1、第四章產(chǎn)成品之間生產(chǎn)成本的歸集和分配。第四章產(chǎn)成品之間生產(chǎn)成本的歸集和分配。教學目的和要求：了解產(chǎn)品數(shù)量核算的重要性。了解并掌握如何根據(jù)企業(yè)的具體情況，以及各種方法的特點、計算程序和適用范圍，選擇月末產(chǎn)成品費用分攤的方法。在本章中，第一節(jié)是產(chǎn)品數(shù)量的核算，第二節(jié)是在成品之間分配成本的方法。當月初的產(chǎn)品成本和當月的生產(chǎn)成本已知時，產(chǎn)成品之間的成本分配可分為以下幾種情況：1 .所有成品在月底完成：所有成品成本=月初發(fā)生的生產(chǎn)成本；2.所有未完成的產(chǎn)品在月末都沒有完成：所有未完成的產(chǎn)品成本=月初發(fā)生的生產(chǎn)成本；第一部分是產(chǎn)品數(shù)量核算；3.月底有成品。另外，本月初未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=本月末成品成本=

2、本月初成品成本-本月末在制品成本，無論采用哪種分配方式，都必須首先獲取在制品數(shù)量的核算數(shù)據(jù)，第一部分是在制品數(shù)量核算，第一部分是在制品數(shù)量核算，首先， 廣義的在制品：狹義的在制品：就某個車間或生產(chǎn)步驟而言，在制品包括那些在車間或生產(chǎn)步驟中仍在加工的零件，在車間或生產(chǎn)步驟中已完成的半成品不包括在內(nèi)。 1.產(chǎn)品收發(fā)余額的日常核算。半成品的日常核算與材料的核算基本相同，平時可以按數(shù)量和金額進行核算，也可以只按數(shù)量進行核算，半成品的余額以貨幣表示，可以通過對數(shù)量余額進行計價來獲得。(3)在各生產(chǎn)階段正在加工的在產(chǎn)品的日常核算通常由車間根據(jù)材料和半成品的領(lǐng)料證和制成品的生產(chǎn)證進行。國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦

3、法(財政部于1986年12月31日頒布，1987年1月1日起實施)第四部分對在產(chǎn)品和成品的數(shù)量核算作了如下規(guī)定：企業(yè)的生產(chǎn)車間一般應(yīng)建立在產(chǎn)品實物臺賬中，記錄各種在產(chǎn)品的投料量、加工量、成品量、調(diào)撥量以及在產(chǎn)品在各階段、各工序的結(jié)存量。企業(yè)在制品，有實物臺賬記錄，可以按季度盤點；如果沒有實物分類賬記錄，必須每月清點一次，以確定在制品的實際庫存數(shù)量。在制品的超產(chǎn)和短產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定上報和審批，然后分別計入各項費用的相關(guān)項目。在企業(yè)生產(chǎn)車間的中間半成品倉庫和獨立半成品倉庫中，應(yīng)設(shè)置半成品實物數(shù)量卡，記錄半成品的收入、交貨和結(jié)存數(shù)量，并在年度內(nèi)定期與實物數(shù)量核對，以確定半成品的實際數(shù)量。半成品的盤盈和盤虧

4、，應(yīng)按規(guī)定經(jīng)批準后，分別上報“制造成本”和“管理成本”相關(guān)項目。企業(yè)應(yīng)及時辦理成品(包括工業(yè)作業(yè))的檢驗和入庫手續(xù)。在一年中，成品的賬面余額必須與實物定期核對和清點。成品盤盈和盤虧按規(guī)定經(jīng)批準后，報相關(guān)費用項目。2.產(chǎn)品存貨核算：(1)存貨期間借款：基本生產(chǎn)成本貸款：按規(guī)定核銷待處理財產(chǎn)損失貸款：待處理財產(chǎn)損失貸款：管理費用；(2)產(chǎn)品毀損借款：待處理財產(chǎn)毀損借款：基本生產(chǎn)成本借款：廢料借款：原材料借款：待處理財產(chǎn)毀損：(2)在產(chǎn)品貸款根據(jù)不同的原因，從本科目的貸方轉(zhuǎn)入以下科目的借方：制造費用：允許計入產(chǎn)品成本的損失、銀行存款、其他應(yīng)收款：自然災(zāi)害造成的非常損失并獲得保險賠償、過失單位或過失人

5、員支付的非營業(yè)費用：自然災(zāi)害造成的非常損失但未獲得賠償、第二節(jié)：成品和產(chǎn)品間分配成本的方法企業(yè)選擇不同的分配方法。這取決于以下因素：1 .月末產(chǎn)品數(shù)量2。每月產(chǎn)品數(shù)量的變化3。各種費用在成本中的比例4。定額管理的基礎(chǔ)是好是壞，也就是定額是否準確和穩(wěn)定。例如，根據(jù)以下條件，確定甲、乙、丙、丁、戊五個工廠月末在產(chǎn)成品之間分配費用的方法：甲工廠：產(chǎn)品的消耗定額比較準確。工廠乙：這家工廠是一家化工廠，它的產(chǎn)品是在一家大型固定化工廠生產(chǎn)的。工廠丙：月底有大量產(chǎn)品，但是已經(jīng)加工過了，還沒有驗收入庫。丁工廠：產(chǎn)品消耗定額比較準確穩(wěn)定，每月產(chǎn)品數(shù)量變化不大，但原材料成本占很大比重。工廠E:在產(chǎn)品成本中，原材料

6、在生產(chǎn)開始時就投入了一次，其他費用隨著生產(chǎn)的進展而相繼發(fā)生。1.某一產(chǎn)品的成品成本是本月收集的總生產(chǎn)成本。雖然月末有在制品，但不計算在制品的成本。該方法適用于月末產(chǎn)品數(shù)量較少的產(chǎn)品，不需要計算管理中的在制品成本。產(chǎn)品成本計算表，2。根據(jù)年初的年數(shù)進行固定計算。在產(chǎn)品成本法的每個月末，在產(chǎn)品的成本是固定的，本月的生產(chǎn)成本就是本月的成品成本。年末，在產(chǎn)品成本通過重新調(diào)整確定。這種方法適用于每月月底數(shù)量較少的產(chǎn)品，或數(shù)量較多但每月變化不大的產(chǎn)品。3.月末根據(jù)消耗的原材料成本計算產(chǎn)品成本時，只計算產(chǎn)品消耗的原材料成本，不計算工資、福利費、制造費用等加工費用，即成品加工費用全部由成品承擔。它適用于每月月

7、底產(chǎn)品數(shù)量較多的產(chǎn)品，每月差異很大，但原材料成本占成本的比例很大。在分配原材料時，可以采用固定比率法、當量產(chǎn)量法和固定成本法。4.當量產(chǎn)量法當量產(chǎn)量是指期末根據(jù)在產(chǎn)品的投料和加工程度，按一定標準換算成在產(chǎn)品的成品數(shù)量。當量產(chǎn)出法是通過分配本期產(chǎn)成品成本和本期產(chǎn)成品成本之和來計算本期產(chǎn)成品成本和期末產(chǎn)成品成本的方法。在產(chǎn)品當量產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完成百分比(完成程度)某一成本分配率=期初，本期的這一生產(chǎn)成本，本期應(yīng)分配的這一成本當成品在產(chǎn)品當量產(chǎn)量=本期應(yīng)分配的產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品當量產(chǎn)量成本分配率=總成本，4。在上面的公式中，在制品的當量產(chǎn)量是指原材料的分配率所依據(jù)的產(chǎn)量(1)工資、福利費、制造費等加

8、工費用的分配確定產(chǎn)品完工率一般有兩種方法：1 .平均每道工序的完成率為50%，適用于每道工序產(chǎn)品數(shù)量差異不大，每道工序單位產(chǎn)品加工量相近的情況。4.當量收益率法；2.分別確定某一工序的產(chǎn)品完成率=以前工序的工時定額之和*產(chǎn)品工時定額的50% *某一工序的當量產(chǎn)量=該工序的產(chǎn)品平衡數(shù)量*該工序的完成率；4.當量收益率法；2.原材料成本分配的關(guān)鍵在于正確確定產(chǎn)品的投料程度和加工程度。1.生產(chǎn)開始時，一次性投料的原料成本按月末產(chǎn)成品比進行分配；4.等效生產(chǎn)方法；2.在生產(chǎn)過程中一個接一個地進料；1.如果投入程度與生產(chǎn)時間完全一致或基本一致，可以采用與加工成本相同的分攤方法，這在實際工作中是很少見的。

9、四。當量產(chǎn)量法，(2)如果與生產(chǎn)工時的投入程度不完全一致，則應(yīng)根據(jù)各工序的原材料消耗定額計算在產(chǎn)品的完成率，并相應(yīng)換算在產(chǎn)品的當量產(chǎn)量。某工序產(chǎn)品完成率=前工序原材料消耗定額之和*產(chǎn)品原材料消耗定額的50%。4.等效生產(chǎn)法，根據(jù)原材料消耗定額計算完工率的方法與根據(jù)工時定額計算完工率的方法相同。唯一的區(qū)別是一個是原材料消耗定額，另一個是工時定額。(4)等效生產(chǎn)法，(3)原材料隨生產(chǎn)進度分不同步驟投入生產(chǎn)，每道工序開始時投入一次。完成率的計算應(yīng)結(jié)合一次性投入和連續(xù)投入的計算方法。某工序產(chǎn)品完成率=前工序原材料消耗定額之和；該過程中產(chǎn)品的原材料消耗定額；四.等效生產(chǎn)方式，例如：本月已完成24個產(chǎn)品，

10、10個產(chǎn)品正在生產(chǎn)中，其中5個投入了60%的原材料，加工了40%，另外5個投入了全部原材料，加工了80%。按產(chǎn)品進料程度計算的當量產(chǎn)量：(560% 5100%)件=8件。按加工程度計算的當量產(chǎn)量：(580% 540%)件=6件。成本計算表見下表。當量產(chǎn)出法適用范圍：適用于月末大量產(chǎn)品，月末產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品成本中的原材料成本、工資和福利。5.在產(chǎn)品的成本按成品成本計算，在產(chǎn)品的分配費用視為成品。適用于月末即將完工或尚未入庫的產(chǎn)品。當產(chǎn)品成本接近成品成本時，按照兩種產(chǎn)品的數(shù)量進行分配。6.本月成品成本=月初成品成本-月末成品成本按定額成本計算。月生產(chǎn)成本超出定額的節(jié)余或超支部分，由本月成品成

11、本承擔。本方法適用于每月末消費定額或費用定額準確穩(wěn)定、產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。這是因為：1 .每個消耗定額或成本定額都比較準確，單個產(chǎn)品的月初成本和月末成本的差異不會很大；每個月末，產(chǎn)品的數(shù)量變化不大，所以實際的產(chǎn)品成本與每個月初、月末的配額總差額之間的差額不會很大。6.在產(chǎn)品按定額成本法定價的月份，2。在消耗定額或費用定額被修訂的月份，完成的成本6.在制品按照定額成本法定價。在制品按照定額成本法定價。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)過多個過程，就需要通過操作計算過程中的定額成本：1。原材料項目：分配取決于進料方式。一個工序的累計材料消耗定額=以前工序的原材料消耗定額之和*50%。一個工序的材料成本定額=該

12、工序的累計材料消耗定額*材料單價。工序的材料成本定額=該工序的材料成本定額*產(chǎn)品數(shù)量。上述過程可以簡化為：在產(chǎn)品當量產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*在產(chǎn)品進料程度(完成率)在產(chǎn)品固定成本=在產(chǎn)品當量產(chǎn)量*單位產(chǎn)品成本定額之和；6.在制品按照定額成本法定價。2.其他加工費用項目：某工序累計工時定額=前工序工時定額之和*50%在制品單位成本定額=各工序累計工時定額*在制品小時成本定額=在制品單位成本定額*在制品數(shù)量。上述過程可以簡化為：某一過程中產(chǎn)品的固定工時=該過程中產(chǎn)品的數(shù)量*該過程中產(chǎn)品的累計工時=每個過程中產(chǎn)品的固定工時之和*小時成本定額；6.在制品按定額成本法計價；例如，某個工廠的產(chǎn)品是根據(jù)標準成本定

13、價的，原材料在生產(chǎn)開始時就投入生產(chǎn)。生產(chǎn)過程分為兩個階段：第一階段32小時，第二階段12小時。在制品固定成本計算如下：第一道工序累計在制品工時定額=32*50%=16小時，第二道工序累計在制品工時定額=32 12*50%=38小時。固定比率法的具體實踐這種方法使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在月末根據(jù)固定消耗或固定成本的比率計算出成品成本和在制品成本。原材料分配標準：原材料固定消耗、原材料固定成本比率和其他加工成本分配標準：固定工時、固定成本。與定額成本計價方法在產(chǎn)品的適用條件相比，該方法有以下相似之處：1 .月末在產(chǎn)品的數(shù)量很大；2.定額管理基礎(chǔ)良好，定額準確穩(wěn)定。區(qū)別：定額成本產(chǎn)品的定價適用于月末產(chǎn)品數(shù)量

14、變化不大的產(chǎn)品；在固定比率法中，產(chǎn)品的數(shù)量在每個月末都有很大的變化。7。固定比率法，(1)當產(chǎn)品種類少，生產(chǎn)過程少時，1。原材料：(以固定消耗分配法為例，同樣適用于固定成本比率法)成本分配率=月初實際原材料成本，月初實際原材料成本，月末成品固定消耗，7。固定比率法，成品實際原材料成本=成品固定消耗*成本分配率，月末成品實際原材料成本=月末成品固定消耗*成本分配率，7。固定比率法，2。加工成本(以固定工時為例，同樣適用于固定成本)成本分配率=月初實際成本，月末實際成本，月末固定工時，月末實際成本=月末固定工時*成本分配率， (2)當月末產(chǎn)品數(shù)量多、生產(chǎn)工序多時，產(chǎn)品的固定成本、消耗或工時是通過“逆向擠壓”獲得的，即月末固定成本等于月初固定成本(以固定成本為例，固定工時和固定消耗也是如此)。 七.固定比率法，注：當消耗定額或成本定額在修訂的固定月份減少時，如果在產(chǎn)品的每月固定成本是用“后向擠壓”法計算的，則，7。固定比率法，成本分攤率=本月初產(chǎn)品實際成本，本月初產(chǎn)品固定成本，成品固定成本=成本分攤率*月末成品固定成本=成本分攤率*月末產(chǎn)品固定成本，7。固定比率法，甲廠：固定