1、呆帳損失稅前扣除分析，2006.8，呆帳損失概念，呆帳損失：金融企業(yè)采取可能的措施，實(shí)施必要的程序后，仍無(wú)法收回并遵守納稅條件和程序的負(fù)債或權(quán)益資產(chǎn)。呆帳損失概念，上述概念包括以下方面：所有可能的措施：實(shí)施內(nèi)部和外部收帳措施所需的程序：收帳程序和審批程序確定條件：稅收遵從性(第4號(hào)訂單)確定范圍：索賠和權(quán)益適用，呆帳準(zhǔn)備金概念，呆帳準(zhǔn)備金是金融企業(yè)根據(jù)指定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的負(fù)債和擁有資產(chǎn)進(jìn)行稅前提取的呆帳準(zhǔn)備金提取范圍：包括權(quán)益和索賠提取率：符合稅收法規(guī)的提取來(lái)源：允許稅前提取、呆帳損失分類(lèi)、按性質(zhì)劃分的索賠損失可分割權(quán)益損失每種權(quán)益損失納稅處理均可分為稅前扣減的呆帳損失稅前扣減不允許的

2、呆帳損失原因可分為一般營(yíng)業(yè)損失非定期營(yíng)業(yè)損失、呆帳損失稅前扣減原則。發(fā)生主義原則稅務(wù)無(wú)政府主義原則的真實(shí)性原則的合法性原則確定性原則，對(duì)損失稅前扣除的具體承認(rèn)條件，國(guó)家稅務(wù)總局第四號(hào)命令中列舉了13個(gè)。不是稅前扣除對(duì)象的壞賬損失國(guó)稅廳第4號(hào)令列舉了6起。投資損失、國(guó)稅廳第4號(hào)令中有股權(quán)投資格的金融企業(yè)，因投資單位依法宣布破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、法人喪失資格，對(duì)投資單位進(jìn)行清算和追繳，可以將不可收回的股份扣除為金融企業(yè)稅前無(wú)益的股份。投資損失，國(guó)稅廳2000118號(hào))文企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)投資而產(chǎn)生的股票投資損失可以稅前扣除，但每納稅年度扣除的股票投資損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓

3、，其中一些可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)到未來(lái)年度。投資損失，上述兩個(gè)文件之間的曹征兩個(gè)文件之間存在矛盾。國(guó)稅廳2000118號(hào)是對(duì)普通工商企業(yè)的規(guī)定，4號(hào)令是金融企業(yè)專用的條款，4號(hào)令的等級(jí)高于國(guó)稅2000118號(hào)文，因此金融企業(yè)的股權(quán)投資損失可以根據(jù)4號(hào)令執(zhí)行。應(yīng)得的股息，根據(jù)我國(guó)第4號(hào)法令，應(yīng)得的股息不僅可以作為呆帳準(zhǔn)備金，還可以作為呆帳損失扣除稅前。這項(xiàng)稅務(wù)處理有兩個(gè)問(wèn)題。一個(gè)是違背企業(yè)所得稅的基本原則，另一個(gè)是稅收征收和管理的漏洞，法律追征時(shí)效，金融企業(yè)為了降低成本，往往不通過(guò)司法措施或程序追征等相關(guān)債券或股份超過(guò)收回時(shí)效而發(fā)生的損失是否為稅前扣除。建議：按照實(shí)事求是的原則處理。被給予稅前扣除的時(shí)間

4、制，之后將不能稅前扣除。根據(jù)對(duì)損失審批制度改革，第4號(hào)令和國(guó)稅200373號(hào)文，對(duì)損失無(wú)論金額的規(guī)模如何，都要得到稅務(wù)部門(mén)的批準(zhǔn)，以扣除稅前。這種方法有兩個(gè)缺點(diǎn)。一是審批工作量大，審批文件落后。第二，模糊責(zé)任，稅收征管困難，改革呆帳損失審批制度，下一步改革：手續(xù)完備，但無(wú)法收回的呆帳損失，仍由稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)。手續(xù)完備，符合呆帳損失確認(rèn)條件的金融企業(yè)可以申報(bào)扣除，提取呆帳準(zhǔn)備金，現(xiàn)有問(wèn)題：呆帳準(zhǔn)備金提取率1%的各方反映低，與財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)等部門(mén)的相關(guān)條款不一致。呆帳準(zhǔn)備金和稅金調(diào)整太復(fù)雜了。呆帳損失先消費(fèi)呆帳準(zhǔn)備金，不足的部分直接扣除稅前。另外，收回已經(jīng)核銷(xiāo)的呆帳，增加呆帳準(zhǔn)備金。，提取呆帳準(zhǔn)備金

5、，下一步改革：呆帳準(zhǔn)備金直接增加稅前扣除核銷(xiāo)的呆帳準(zhǔn)備金，而不增加呆帳準(zhǔn)備金。呆帳準(zhǔn)備金在年末按新基數(shù)計(jì)算，然后按上一年度馀額、差額提取、呆帳準(zhǔn)備金提取、呆帳準(zhǔn)備金的1%計(jì)算，其中：允許稅前扣除的呆帳準(zhǔn)備金(年末允許呆帳準(zhǔn)備金提取的資產(chǎn)總額)。摘要應(yīng)稅金融企業(yè)呆帳準(zhǔn)備金合并提取和損失扣除問(wèn)題現(xiàn)行制度規(guī)定：呆帳準(zhǔn)備金可在本公司年末按規(guī)定統(tǒng)一提取，年初本公司按規(guī)定分割指標(biāo)，會(huì)員企業(yè)按指標(biāo)扣除。高額稅收金融企業(yè)在制定對(duì)孫金合并提取及損失扣除問(wèn)題上的問(wèn)題是，第一，金融企業(yè)不能正確遵守發(fā)生主義原則。第二，對(duì)手準(zhǔn)備金提取額分層分配，實(shí)際上也是行政審批制度。摘要應(yīng)稅金融企業(yè)呆帳準(zhǔn)備金合并提取和損失扣除問(wèn)題，

6、下一個(gè)曹征：總公司提取的呆帳準(zhǔn)備金不再分割，年末實(shí)行差額提取。會(huì)員企業(yè)發(fā)生的呆帳根據(jù)其實(shí)際情況，直接起訴代替訴訟費(fèi)用，金融企業(yè)為了收回貸款，向法院提起訴訟，必須提前支付訴訟費(fèi)用。金融企業(yè)勝訴的話，原則上法院應(yīng)該返還訴訟費(fèi)用，向被告(敗訴)申請(qǐng)費(fèi)用。但是實(shí)際運(yùn)營(yíng)上，法院沒(méi)有返還法定費(fèi)用，金融企業(yè)經(jīng)常要求被告賠償。在這種情況下，金融企業(yè)將承擔(dān)部分債務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的不可收回的訴訟費(fèi)用。而不是訴訟費(fèi)用，訴訟費(fèi)用屬于企業(yè)的實(shí)際訴訟費(fèi)用，不是債券性質(zhì)的索賠。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，稅前扣除渡邊杏。下一階段曹征：如果金融企業(yè)3年以上未能收回，在稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)監(jiān)查后，允許以大金額扣除稅前。包銷(xiāo)損失、包銷(xiāo)不良資產(chǎn)是以債務(wù)結(jié)構(gòu)曹

7、征、轉(zhuǎn)讓、投標(biāo)、拍賣(mài)、替換等手段組合特定數(shù)量的負(fù)債、股權(quán)、實(shí)物等資產(chǎn)，形成具有特定特性的資產(chǎn)包的方式。包銷(xiāo)損失，按照現(xiàn)行規(guī)定，在不良資產(chǎn)的包銷(xiāo)過(guò)程中其價(jià)值超過(guò)本金的情況下，沒(méi)有壞賬損失稅前問(wèn)題，金融企業(yè)可以自行處理。包銷(xiāo)損失、包銷(xiāo)不良資產(chǎn)損失經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，呆帳損失可以視為稅前扣除。未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，不知道稅前扣除是否可行的政策。各地在實(shí)際處理過(guò)程中政策不同。包裝銷(xiāo)售損失、以下政策曹征：包裝處置不良資產(chǎn)損失、屬于公開(kāi)拍賣(mài)，如果沒(méi)有相關(guān)交易，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后稅前扣除。債務(wù)結(jié)構(gòu)曹征、金融企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整不能根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第六號(hào)令扣除稅前結(jié)構(gòu)調(diào)整損失。內(nèi)部人員非法經(jīng)營(yíng)金融欺詐案件的損失，現(xiàn)行政策沒(méi)有明確規(guī)定，一般不排除在實(shí)際處理之外，因內(nèi)部人員違規(guī)工作、金融欺詐案件和偽造、使用、欺詐和欺詐銀行卡等原因造成的損失，曹征、法院判決后金融企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的金額或3年以上未被公安機(jī)關(guān)收回的金額，將被批準(zhǔn)稅前扣除。內(nèi)部人員非法經(jīng)營(yíng)金融欺詐案件的損失，現(xiàn)行政策沒(méi)有明確規(guī)定，一般不排除在實(shí)際處理之外，因內(nèi)部人員違規(guī)工作、金融欺詐案件和偽造