個(gè)理念下，安達(dá)信不希望通過(guò)合并或收購(gòu)來(lái)擴(kuò)張。他認(rèn)為應(yīng)該是內(nèi)部增長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)下的國(guó)際擴(kuò)張。有這樣的觀點(diǎn)和他1913年收購(gòu)伊利諾斯州的審計(jì)公司來(lái)創(chuàng)辦安達(dá)信有關(guān)，被收購(gòu)公司的雇員不愿意按照安達(dá)信的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，最后全部都流失了。 由此，他認(rèn)為安達(dá)信的海外公司應(yīng)該是由在美國(guó)安達(dá)信接受過(guò)培訓(xùn)，被安達(dá)信文化熏陶過(guò)的人來(lái)創(chuàng)辦的。 1933年，安達(dá)信和在歐洲和亞洲有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的McAuliffe,Davis & Hope簽訂工作協(xié)議。但這個(gè)擴(kuò)張被二戰(zhàn)所延緩。不過(guò)隨后通過(guò)與其他事務(wù)所的聯(lián)盟，安達(dá)信公司擴(kuò)張到了南美、澳大利亞和加拿大。這些分支機(jī)構(gòu)都被當(dāng)作安達(dá)信的一

35、部分，而不是大機(jī)構(gòu)下獨(dú)立運(yùn)作、松散聯(lián)系的機(jī)構(gòu)。,受到美國(guó)大蕭條的影響，1932年，安達(dá)信公司的收入跌落到了150萬(wàn)美元。為此必須調(diào)整短期計(jì)劃以保證安達(dá)信公司和其客戶(hù)的長(zhǎng)期生存。 1937年，當(dāng)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)出現(xiàn)跡象的時(shí)候，安達(dá)信的收入又回到了200萬(wàn)美元。 因?yàn)槎?zhàn)，安達(dá)信在歐洲和亞洲的業(yè)務(wù)停頓了，1941年流失了67%的人員，這些人入伍了。盡管如此，也沒(méi)有讓亞瑟安達(dá)信停止高標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)追求的腳步。戰(zhàn)爭(zhēng)期間，安達(dá)信公司開(kāi)展了新的培訓(xùn)項(xiàng)目-將所有員工集中到一個(gè)地方的培訓(xùn)。這又是一個(gè)創(chuàng)新的做法。這樣的做法發(fā)展為現(xiàn)在的全所審計(jì)員工培訓(xùn)學(xué)校（Firm-wide Audit Staff Training Scho

36、ol (FASTS)）。1940年，35個(gè)員工參加了第一期培訓(xùn)，而1988年是有來(lái)自45個(gè)國(guó)家的4500人參加培訓(xùn)。,FASTS的培訓(xùn)包括一周在當(dāng)?shù)厮膶?dǎo)入性培訓(xùn)和2周在美國(guó)伊利諾斯州圣查爾斯的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。包括了一個(gè)中等規(guī)模制造企業(yè)的案例學(xué)習(xí)，并模仿事務(wù)所忙季的壓力環(huán)境。合伙人和經(jīng)理用真實(shí)的執(zhí)業(yè)體會(huì)負(fù)責(zé)授課，由此讓課堂也專(zhuān)注于實(shí)務(wù)，而不是理論。（在我國(guó)三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院建設(shè)初期，也很大程度上考察借鑒了安達(dá)信的全球培訓(xùn)中心的模式，甚至包括小私人空間（寢室）大交流空間（公共場(chǎng)所）的建筑理念也是上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院建設(shè)的參考） 在隨后的所得稅業(yè)務(wù)高峰中，戰(zhàn)時(shí)的這個(gè)培訓(xùn)被證明很有用。 二戰(zhàn)末期，亞瑟安達(dá)信派出

37、了他幾個(gè)信賴(lài)的合伙人到歐洲和亞洲恢復(fù)戰(zhàn)前建立的網(wǎng)絡(luò)。 以上兩個(gè)時(shí)期的發(fā)展和其創(chuàng)辦人亞瑟安達(dá)信非常相關(guān)，建議閱讀亞瑟安達(dá)信詞條。 更新?lián)Q代1947年1月安達(dá)信去世，由于對(duì)安達(dá)信家族的所有權(quán)有爭(zhēng)議，公司幾乎破產(chǎn)。好在后來(lái)安達(dá)信的學(xué)生倫納德斯帕切克（Leonard Spacek）繼承了他的衣缽，繼續(xù)將公司團(tuán)結(jié)在一起，建成一家主要業(yè)務(wù)為審計(jì)和咨詢(xún)的公司。 斯帕切克是一個(gè)極其有創(chuàng)見(jiàn)性并在商務(wù)操作方面創(chuàng)造性的領(lǐng)導(dǎo)。在1947年至1963年，在他的任期內(nèi)，安達(dá)信公司得到了全球性的發(fā)展，在僅僅20年里，公司收入從1950年的800萬(wàn)美元變成了20年后的1億3千萬(wàn)美元。斯帕切克還直接參與并啟動(dòng)開(kāi)張了5家位于歐洲

38、的全球性分公司，這也是安達(dá)信首次擁有自己的全球性分公司并開(kāi)始向它的頂點(diǎn)邁進(jìn)。,1950年，安達(dá)信將所謂“克里考夫”方法介紹給全世界：安達(dá)信不僅僅為客戶(hù)審計(jì)帳務(wù)，還可以按照客戶(hù)的需要建立電腦記賬系統(tǒng)。此項(xiàng)技術(shù)為其帶來(lái)了巨額利潤(rùn)。 在斯帕切克掌管公司期間，安達(dá)信繼續(xù)保持了其保護(hù)公眾利益的姿態(tài)，發(fā)揚(yáng)光大了亞瑟安達(dá)信開(kāi)創(chuàng)的“誠(chéng)信高于利潤(rùn)”的傳統(tǒng)。它曾指責(zé)拜斯海姆鋼鐵公司將其 1964年利潤(rùn)虛增60%.它還批評(píng)SEC對(duì)公司假賬監(jiān)管不力。堅(jiān)持使用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，甚至犧牲本公司和其它公司的利潤(rùn)也在所不惜。這些業(yè)績(jī)的直接結(jié)果是使安達(dá)信公司成為了世界上最大、最受尊敬的專(zhuān)業(yè)性服務(wù)機(jī)構(gòu)之一。在斯帕切克離去后的很長(zhǎng)時(shí)

39、間里，安達(dá)信仍十分注重公眾利益。 在1960年代，安達(dá)信擴(kuò)張到了51個(gè)地區(qū)，其中31個(gè)在美國(guó)之外。 到1988年，安達(dá)信成長(zhǎng)為2.1萬(wàn)人員的公司，有2000個(gè)合伙人（其中616人來(lái)自美國(guó)外）。,天作之離,1952年安達(dá)信的會(huì)計(jì)師們首次幫助GE（通用電氣公司）安裝了一套電子系統(tǒng)，標(biāo)志著安達(dá)信咨詢(xún)業(yè)務(wù)的開(kāi)始。安達(dá)信公司在1954年開(kāi)始在美國(guó)成立安達(dá)信咨詢(xún)（Arthur Anderson Consulting），正式進(jìn)入咨詢(xún)領(lǐng)域。安達(dá)信的咨詢(xún)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)非?？欤瑫r(shí)由于受到外界對(duì)于該公司，同時(shí)為企業(yè)提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)而可能喪失公允性的懷疑，安達(dá)信咨詢(xún)一直試圖脫離安達(dá)信公司。80年代中期，會(huì)計(jì)業(yè)的

40、競(jìng)爭(zhēng)使審計(jì)收入呈下降趨勢(shì)，事務(wù)所開(kāi)始將注意力轉(zhuǎn)向管理咨詢(xún)。,1989年公司最終分拆為主營(yíng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信公司（Arthur Andersen）和主營(yíng)IT咨詢(xún)業(yè)的安達(dá)信咨詢(xún)公司（Andersen Consulting）。從此咨詢(xún)和審計(jì)業(yè)務(wù)分離，雙方各自經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)范圍彼此分立、相互補(bǔ)充。到了90年代，審計(jì)同管理咨詢(xún)之間的收入差距日益明顯。安達(dá)信咨詢(xún)（Andersen Consulting）是從Arthur Andersen分離出來(lái)的，但收入增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)Arthur Andersen.90年代后期，Andersen Consulting每年要向Arthur Andersen支付2億美元的利潤(rùn)，這使安

41、達(dá)信咨詢(xún)的合伙人深感不快。同時(shí)，利潤(rùn)又驅(qū)使Arthur Andersen建立起自己的管理咨詢(xún)部門(mén)。這不僅違反了雙方的分工默契，而且形成了一定的競(jìng)爭(zhēng)。有趣的是，安達(dá)信（Arthur Andersen）最終抵制不住咨詢(xún)需求迅速增長(zhǎng)的誘惑，開(kāi)始鼓勵(lì)自己的咨詢(xún)部門(mén)承接業(yè)務(wù)。,1997 年 安達(dá)信咨詢(xún)（Andersen Consulting）已經(jīng)成為世界上最大的咨詢(xún)公司，而安達(dá)信（Arthur Andersen）的企業(yè)咨詢(xún)業(yè)務(wù)也已經(jīng)躋身全球第十四名。Andersen Consulting向設(shè)在巴黎的國(guó)際商會(huì)提出了離異的要求。當(dāng)安達(dá)信咨詢(xún)決定最終脫離安達(dá)信時(shí)，后者認(rèn)為根據(jù)協(xié)議，前者必須支付100億美元的違

42、約金及繼續(xù)使用Andersen這一名稱(chēng)的費(fèi)用，而安達(dá)信咨詢(xún)指責(zé)安達(dá)信私自發(fā)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)，實(shí)際上已違反1989年協(xié)議在先。爭(zhēng)端持續(xù)了兩年半，2000年8月，國(guó)際商會(huì)的仲裁實(shí)現(xiàn)了Andersen Consulting的愿望，但以此為代價(jià)的是必須放棄“Andersen Consulting”的名稱(chēng)，另起爐灶。,從1997年到2000年漫長(zhǎng)的訴訟使安達(dá)信公司業(yè)務(wù)損失慘重，在“五大”中只能敬陪末座。雖然安達(dá)信最終得以保留“安達(dá)信咨詢(xún)”的商標(biāo)所有權(quán)，原安達(dá)信咨詢(xún)公司被迫更名為Accenture（埃森哲或安盛）。但是 “分家”之后，安達(dá)信只獲得了10億美元的賠償，與它提出的150億美元巨額賠償要求相去甚遠(yuǎn)。

43、2001年1月1日當(dāng)安然事件被炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)之時(shí)，由于與安達(dá)信以前的血緣關(guān)系，埃森哲的名字也被頻頻提起。人們感嘆埃森哲未卜先知的運(yùn)氣：正因?yàn)楫?dāng)年埃森哲選擇和安達(dá)信分手，才避免了在安然事件中也弄得一身污水。人們常把有情人終成眷屬說(shuō)成是“天作之合”，可這樁分離實(shí)在可以稱(chēng)得上是“天作之離”。,誤入歧途,貝拉迪諾的前任瓦迪亞對(duì)“離婚大戰(zhàn)”的判決心滿(mǎn)意足，聲稱(chēng)安達(dá)信“離婚”成功是他事業(yè)上的“一個(gè)高峰”。安達(dá)信董事會(huì)則對(duì)10億美元的賠償感到不滿(mǎn)。最后，瓦迪亞體面地離開(kāi)安達(dá)信，貝拉迪諾走馬上任。 Andersen Consulting獨(dú)立后，Arthur Andersen的收入壓力陡增，從而進(jìn)一步刺激了其對(duì)咨

44、詢(xún)業(yè)務(wù)的欲望?？偸茿rthur Andersen做出讓步，而決策又常常來(lái)自于最高管理層。媒體指出：豐厚的咨詢(xún)收入使審計(jì)師喪失了挑戰(zhàn)管理當(dāng)局的勇氣。 在經(jīng)歷痛苦的分拆之后，安達(dá)信在全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中由排名第一降至最末。再造輝煌，重奪王座的艱難任務(wù)，陡然間壓在新任CEO貝拉迪諾肩上。,但是，從1993年起安達(dá)信卻因卷入多起會(huì)計(jì)丑聞而接二連三地受到SEC的調(diào)查。幾次比較重要的有： 1.1996年的韋斯特管理公司虛報(bào)合同案，韋斯特管理公司的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公司1992年至1996年的收入虛報(bào)多達(dá)10億美元。美國(guó)證券與交易委員會(huì)發(fā)現(xiàn)安達(dá)信的審計(jì)報(bào)告極不真實(shí)，而且有誤導(dǎo)作用。最終裁定其涉嫌不正當(dāng)職業(yè)操作。

45、安達(dá)信接受了這一裁決，并賠付了700萬(wàn)美元的民事罰金，但對(duì)其是否應(yīng)負(fù)責(zé)任未置可否。安達(dá)信還同意為2.2億美元的庭外和解支付部分款項(xiàng)，但沒(méi)有承認(rèn)自己有任何過(guò)失。,2.1997年的陽(yáng)光公司（SUNBEAM）破產(chǎn)案，陽(yáng)光公司被指?jìng)卧熹N(xiāo)售額、利潤(rùn)和開(kāi)支。在其合伙人已發(fā)出信號(hào)的前提下，安達(dá)信仍舊認(rèn)可了陽(yáng)光公司存有疑點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。最終，陽(yáng)光公司宣布破產(chǎn)。對(duì)于美國(guó)證券與交易委員會(huì)提出的索賠要求，安達(dá)信極力反對(duì)。最終，在對(duì)指責(zé)不置可否的情況下，安達(dá)信與股東庭外和解，賠償1.1億美元。,3.垃圾處理公司破產(chǎn)案，垃圾處理公司（WASTE MANAGEMENT INC.）是美國(guó)著名的垃圾處理和回收公司，1971年上

46、市，安達(dá)信一直對(duì)這家公司進(jìn)行審計(jì)。1997年Arthur Andersen的審計(jì)客戶(hù)垃圾處理公司宣布對(duì)其1988至 1997年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額創(chuàng)下了美國(guó)歷史最高記錄。美國(guó)證券交易委員會(huì)向法院提供的起訴稱(chēng)，安達(dá)信在1992年至1996年期間“明知故犯”和“不顧后果”地為美國(guó)廢物管理公司提供虛假、具有誤導(dǎo)性的審計(jì)報(bào)告，把該公司的收入虛報(bào)了14.3億美元。這種做法顯然給投資者以錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告。 2001年6月，華盛頓聯(lián)邦法庭以“欺騙及偽造賬目”罪判處安達(dá)信罰款700萬(wàn)美元。垃圾處理公司于2002年1月宣告破產(chǎn)，安達(dá)信以2.2億美元了結(jié)因垃圾處理公司的賬目問(wèn)題而引起的集團(tuán)訴訟。 在五大中，

47、安達(dá)信由于審計(jì)問(wèn)題與集團(tuán)訴訟股東達(dá)成的和解次數(shù)和金額是最多的。,4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示 中外審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計(jì)的產(chǎn)生得益于財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。 一方面財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，所有者一般不參與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理； 另一方面，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者必須對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任完成情況必須進(jìn)行監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正，都希望有一個(gè)與財(cái)產(chǎn)的所有者和財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者均無(wú)利益關(guān)系的第三者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，這樣審計(jì)就產(chǎn)生了。 所以，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的最直接條件；商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)的進(jìn)步為審計(jì)的發(fā)展提供了廣闊的

48、空間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有的獨(dú)立、客觀、公正等特征，一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能，另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。,（三）、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,早期的內(nèi)部審計(jì)有莊園審計(jì)、寺院審計(jì)、宮廷審計(jì)、行會(huì)審計(jì)等。 近代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)初至20世紀(jì)40年代，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)處于財(cái)務(wù)審計(jì)階段。當(dāng)時(shí)的企業(yè)管理當(dāng)局十分關(guān)心企業(yè)分支機(jī)構(gòu)編寫(xiě)的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，因而必須建立能代表經(jīng)營(yíng)者的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，對(duì)所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，這一職責(zé)就由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。 20世紀(jì)50年代到70年代中期，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)使企業(yè)必須對(duì)影響其經(jīng)濟(jì)效益的一切因素進(jìn)行深入分析和

49、科學(xué)評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)逐步由過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向以?xún)?nèi)部控制審計(jì)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)，廣泛開(kāi)展內(nèi)部控制制度評(píng)審并逐步開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，將提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建議作為工作重點(diǎn)。,由120多個(gè)國(guó)家參加的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)于1999年6月26日通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。顯然，內(nèi)部審計(jì)把評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理作為了重要的服務(wù)領(lǐng)域。,一、審計(jì)的定義 審計(jì)的定義是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的抽象和總結(jié)，它反映了審計(jì)的本質(zhì)屬性。隨著審計(jì)實(shí)

50、踐的不斷發(fā)展和變化，審計(jì)的定義也在發(fā)生著變化，審計(jì)定義的內(nèi)容更豐富，更趨向于科學(xué)、合理。 不同觀點(diǎn) 1953年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名詞術(shù)語(yǔ)委員會(huì)對(duì)審計(jì)的定義是：“審計(jì)是一種檢查，旨在按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)公司和其他實(shí)體向公眾和有關(guān)方面提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和一致性表述意見(jiàn)。” 1972年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第1號(hào)中的定義是：“獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查的目的是對(duì)其是否按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則公允地反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況之變動(dòng)情況表示意見(jiàn)。”,第二節(jié) 審計(jì)概述,1973年，美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)(AAA)下設(shè)的審計(jì)概念委員會(huì)在基本審計(jì)概念說(shuō)明中的審計(jì)定義是：“審計(jì)是一種客觀地收集與評(píng)價(jià)

51、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的斷言的證據(jù)，以確定其斷言與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度并將這些成果傳遞給利益相關(guān)人的系統(tǒng)過(guò)程?！?著名審計(jì)學(xué)家安德森教授在1977年出版的外部審計(jì)學(xué)中的定義是：“檢查有關(guān)報(bào)告、報(bào)表或其他斷言的證據(jù)，以確定其與既定標(biāo)準(zhǔn)之相符程度的過(guò)程?！?美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前會(huì)長(zhǎng)阿爾文A阿倫斯在審計(jì)學(xué)：一種整合方法一書(shū)中的審計(jì)定義是：“審計(jì)是由有勝任能力的獨(dú)立人員對(duì)特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體的可計(jì)量的信息進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，以確定和報(bào)告這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度?！?以上的審計(jì)定義反映了審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在不同時(shí)期對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，綜合上述的定義，可以總結(jié)出審計(jì)定義是由以下幾個(gè)要素組成的。 二、審計(jì)的對(duì)象 審計(jì)對(duì)象是指

52、審計(jì)的客體，一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。世界各國(guó)法律都明確規(guī)定了審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)組織和審計(jì)人員能夠承擔(dān)相應(yīng)的任務(wù)和職責(zé)。,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，審計(jì)的對(duì)象是不同的。 西方古代的官?gòu)d(政府)審計(jì)主要是對(duì)官?gòu)d(或政府)的會(huì)計(jì)賬目及其所反映的財(cái)政收支進(jìn)行審核； 民間審計(jì)出現(xiàn)以后，主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)； 20世紀(jì)50年代以后，現(xiàn)代審計(jì)的對(duì)象已經(jīng)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。 審計(jì)對(duì)象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。 提示：我國(guó)法律和法規(guī)中的審計(jì)對(duì)象 中華人民共和國(guó)審計(jì)法：“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其

53、各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。”,審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和有效的行為?！?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的“鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：(1)當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)(如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量)，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；(2)當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)(如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)” 三、審計(jì)的主體 審計(jì)主

54、體就是實(shí)施審計(jì)的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，包括政府的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員、民間審計(jì)組織和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。,1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員 政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置可以分為立法型、司法型和行政型幾種形式。 立法型，是指將政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)家的立法機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于政府之外，獨(dú)立性較強(qiáng)，不易受政府和行政部門(mén)的干擾。美國(guó)的國(guó)家審計(jì)署(GAO)屬于這種類(lèi)型。 司法型，是指將政府審計(jì)機(jī)構(gòu)納入國(guó)家的司法機(jī)關(guān)系列，并通過(guò)立法方式賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)法庭或法院一定的制裁權(quán)。法國(guó)的政府審計(jì)是這種類(lèi)型的代表。 行政型，是指將政府審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在政府內(nèi)作為一個(gè)部門(mén)或設(shè)在政府財(cái)政部門(mén)內(nèi)部。相對(duì)于前兩種類(lèi)型來(lái)說(shuō)，行政型的政府審計(jì)機(jī)

55、構(gòu)獨(dú)立性較低。瑞典的政府審計(jì)屬于這種類(lèi)型。 我國(guó)在1983年9月成立了政府審計(jì)最高機(jī)關(guān)審計(jì)署。 中華人民共和國(guó)審計(jì)法：“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作。審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)，分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。”“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)”,2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員 目前，世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同主要分為三種類(lèi)型：受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)

56、部審計(jì)機(jī)構(gòu)；受企業(yè)最高行政管理人員領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；受企業(yè)最高財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來(lái)看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性越有保障。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)置在部門(mén)和單位內(nèi)部，由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受同級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。 3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在西方國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織形式有獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙等。,獨(dú)資是指由一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開(kāi)業(yè)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除對(duì)專(zhuān)業(yè)資格的要求外，它具有獨(dú)資企業(yè)的一切特點(diǎn)。 合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同出資、經(jīng)營(yíng)的，除對(duì)合伙人專(zhuān)業(yè)資格的要求

57、外，它具有一般合伙企業(yè)的一切特點(diǎn)。 有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。 在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧、依法納稅，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。 相關(guān)概念：,審計(jì)關(guān)系人 按照審計(jì)關(guān)系人理論，審計(jì)行為的發(fā)生必須有審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人或授權(quán)人，他們順次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人。其

58、中，審計(jì)人是第一關(guān)系人，作為被審計(jì)人的第二關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的受托經(jīng)管者，第三關(guān)系人即為財(cái)產(chǎn)的所有者。三者關(guān)系如圖所示。 第一關(guān)系人 審 提 委 報(bào) 查 供 托 告 資 審 結(jié) 料 計(jì) 果 委托經(jīng)管財(cái)產(chǎn) 承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 第二關(guān)系人 第三關(guān)系人 審計(jì)關(guān)系人的相互關(guān)系,四、審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所要達(dá)到的目的和要求。 審計(jì)目標(biāo)就是審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象(被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng))的真實(shí)性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性，其實(shí)就是確定被審計(jì)信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間相符合的程度。 政府審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行審計(jì)。 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是依法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行審計(jì)。 注意:現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)與具體目標(biāo),(一)、現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo),根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 1、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性,在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用