1、2020/7/13,稅務(wù)會計核算原理及稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整,主講人:刁華蘭 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2009年2月,2020/7/13,內(nèi)容綱要,一、國稅各稅種的會計核算,二、地稅各稅種的會計核算,三、所得稅會計與所得稅準則,四、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整,五、特殊業(yè)務(wù)的會計核算(選學(xué)),2020/7/13,第一講,國稅各稅種的會計核算,2020/7/13,一、增值稅的會計核算,(一)一般納稅企業(yè)增值稅核算會計科目設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(多欄式明細賬) 應(yīng)交稅費未交增值稅(三欄式明細賬) “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”設(shè)置九個專欄 借方專欄:(1)進項稅額;(2)已交稅金;(3)減免稅款;(4)出口抵減

2、內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額;(5)轉(zhuǎn)出未交增值稅. 貸方專欄:(1)銷項稅額;(2)出口退稅;(3)進項稅額轉(zhuǎn)出;(4)轉(zhuǎn)出多交增值稅.,2020/7/13,一、增值稅的會計核算,(二)增值稅進項稅額的賬務(wù)處理 1.購入需入庫的貨物 2.購入不需入庫的貨物 3.接受應(yīng)稅勞務(wù) 4.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物資 5.銷售、購進貨物支付運費 6.接受投資者投資轉(zhuǎn)入的物資 7.進貨退出,2020/7/13,一、增值稅的會計核算,（三）輔導(dǎo)期一般納稅人的賬務(wù)處理 輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目 1、輔導(dǎo)期一般納稅人取得扣稅憑證后： 2、交叉稽核對比無誤后： 3、經(jīng)核實不得抵扣的進

3、項稅額：,2020/7/13,一、增值稅的會計核算,（四）增值稅銷項稅額的賬務(wù)處理 1.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù) 2.逾期未退的包裝物 3.視同銷售行為(如在建工程領(lǐng)用商品產(chǎn)品) 4.以物易物、以物抵債 5.納稅人取得在會計核算上不作為收入處理的各項價外費用 6.銷貨退回(憑對方稅務(wù)機關(guān)開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開紅字發(fā)票),2020/7/13,一、增值稅的會計核算,（五）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理 1.將購入貨物用于在建工程等非應(yīng)稅項目,按成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額： 2.非正常損失的購入貨物,按成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額： 注意事項：非正常損失的免稅農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)先將不含稅成本換算為

4、含稅成本,再計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額. 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品,先按成本中外購項目比重計算外購項目金額,再計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額.,2020/7/13,一、增值稅的會計核算,（六）交納增值稅的賬務(wù)處理 1.本月上交本月應(yīng)交增值稅 2.月度終了,結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳未繳增值稅 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 3.月度終了,結(jié)轉(zhuǎn)本月多繳增值稅 借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 4.本月上交上期應(yīng)交未交增值稅：,2020/7/13,一、增值稅的會計核算,（七）減免增值稅的賬務(wù)處理 1.企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅 借:應(yīng)交稅

5、費應(yīng)交增值稅(減免稅金) 貸:補貼收入(或營業(yè)外收入) 2.實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目核算 借:銀行存款 貸:補貼收入(或營業(yè)外收入),2020/7/13,一、增值稅的會計核算,(八)出口物資的增值稅處理 1.實行免、抵、退辦法的生產(chǎn)性企業(yè)的處理 出口貨物時,按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額,計入出口貨物成本. 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 按規(guī)定計算出當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額 借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅),2020/7/13,一

6、、增值稅的會計核算,(八)出口物資的增值稅處理 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣,按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款 借:應(yīng)收補貼款(或應(yīng)收出口退稅) 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅） 收到退回的稅款,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收補貼款”(或應(yīng)收出口退稅)科目.,2020/7/13,增值稅的會計核算,(八)出口物資免、抵、退核算舉例(P.150) 【例5-3-1】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。上期期末留抵稅額為零。2008年1月份有關(guān)經(jīng)營情況為：本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額120萬元，本月出口貨物離岸價折合人民幣100萬元。本期準予抵扣的進項稅額為3

7、3.4萬元。該企業(yè)本月免抵退稅的計算和會計處理如下：,2020/7/13,增值稅的會計核算,(1)計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額 不得免征和抵扣稅額=100(17%-13%)4（萬元) 借:主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 40000 (2)計算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額12017%-（33.4-4）-9（萬元） 即當(dāng)期期末留抵稅額9萬元. 若當(dāng)期允許抵扣的進項稅額為17.4萬元或51.4萬元又怎樣?,2020/7/13,增值稅的會計核算,(3) 計算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額10013%13（萬元） 當(dāng)期期末留抵稅額9萬元當(dāng)期免抵退稅額13萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)

8、期期末留抵稅額9（萬元） 當(dāng)期免抵稅額13-94（萬元） 借：應(yīng)收補貼款增值稅 90000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷) 40000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 130000 （4）收到退稅款時,2020/7/13,增值稅的會計核算,(八)出口物資的增值稅處理 2.未實行免、抵、退辦法的企業(yè)的處理 外貿(mào)企業(yè)出口銷售后,按增值稅專用發(fā)票記載的增值稅與按規(guī)定的退稅率計算的增值稅稅額的差額計入商品銷售成本 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 計算出應(yīng)收出口退稅 借:應(yīng)收補貼款 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅),2020/7/13,增值稅的會計核算,(九)小規(guī)模納

9、稅企業(yè)的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶,仍沿用三欄式賬戶,不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄.,2020/7/13,消費稅的會計核算,1.銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 (1)企業(yè)將生產(chǎn)的物資直接對外銷售,計算應(yīng)交消費稅 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 (2)企業(yè)以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)等,也應(yīng)視同銷售進行會計處理,應(yīng)交的消費稅計入換入資產(chǎn)的成本.,2020/7/13,應(yīng)交消費稅的核算,2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 (1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳消費稅 (2)用于其他方面的 企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)以及

10、用于饋贈、贊助、廣告、職工福利等方面的應(yīng)稅消費品，于移送使用時計算交納的消費稅，計入有關(guān)科目(價內(nèi)稅),2020/7/13,應(yīng)交消費稅的核算,3.委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 組成計稅價格=(材料成本+加工費)(1-消費稅率) 組成計稅價格的計算(三個公式) (1)收回后直接銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 (2)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款,2020/7/13,消費稅的會計核算,4.外購(含進口)應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 (1)外購(含進口)應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”的借方。 (2)用于其他方面或直接對外銷售記入相關(guān)物資成本

11、. 外購(含進口)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的過程中,改變用途的,如用于非貨幣性交易、債務(wù)重組、在建工程等,應(yīng)將改變用途的部分所負擔(dān)的消費稅從“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出.,2020/7/13,消費稅的會計核算,5.免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品的核算 (1)生產(chǎn)性企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品,按規(guī)定直接予以免稅的可不計算應(yīng)納消費稅. (2)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品,如按規(guī)定實行先征后退辦法的,在計算應(yīng)交消費稅時: 借:應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 (3)自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)會計處理(沖減銷售成本,注意應(yīng)退消費稅額的計算),2020/7/13,消費稅的會

12、計核算,6.金銀首飾零售業(yè)務(wù)應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理 (1)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售金銀首飾 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 (2)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅 借:其他業(yè)務(wù)支出(收取手續(xù)費方式) 主營業(yè)務(wù)稅金及附加(其他方式) 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅,2020/7/13,第二講,地稅各稅種的會計核算,2020/7/13,一、應(yīng)交營業(yè)稅的核算,1.營業(yè)稅的一般賬務(wù)處理 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 2.銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理 借:固定資產(chǎn)清理 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理,2020/7/13,二、應(yīng)交資源稅的核算,1

13、.銷售產(chǎn)品和自產(chǎn)自用產(chǎn)品的賬務(wù)處理 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 生產(chǎn)成本 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅 2.收購未稅礦產(chǎn)品的賬務(wù)處理 按資源稅暫行條例規(guī)定,收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人.支付的代扣代繳的資源稅,應(yīng)作為收購礦產(chǎn)品的成本.,2020/7/13,三、應(yīng)交土地增值稅的核算,(1)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”(營業(yè)稅金及附加) (2)兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 記入“其他業(yè)務(wù)支出”(營業(yè)稅金及附加) (3)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上的建筑物及其附著物,記入“固定資產(chǎn)清理”.,2020/7/13,四、應(yīng)交其他各稅的核算,1.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的賬務(wù)處理 2.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車

14、船使用稅的賬務(wù)處理 計入“管理費用”帳戶 3.車輛購置稅 計入“固定資產(chǎn)”帳戶 4.個人所得稅 計入“應(yīng)付工資”(應(yīng)付職工薪酬)等帳戶 5.企業(yè)所得稅 計入“所得稅”(所得稅費用)帳戶,2020/7/13,第三講,所得稅會計與所得稅準則,2020/7/13,一、所得稅的會計處理方法 (企業(yè)會計制度),應(yīng)付稅款法: 是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認為當(dāng)期所得稅費用的方法. 特點:本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅 科目設(shè)置:所得稅;應(yīng)交稅金,2020/7/13,一、所得稅的會計處理方法(企業(yè)會計制度),納稅影響會計法(又分遞延法、損益表債務(wù)法) 納稅影響會計

15、法:是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計,確認為當(dāng)期所得稅費用的方法.在這種方法下,時間性差異對所得稅的影響金額,遞延和分配到以后各期. 科目設(shè)置:所得稅;遞延稅款;應(yīng)交稅金,2020/7/13,一、所得稅的會計處理方法(企業(yè)會計制度),納稅影響會計法 應(yīng)納稅所得額 =會計利潤+(-)永久性差異+(-)時間性差異 借:所得稅 會計利潤+(-)永久性差異*稅率 借或貸:遞延稅款 時間性差異*稅率 貸:應(yīng)交稅金 (應(yīng)納稅所得額*稅率),2020/7/13,一、所得稅的會計處理方法(企業(yè)會計制度),例1甲企業(yè)的所得稅稅率為33%,2006年的

16、利潤總額為100萬元,全年銷售收入6000萬元,全年發(fā)生的廣告費150萬元(廣告費的扣除比例為2%),企業(yè)當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入20萬元. 2006年應(yīng)納稅所得額 =100-20+(150-120)=110(萬元),2020/7/13,一、所得稅的會計處理方法(企業(yè)會計制度),2006年應(yīng)納稅所得額 =100-20+(150-120)=110(萬元) 應(yīng)付稅款法 借:所得稅 36.3 貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅 36.3 借:本年利潤 36.3 貸:所得稅 36.3 利潤表中的凈利潤=100-36.3=63.7,2020/7/13,一、所得稅的會計處理方法(企業(yè)會計制度),納稅影響會計法 2006年

17、應(yīng)納稅所得額 =100-20+(150-120)=110(萬元) 應(yīng)交所得稅=11033%=36.3(萬元) 借:所得稅 (100-20)33%=26.4 遞延稅款 3033%= 9.9 貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅 36.3,2020/7/13,二、所得稅準則,A.所得稅準則的目的確定利潤表中的應(yīng)確認的所得稅費用 B.所得稅準則的方法資產(chǎn)負債表債務(wù)法 利潤表債務(wù)法注重時間性差異 資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異 所有的時間性差異都是暫時性差異,但并非所有的暫時性差異都是時間性差異.例如重估資產(chǎn)而計稅時不予調(diào)整.,2020/7/13,二、所得稅準則,(一)資產(chǎn)負債表債務(wù)法 從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)

18、,分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響.確認利潤表中的所得稅費用. (1)比較資產(chǎn)負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異 (2)區(qū)分差異(應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異) (3)確認遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn) (4)確定每一期間利潤表中的所得稅費用,2020/7/13,資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算流程,2020/7/13,二、所得稅準則,(二)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額. 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不一致的原因(后續(xù)計量) (1)固定資產(chǎn)(折舊年限,折舊方法) (2)無形資產(chǎn)(使用壽命不確定的無

19、形資產(chǎn),攤銷年限) (3)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) (4)其他資產(chǎn)(計提減值準備),2020/7/13,二、所得稅準則,(二)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額. 負債的計稅基礎(chǔ) =負債的賬面價值-未來(償還支付時)可抵扣金額 (1)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債 (2)預(yù)收賬款(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)) (3)應(yīng)付職工薪酬 (4)其他負債,2020/7/13,二、所得稅準則,(三)暫時性差異及其類型 暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額.按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額

20、的影響,可將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異. 除因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時性差異處理。,2020/7/13,二、所得稅準則,(三)暫時性差異及其類型 應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異(例如:交易性金融資產(chǎn)). 應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的原因: 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),2020/7/13,二、所得稅準則,(三)暫時性差異及其類型 可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負

21、債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異(例如:存貨) 可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的原因: 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),2020/7/13,二、所得稅準則,(四)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債 可抵扣暫時性差異所得稅稅率=遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時性差異所得稅稅率=遞延所得稅負債 確認遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限. 發(fā)生的可抵扣虧損所得稅稅率=遞延所得稅資產(chǎn) 確認前提:應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限.,暫時性差異與遞延所得稅的關(guān)系,2020/7/13,二、所得稅準則,(五

22、)所得稅準則中會計科目的設(shè)置 1.損益類科目:“所得稅費用” 明細科目:當(dāng)期所得稅費用 遞延所得稅費用 2.負債類科目:“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”. 3.資產(chǎn)類科目:“遞延所得稅資產(chǎn)”. 4.負債類科目:“遞延所得稅負債”.,2020/7/13,二、所得稅準則,(五)賬戶對應(yīng)關(guān)系 1.根據(jù)應(yīng)納所得稅額確認“當(dāng)期所得稅費用” 借:所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2.根據(jù)可抵扣的暫時性差異確認“遞延所得稅資產(chǎn)” 借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費用遞延所得稅費用 3.根據(jù)應(yīng)納稅的暫時性差異確認“遞延所得稅負債” 借:所得稅費用遞延所得稅費用 貸:遞延所得稅負債,2020/7/13,所得

23、稅準則綜合案例,【案例】A公司208年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下(會計處理和稅收處理存在差別): (1)208年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用期限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收按直線法計提折舊，假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。,2020/7/13,所得稅核算綜合案例,(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金200萬元，假設(shè)按稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 (3)假定企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為200萬元，期末公

24、允價值為300 萬元。企業(yè)按公允價值對交易性金融資產(chǎn)進行計量。 (4)違反環(huán)保規(guī)定支付罰款100萬元。 (5)期末對持有的存貨計提了80萬元的存貨跌價準備。,2020/7/13,所得稅核算綜合案例,207年應(yīng)納稅所得額 =24000000(2400000-1200000)2000000(3000000-2000000)1000000800000 =24000000 3000000(永久)1000000(時間)=2800000 應(yīng)交所得稅=2800000025%=7000000元 A.損益表債務(wù)法的處理: 借:所得稅(270025%) 6750000 遞延稅款(10025%) 250000 貸:

25、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 7000000,2020/7/13,所得稅核算綜合案例,B.資產(chǎn)負債表債務(wù)法的處理: 207年當(dāng)期所得稅費用的計算: 207年應(yīng)納稅所得額 =24000000(2400000-1200000)2000000(3000000-2000000)1000000800000 =(24000000 3000000)1000000=2800000元 應(yīng)交所得稅=2800000025%=7000000元 借:所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 7000000 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 7000000,2020/7/13,資產(chǎn)負債表相關(guān)項目暫時性差異,2020/7/13,所得稅核算綜合案例,207年遞

26、延所得稅費用的計算 ： 遞延所得稅資產(chǎn)200000025500000元 遞延所得稅負債100000025250000元 遞延所得稅費用250000500000-250000元 借:遞延所得稅資產(chǎn) 500000 貸:所得稅費用遞延所得稅費用 500000 借:所得稅費用遞延所得稅費用 250000 貸:遞延所得稅負債 250000,2020/7/13,所得稅核算綜合案例,利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用 所得稅費用 當(dāng)期所得稅費用遞延所得稅費用 7000000-2500006750000元 A.當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅 B.遞延所得稅費用 =(期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債) (期末遞延所

27、得稅資產(chǎn)期初延所得稅資產(chǎn)),2020/7/13,第四講,稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整,2020/7/13,稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整分析,【案例】2008年稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人長興公司2007年納稅情況檢查時發(fā)現(xiàn),5月份有一比成本為160000萬元,價款為200000的銷售直接掛往來賬,長興公司的會計分錄如下: 借:銀行存款 200000 貸:其他應(yīng)付款 200000 借:其他應(yīng)付款 160000 貸:庫存商品 160000 稅務(wù)機關(guān)要求長興公司將漏計銷售進行補稅處理,補繳相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅.,2020/7/13,稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整分析,長興公司僅將補稅情況進行賬務(wù)處理,補繳增值稅和企業(yè)所得稅的會計分

28、錄如下: 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 29060 貸:銀行存款 29060 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3610 貸:銀行存款 3610 【思考】上述賬務(wù)處理是否正確？會產(chǎn)生怎樣的結(jié)果？不進行正確的賬務(wù)調(diào)整，是否會產(chǎn)生重復(fù)征稅？,2020/7/13,稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求,1.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性稅務(wù)稽查結(jié)束后必須進行的一項工作。 2.賬務(wù)調(diào)整的操作者： 3.稽查機關(guān)在賬務(wù)調(diào)整中的角色 4.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求 (1)必須與財務(wù)會計制度和相關(guān)稅收法規(guī)相協(xié)調(diào) (2)賬務(wù)調(diào)整要與財務(wù)會計核算原理相一致； (3)賬務(wù)調(diào)整要與從實際出發(fā)，簡便易行。,2020/7/13,稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)

29、整的會計處理,(一)本年度錯漏賬目的調(diào)整 在一個會計年度結(jié)賬前,稅務(wù)機關(guān)查出納稅人的錯賬或漏賬,納稅人可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶中直接調(diào)整. (二)以前年度錯漏賬目的調(diào)整 跨年度發(fā)現(xiàn)的錯賬且影響以前年度利潤的, 凡涉及到的損益類賬戶, 應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整（會計上的重要性原則）. “以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)構(gòu)特征,2020/7/13,稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會計處理,賬務(wù)調(diào)整方法:1.紅字調(diào)整法 2.補充登記法 3.綜合賬務(wù)調(diào)整法 【思考題】2008年6月,稽查局查獲某企業(yè)2007年10月份銷售應(yīng)稅消費品,已開出增值稅專用發(fā)票,計價款100000元,增值稅專用發(fā)票注明稅款17000元,該批產(chǎn)

30、品成本價70000元,該產(chǎn)品消費稅稅率為20,企業(yè)記賬為 借:銀行存款117000元 貸:庫存商品 117000元 如何進行賬務(wù)調(diào)整?,2020/7/13,稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會計處理,(1)借:庫存商品 47000 貸:應(yīng)交稅金未交增值稅17000 應(yīng)交消費稅10000 以前年度損益調(diào)整 20000 (2)借:以前年度損益調(diào)整 6600 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6600 (3)借:以前年度損益調(diào)整 13400 貸:利潤分配未分配利潤13400,2020/7/13,增值稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整,設(shè) “應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。 該借貸方登記內(nèi)容? 對“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整” 賬戶余額的處理 (

31、1)若余額在借方,全部視同留抵進項稅額. (2)若余額在貸方,且“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，則轉(zhuǎn)入“未交增值稅” .,2020/7/13,增值稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整,對“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整” 賬戶余額的處理 (3)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。 (4)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。,2020/7/13,企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整,1.查獲額屬于納稅調(diào)整項目(永久性差異)

32、,僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額和所得稅費用,在賬戶上不作其他調(diào)整. 2.查獲額屬于暫時性差異的納稅調(diào)整項目,按所得稅準則的規(guī)定調(diào)整(調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債)。 3.查獲額直接影響利潤的因素作為調(diào)整計稅所得額(絕對查獲額)。,2020/7/13,企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整,4.查獲額視同影響利潤的因素而全部作為查增計稅所得額。 (1)查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項目且金額較小,作直接影響利潤處理,查增應(yīng)納稅所得額. (2)查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項目,但發(fā)生期為上一年且金額較大,也視同直接影響利潤,查增應(yīng)納稅所得額. (3)查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項目,雖金額較大,但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存量都較

33、小,因此可不進行分配而全額視同查增應(yīng)納稅所得額.,2020/7/13,企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整,5.查獲額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項目且金額較大,需按比例在各環(huán)節(jié)進行分配計算,將查獲額中的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額. 查獲額的分配方法:逐步分配法或比例分配法(較常用) (1)查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的,則應(yīng)分別調(diào)整生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，并在此三個環(huán)節(jié)進行分配。 (2)查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的，則應(yīng)調(diào)整產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本,并在此兩個環(huán)節(jié)中進行分配。,2020/7/13,稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整核算舉例,1.查補增值稅的賬務(wù)調(diào)整(例一、例二) 2.查補所得稅的賬務(wù)調(diào)整(例),2020/7/13,

34、第五講,特殊業(yè)務(wù)的會計核算(自學(xué)為主),2020/7/13,非貨幣性資產(chǎn)交換,(一)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷 涉及補價時,一般以25作為參考比例.如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)不高于25(小于等于25),則視為非貨幣性資產(chǎn)交換;如果這一比例高于25,則視為貨幣性資產(chǎn)交換.,2020/7/13,非貨幣性資產(chǎn)交換,(二)換入資產(chǎn)的計量 以交易是否具有商業(yè)性質(zhì)作為是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標準. 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時,以公允價值計量. (1)該交易具有商業(yè)性質(zhì); (2)換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可

35、靠計量. 不滿足兩個條件之一的,以換出資產(chǎn)帳面價值計量.,2020/7/13,非貨幣性資產(chǎn)交換,(二)換入資產(chǎn)的計量 (1)采用公允價值計量 換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價收到的補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費 (2)采用賬面價值計量 換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值支付的補價收到的補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費 在以換出資產(chǎn)帳面價值計量換入資產(chǎn)的入帳價值時,不論是否收到補價,交易各方均不確認損益.,2020/7/13,非貨幣性資產(chǎn)交換,(三) 換出資產(chǎn)的處理及損益的確認 1、采用公允價值計量 (1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值之間的差額,作為營業(yè)利潤. (2)

36、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理.公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出. (3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理。換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益.,2020/7/13,非貨幣性資產(chǎn)交換,(三) 換出資產(chǎn)的處理及損益的確認 1、采用賬面價值計量 換出資產(chǎn)作減少核算. 采用賬面價值計量的,不論是否涉及補價,均不確認損益. 【思考題】2007年5月1日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議,甲企業(yè)以一臺設(shè)備換入乙企業(yè)的一項專利,甲企業(yè)設(shè)備的原價100000元,已提折舊30000元,公允價值為80000元,乙企業(yè)專利的帳面價值8200

37、0元,公允價值為100000元,甲企業(yè)以銀行存款支付20000元給乙企業(yè).除乙公司轉(zhuǎn)讓專利應(yīng)交的營業(yè)稅外,不考慮其他相關(guān)稅費.有關(guān)手續(xù)均辦理完畢.,2020/7/13,非貨幣性資產(chǎn)交換,(1)采用公允價值計量（甲公司的會計處理:） 借:固定資產(chǎn)清理 70000 累計折舊 30000 貸:固定資產(chǎn) 100000 借:無形資產(chǎn) 100000 貸:固定資產(chǎn)清理 70000 貸:銀行存款 20000 營業(yè)外收入 10000,2020/7/13,非貨幣性資產(chǎn)交換,(1)采用公允價值計量 乙公司的會計處理: 借:固定資產(chǎn) 80000 銀行存款 20000 貸:無形資產(chǎn) 82000 營業(yè)外收入 13000

38、應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 5000,2020/7/13,非貨幣性資產(chǎn)交換,(2)采用賬面價值計量（甲公司的會計處理:） 借:固定資產(chǎn)清理 70000 累計折舊 30000 貸:固定資產(chǎn) 100000 借:無形資產(chǎn) 90000 貸:固定資產(chǎn)清理 70000 貸:銀行存款 20000 如何計算甲企業(yè)納稅調(diào)整的金額？,2020/7/13,非貨幣性資產(chǎn)交換,(2)采用賬面價值計量 乙公司的會計處理: 借:固定資產(chǎn) 67000 銀行存款 20000 貸:無形資產(chǎn) 82000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 5000 如何計算乙企業(yè)納稅調(diào)整的金額？,2020/7/13,債務(wù)重組,(一) 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 1

39、.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。 2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益. 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失,2020/7/13,債務(wù)重組,(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理: (1)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理. (2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)

40、為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的,其公允價值與賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之間的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出. 2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益.,2020/7/13,債務(wù)重組,(三)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值之間的差額,確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入. 2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面價值與享有股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出.,2020/7/13,債務(wù)重組核算舉例,【例】甲公司欠

41、乙公司(與甲公司屬非關(guān)聯(lián)方)的貨款300000元無法償還,經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組,乙公司同意甲公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù).該批產(chǎn)品的成本為100000元,計稅價格200000元(亦為最高售價,不含稅),增值稅稅率17%,消費稅稅率為10%,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費.另乙公司以銀行存款支付運雜費4000元(不考慮可抵扣進項稅額),并將該產(chǎn)品作為原材料管理.,2020/7/13,債務(wù)重組核算舉例,債務(wù)人的會計處理 借:應(yīng)付賬款乙公司 300000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項） 34000 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 66000 借:主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸:庫存商

42、品 100000 借:營業(yè)稅金及附加 20000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 20000,2020/7/13,債務(wù)重組核算舉例,債權(quán)人的會計處理: 借:原材料 204000 應(yīng)交稅金增值稅(進項）34000 營業(yè)外支出 66000 貸:應(yīng)收帳款 300000 銀行存款 4000 若債權(quán)人(乙企業(yè))計提了15000元(或75000元)的壞賬準備,又如何處理?,2020/7/13,新舊投資準則的主要差異,2020/7/13,投資業(yè)務(wù),(一)交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 1.賬戶設(shè)置： (1)交易性金融資產(chǎn)成本(取得時的公允價) 公允價值變動 (2)投資收益( 核算內(nèi)容:反映交易費用

43、; 持有期間利息股利; 處置收益) (3)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利) (4)公允價值變動損益,2020/7/13,投資業(yè)務(wù),(一)交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 1.賬戶設(shè)置： (1)交易性金融資產(chǎn)成本(取得時的公允價) 公允價值變動 (2)投資收益( 核算內(nèi)容:反映交易費用; 持有期間利息股利; 處置收益) (3)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利) (4)公允價值變動損益,2020/7/13,投資業(yè)務(wù),(一)交易性金融資產(chǎn) 2.會計賬務(wù)處理 (1)購買取得 (2)期末公允價值變動計入“公允價值變動損益” (3)持有期間取得利息或現(xiàn)金股利, 計入投資收益 (4)出售處置 出售價款與帳面價值的

44、差額記入 “投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,2020/7/13,投資業(yè)務(wù),(二)可供出售金融資產(chǎn) 1.賬戶設(shè)置 (1)可供出售金融資產(chǎn)成本(取得 時） 利息調(diào)整 應(yīng)計利息(一次還本付息) 公允價值變動 (2)應(yīng)收利息(分期付息) (3)投資收益 (4)資本公積其他資本公積,2020/7/13,投資業(yè)務(wù),(二)可供出售金融資產(chǎn) 2.會計賬務(wù)處理 (1)購買取得應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額. (2)期末公允價值變動計入“資本公積” (3)持有期間取得利息或現(xiàn)金股利, 計

45、入“投資收益”. (4)出售處置出售價款與帳面價值的差額記入 “投資收益”科目.同時從“資本公積”轉(zhuǎn)出公允價值累計變動額.,2020/7/13,投資業(yè)務(wù),(三)長期股權(quán)投資 1.賬戶設(shè)置 (1) “長期股權(quán)投資”的明細科目(權(quán)益法核算時) 成本(取得時） 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 (2)應(yīng)收股利 (3)投資收益 (4)資本公積其他資本公積,2020/7/13,投資業(yè)務(wù),(三)長期股權(quán)投資 2.長期股權(quán)投資成本法及權(quán)益法的核算范圍 （1）成本法 對子公司投資控制 對被投資單位的影響力在重大影響以下,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資 （2）權(quán)益法 對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響 對合營企業(yè)

46、投資共同控制,2020/7/13,投資業(yè)務(wù),(三)長期股權(quán)投資 3. 成本法的會計處理 初始投資或追加投資時,按照投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值. 被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資企業(yè)確認投資收益(僅限于所獲得的投資后被投資單位產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額),宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回. 處置長期股權(quán)投資 實際收到的金額(扣除尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)與按其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目(已計提減值準備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備),2020/7/13,投資業(yè)務(wù),(三)長期股權(quán)投資 4. 權(quán)益法的會計處理 (1

47、)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的處理. 初始投資成本享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的不調(diào)整已確認的初始投資成本. 初始投資成本享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”.,2020/7/13,投資業(yè)務(wù),4. 權(quán)益法的會計處理 (2)權(quán)益法下投資收益的確認 投資企業(yè)產(chǎn)生凈利潤 投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利或利潤 (3)權(quán)益法下投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損時的處理. 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外. (4)投

48、資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益（資本公積）,2020/7/13,企業(yè)合并,(一)同一控制下的企業(yè)合并(權(quán)益合并法) 1.控股合并 控股合并形成企業(yè)的長期股權(quán)投資,屬于對外投資的范疇,以被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為股權(quán)投資成本,支付的對價以賬面價值為基礎(chǔ)計量. 2.吸收合并 (1)合并中取得的資產(chǎn)負債的計價合并日在被合并方的帳面價值 (2)合并價差的處理調(diào)整資本公積,資本公積不夠沖減的,調(diào)整留存收益. (3)合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,發(fā)生時計入當(dāng)期損益.,2020/7/13,企業(yè)合并,(二)非同一控制下的企業(yè)合并(購買法) 1.控股合并 (1)投資成本的確定:形成企業(yè)的長期