1、1,第二章 商業(yè) 會計(jì),返回,商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域，滿足消費(fèi)者需求，從而獲取盈利的過程。 任何企業(yè)都可以從事商業(yè)經(jīng)營活動(dòng),商業(yè)企業(yè)以商品流通活動(dòng)為主要業(yè)務(wù)內(nèi)容的企業(yè),商業(yè)經(jīng)營活動(dòng),商品流轉(zhuǎn)： 貨幣結(jié)算 以銷售為目的,批發(fā)商業(yè)經(jīng)營,它是商品流通的起點(diǎn)，要特征是進(jìn)行大宗商品買賣,零售商業(yè)經(jīng)營,零售企業(yè)處于商品流通的終點(diǎn),商業(yè)企業(yè)的商品購進(jìn)，儲存，銷售業(yè)務(wù)有其特殊性，因此核算上必須使用具有針對性的技術(shù),（1）采購中發(fā)生的國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用,（2）存貨管理上即用永續(xù)盤存制，又用實(shí)地盤點(diǎn)制,（4）存貨的計(jì)價(jià)上既有按采購成本計(jì)價(jià)的，也有按銷價(jià)計(jì)價(jià)的,（3）銷售成本的確定還可使用毛

2、利率法,起點(diǎn),中間環(huán)節(jié),終點(diǎn),一、批發(fā)企業(yè)經(jīng)營和管理的特點(diǎn),（一）經(jīng)營大宗商品,（二）有一定數(shù)量的商品儲存,（三）購銷對象一般是生產(chǎn)企業(yè)和零售商業(yè)企業(yè),根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，批發(fā)企業(yè)在核算方法上要按照購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價(jià)并結(jié)合實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核算。即數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。,核算方法,進(jìn)價(jià)核算,售價(jià)核算,進(jìn)價(jià)金額核算,數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算,售價(jià)金額核算,數(shù)量售價(jià)金額核算,批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是大宗商品購銷，交易次數(shù)不像零售業(yè)那樣頻繁，但每次的成交額卻比零售業(yè)大得多。因此，一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算。,庫存商品進(jìn)價(jià)金額 數(shù)量,二、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法,包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：,（二）可在庫存商品總賬和明細(xì)賬之間按照商

3、品類別設(shè)置庫存商品類目賬,（一）庫存商品總賬和明細(xì)賬一律按購進(jìn)商品的原進(jìn)價(jià)記賬,（四）合理選擇銷售成本的確定方法,（三）加強(qiáng)賬目間稽核控制,（五）建立嚴(yán)密的手續(xù)制度,三、批發(fā)商品購進(jìn)的核算,又叫取貨制，是購貨單位到銷貨單位指定的倉庫或地點(diǎn)提取商品的一種商品交接方式。在提貨制下，提貨過程發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品損耗等，一般由購貨單位承擔(dān)。,1.提貨制,（一）存貨購進(jìn)的交接方式,發(fā)貨制下銷貨單位根據(jù)合同規(guī)定的商品品種、規(guī)格、數(shù)量、發(fā)貨日期等，將商品委托運(yùn)輸部門，運(yùn)送到購貨單位指定的車站、碼頭或其他地點(diǎn)的一種商品交接方式商品貨物的的運(yùn)雜費(fèi)通常由供貨單位墊付，將運(yùn)單寄給供貨單位，由購貨單位承擔(dān)。工業(yè)企業(yè)常

4、用,2.送貨制與發(fā)貨制,送貨制下指銷貨單位將商品送到購貨單位的倉庫或指定交貨地點(diǎn)的一種商品交接方式。送貨發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品貨物損耗一般由供貨單位承擔(dān),1.購進(jìn)商品使用的主要賬戶,（二）存貨購進(jìn)的總分類核算,2.購進(jìn)商品的入賬價(jià)格,進(jìn)口商品國外進(jìn)價(jià)+進(jìn)口環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅金,國內(nèi)購進(jìn)的商品原價(jià)+屬于價(jià)格性質(zhì)的價(jià)外稅,委托代理進(jìn)口：實(shí)際支付總額,收購農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)款+收購費(fèi)用+稅金,3.現(xiàn)購業(yè)務(wù)的核算,大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進(jìn)康健牌飲水機(jī)30臺,每臺680元,貨款總計(jì)20400元,增值稅3468元，運(yùn)費(fèi)2700元，貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)已付。,借：商品采購浙江康健熱水器有限公司 20400

5、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3657（含運(yùn)費(fèi)7%） 銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 2511 貸：銀行存款 26568 借：庫存商品飲水機(jī) 20400 貸：商品采購浙江康健熱水器有限公司 20400,借:物資采購-新海內(nèi)衣廠 86000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 14620 貸:銀行存款 100620 借:庫存商品-男棉毛衫類 86000 貸:在途物資-新海內(nèi)衣廠 86000,某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛杉1000包（一包10件），每包單價(jià)86元，計(jì)86000元，進(jìn)項(xiàng)稅率17%，計(jì)14620元，價(jià)稅合計(jì)100620元。商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫。,200X年3月1日，南方公司從四川長虹集團(tuán)購進(jìn)3

6、0英寸電視機(jī)50臺，每臺6500元，貨款總計(jì)325000元，并取得增值稅發(fā)票，增值稅稅率17%，增值稅額為55250元。貨物已送到并驗(yàn)收入庫。,借：物資采購 325000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 55250 貸：銀行存款 380250 根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單： 借：庫存商品 325000 貸：物資采購 325000,借：在途物資樂華冰箱廠 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 120 貸：銀行存款 42 120,借：庫存商品雙門電冰箱 36 000（進(jìn)價(jià)） 貸：在途物資樂華冰箱廠 36 000,例：某市百貨公司向當(dāng)?shù)貥啡A冰箱廠購進(jìn)雙門電冰箱20臺，每臺價(jià)款1 800元，另付增值稅6

7、 120元，款項(xiàng)以存款付訖。,例：2月1日，上海交電公司向上海自行車廠購進(jìn)400輛自行車，每輛200元，貨款共80 000元，增值稅13 600元，款項(xiàng)以商業(yè)匯票支付。,借：物資采購上海自行車廠 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 13 600 貸：應(yīng)付票據(jù) 93 600 商品驗(yàn)收入庫時(shí)， 借：庫存商品自行車 80 000 貸：在途物資上海自行車廠 80 000,例：某公司向外地某單位購進(jìn)甲商品一批，計(jì)1 000公斤，進(jìn)價(jià)40元/公斤，貨款共計(jì)40 000元，發(fā)票上注明價(jià)外增值稅額為6 800元，供貨單位代墊運(yùn)輸費(fèi)500元，采用托收承付結(jié)算方式。 注：供貨單位發(fā)出的商品運(yùn)輸部門運(yùn)送。到達(dá)

8、企業(yè)的時(shí)間不一致。 托收憑證銀行郵寄,借：物資采購*單位 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 835 銷售費(fèi)用 465 貸：銀行存款 47 300 借：庫存商品甲商品 40 465 貸：在途物資*單位 40 465,31頁 五.會計(jì)分錄題 1題,4.預(yù)購與賒購業(yè)務(wù)的核算,例：上海黑色金屬公司向上海鋼鐵廠采購圓鋼300噸，每噸2 800元，根據(jù)合同規(guī)定先預(yù)付貨款30%，15天后交貨時(shí)，再支付70%。 （1）2月1日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票252 000元，預(yù)付上海鋼鐵廠300噸圓鋼30%的貨款 （2）2月16日，根據(jù)上海鋼鐵廠開來的專用發(fā)票，扣除預(yù)付貨款后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1張，金額730 800

9、元，以支付其余70%貨款和全部增值稅額 （3）2月17日，儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來收貨單，貨已全部驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本,借：物資采購上海鋼鐵廠 840 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 142 800 貸：預(yù)付賬款上海鋼鐵廠 252 000 銀行存款 730 800,借：預(yù)付賬款上海鋼鐵廠 252 000 貸：銀行存款 252 000,借：庫存商品圓鋼類 840 000 貸：物資采購上海鋼鐵廠 840 000,補(bǔ)充內(nèi)容：,補(bǔ)充內(nèi)容：進(jìn)貨退出的核算,入庫后發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、品種與合同不符，通知供貨單位退貨，由供貨單位開出紅字增值稅發(fā)票，業(yè)務(wù)部門填制“進(jìn)貨退出單”，儲運(yùn)部門出庫后轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)。,大連

10、百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進(jìn)康健牌飲水機(jī)30臺,每臺680元,貨款總計(jì)20400元,增值稅3468元，運(yùn)費(fèi)2700元，貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號不符，經(jīng)與供貨方聯(lián)系后，對方同意退貨。 (1)收到浙江康健熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發(fā)票，開列退貨款20400元，退增值稅3468元，并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來“進(jìn)貨退出單”（結(jié)算聯(lián)）； (2)收到本公司“進(jìn)貨退出單”出庫聯(lián)； (3)以銀行存款墊付退貨運(yùn)費(fèi)2700元； (4)收到浙江康健熱水器有限公司退回貨款、增值稅及運(yùn)費(fèi)，收到銀行收款憑證；,（1）借：商品采購浙江康健熱水器有限公司 20400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

11、 3657（含運(yùn)費(fèi)7%） 銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 2511 貸：應(yīng)收賬款浙江康健熱水器有限公司 26568 （2）借：庫存商品飲水機(jī) 20400 貸：商品采購浙江康健熱水器有限公司 20400 （3）借：應(yīng)收賬款浙江康健熱水器有限公司 2700 貸：銀行存款 2700 （4）借：銀行存款 29628（26568+2700） 貸：應(yīng)收賬款浙江康健熱水器有限公司 29268,上海百貨公司日前向上海保暖桶廠購進(jìn)海豹牌保暖桶500只，每只100元，貨款已付訖。今復(fù)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)其中50只質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。 （1）月5日收到上海保暖桶廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款5 000元，退增值稅850元，并收到業(yè)務(wù)

12、部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單” （2）3月6日，收到本公司儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單” （3）3月6日，收到對方退來貨款及增值稅的轉(zhuǎn)賬支票5 850元，存入銀行,借：物資采購上海保暖桶廠 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸：應(yīng)收賬款上海保暖桶廠 5 850,借：庫存商品保暖桶 5 000 貸：物資采購上海保暖捅廠 5 000,借：銀行存款 5 850 貸：應(yīng)收賬款上海保暖捅廠 5 850,補(bǔ)充內(nèi)容： 購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算,企業(yè)購進(jìn)的商品驗(yàn)收入庫后，由于供貨方價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤或發(fā)貨時(shí)按暫估價(jià)結(jié)算等原因，可能發(fā)生進(jìn)貨退價(jià)和補(bǔ)加業(yè)務(wù)。 進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)只涉及商品價(jià)格，不涉及商品數(shù)量。,大連百貨公

13、司從大連針織廠購進(jìn)美達(dá)牌男式內(nèi)衣500套，每套54元，已錢貨兩清。數(shù)日后收到大連針織廠更正發(fā)票，列明每套應(yīng)為45元，應(yīng)退貨款4500元，增值稅額765元。,沖減商品采購貨款和增值稅稅額： 借：物資采購大連針織廠 4500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 765 貸：應(yīng)收帳款大連針織廠 5265 沖減庫存商品價(jià)值： 借：庫存商品男式內(nèi)衣 4500 貸：物資采購-大連針織廠4500 ：,大連百貨公司從大連針織廠購進(jìn)美達(dá)牌女式內(nèi)衣500套，每套47元，已錢貨兩清。數(shù)日后收到大連針織廠更正發(fā)票，列明每套應(yīng)為49元，需補(bǔ)貨款1000元，增值稅額170元。,補(bǔ)增商品采購貨款和增值稅稅額： 借：物資采購大連針織

14、廠 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 170 貸：應(yīng)付帳款大連針織廠 1170 補(bǔ)增庫存商品價(jià)值： 借：庫存商品女式內(nèi)衣 1000 貸：物資采購大連針織廠 1000,補(bǔ)充內(nèi)容 購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算,大連百貨公司從黑龍江農(nóng)場購進(jìn)黑木耳1000公斤，每公斤22元，貨款總計(jì)22000元，增值稅款3740元，運(yùn)費(fèi)850元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。該批商品運(yùn)達(dá)后，儲運(yùn)部門驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺了50公斤，填制“商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”,結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的和短缺商品的采購成本： 借：庫存商品黑木耳 20900 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1100 貸：物資采購黑龍江農(nóng)場 22000,經(jīng)查，

15、短缺的黑木耳其中45公斤是對方少發(fā)，已開來退貨發(fā)票，列明退貨貨款990元，增值稅額168.3元，其中5公斤是運(yùn)輸途中自然損耗。,借：物資采購黑龍江農(nóng)場 990 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 168.3 貸：應(yīng)收帳款黑龍江農(nóng)場 1158.3 同時(shí)，沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢： 借：銀行存款 990 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 990 對自然損耗部分，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳： 借：銷售費(fèi)用商品損耗 110 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 110,2. 購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算 【例】仍用上例，設(shè)點(diǎn)驗(yàn)商品，實(shí)收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，原因待查。（1） 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款

16、及裝卸費(fèi)。作會計(jì)分錄如下： 借： 在途物資單位6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020 銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)90 貸： 銀行存款7110 （2） 商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查，作會計(jì)分錄如下： 借： 庫存商品砂糖5850 待處理財(cái)產(chǎn)損溢砂糖150 貸： 在途物資單位6000,（3） 經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖短缺，其中20千克系運(yùn)輸途中自然損耗；15千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補(bǔ)發(fā)商品（商品已運(yùn)到）；另15千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。按規(guī)定，運(yùn)輸途中商品自然損耗，作經(jīng)營費(fèi)用處理；供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)與對方聯(lián)系，要求補(bǔ)發(fā)

17、商品或退還貨款；事故損失屬于運(yùn)輸部門責(zé)任，應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；如屬責(zé)任人事故，應(yīng)由責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶；屬于本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)由企業(yè)作“管理費(fèi)用”處理。按白砂糖短缺原因，作會計(jì)分錄如下： 借： 銷售費(fèi)用自然損耗70.20 庫存商品砂糖45.00 其他應(yīng)收款運(yùn)輸單位52.65 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢砂糖150.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.85,例：向某食品廠購進(jìn)散裝餅干500千克，進(jìn)價(jià)4元/千克，增值稅率17%. A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅。 B商品到達(dá)，實(shí)收數(shù)為490千克，原因待查 C日后，查明原因：若系供貨單位少發(fā)，現(xiàn)補(bǔ)來商品,A銀行轉(zhuǎn)來托收憑

18、證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅。 借：物資采購某食品廠 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 2340,B商品到達(dá)，實(shí)收數(shù)為490千克，原因待查 借：庫存商品散裝餅干 1960（490*4）（實(shí)收） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 貸：物資采購某食品廠 2000 （應(yīng)收） C日后，查明原因：若系供貨單位少發(fā)，現(xiàn)補(bǔ)來商品： 借：庫存商品散裝餅干 40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40,大連百貨公司從吉林長白山農(nóng)場購進(jìn)針蘑1500公斤，每公斤18元，貨款總計(jì)27000元，增值稅款4590元，運(yùn)費(fèi)700元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。該批商品運(yùn)達(dá)后，儲運(yùn)部門驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)溢余了150公斤，

19、價(jià)值2700元。填制“商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”,經(jīng)查，溢余的針蘑其中140公斤是對方多發(fā)，已補(bǔ)來發(fā)票，列明應(yīng)收補(bǔ)款2520元，增值稅額428.4元，其中10公斤是運(yùn)輸途中自然溢余。,借：商品采購吉林長白山農(nóng)場 2520 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 428.4 貸：應(yīng)付帳款吉林長白山農(nóng)場 2948.4 同時(shí)，沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2700 貸：商品采購吉林長白山農(nóng)場 2520 銷售費(fèi)用商品溢余 180,借：庫存商品針蘑 29700 貸：商品采購吉林長白山農(nóng)場 27000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2700,1. 購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算 【例】某商業(yè)企

20、業(yè)從外地購進(jìn)白砂糖2000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6000元，增值稅稅率17%，計(jì)1020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。 （1） 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會計(jì)分錄如下： 借： 在途物資單位6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020 銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)90 貸： 銀行存款7110,第四章,（2） 商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會計(jì)分錄如下： 借： 庫存商品砂糖6150 貸： 在途物資單位6000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢砂糖150 （3） 經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，

21、30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補(bǔ)作購進(jìn)，貨款已匯出。按規(guī)定，運(yùn)輸途中商品自然升溢，應(yīng)作為本單位收益，作經(jīng)營費(fèi)用處理。如屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)與對方聯(lián)系，同意作為本企業(yè)購進(jìn)的，根據(jù)供貨方補(bǔ)來的專用發(fā)票補(bǔ)付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額；如果不同意本企業(yè)購進(jìn)，則轉(zhuǎn)為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會計(jì)分錄如下： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢砂糖150.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.30 貸： 銷售費(fèi)用60.00 銀行存款105.30,例：向某食品廠購進(jìn)散裝餅干500千克，進(jìn)價(jià)4元/千克，增值稅率17%。 A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅。 B商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫，實(shí)收數(shù)510千克，原因待

22、查 C日后，查明原因：若為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補(bǔ)去貨款及進(jìn)項(xiàng)稅，則：,。A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅。 借：物資采購某食品廠 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 2340 B商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫，實(shí)收數(shù)510千克，原因待查。 借：庫存商品散裝餅干 2040 （510*4）實(shí)收 貸：物資采購某食品廠 2000 應(yīng)收 待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 C日后，查明原因：若為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補(bǔ)去貨款及進(jìn)項(xiàng)稅，則： 借：物資采購某食品廠 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.80 貸：銀行存款 46.80 同時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 40 貸：物資采購某食品廠

23、 40,補(bǔ)充內(nèi)容：商品購進(jìn)拒付貨款和拒收商品的核算,拒付貨款基本上有兩種情況： 一種情況是由于拒收商品而拒付全部貨款； 另一種情況是不拒收商品而只拒付部分貨款。不管是哪種情況，當(dāng)批發(fā)企業(yè)按規(guī)定拒付全部貨款時(shí)，應(yīng)在承付期內(nèi)向銀行提出“拒付理由書”。由于拒付全部貨款，批發(fā)企業(yè)的資金未發(fā)生變化，所以在會計(jì)上不作賬務(wù)處理。但商品到達(dá)后，必須作代管商品入賬，記入表外科目“代管商品物資”輔助賬簿中。批發(fā)企業(yè)拒付部分貨款時(shí)，也要向銀行提出“拒付理由書”，對承付的那部分貨款，應(yīng)按正常承付貨款進(jìn)行核算。,拒收商品一般有兩種情況： 一是在承付貨款以前，發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因而提出拒收商品，并拒付全部貨款；對于此種

24、情況，拒收商品時(shí)不作賬務(wù)處理，僅對商品進(jìn)行代管并記入表外科目“代管商品物資”。,說明：“代管商品物資”為表外帳戶，不與其他帳戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，只作單式記錄。,大連百貨公司從上海松下微波爐有限公司購進(jìn)K580MFS型微波爐100臺，每臺1250元，貨款總計(jì)125000元，增值稅款21250元，運(yùn)費(fèi)500元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。該批商品運(yùn)達(dá)后，儲運(yùn)部門驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)其中10臺規(guī)格不符，予以拒收。對拒收商品暫代為保管，其他商品已驗(yàn)收入庫。 （1）商品入庫時(shí) （2）將拒收的10臺微波爐的貨款、增值稅額及商品應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”： （3）以現(xiàn)金墊付退回商品運(yùn)費(fèi) 55元 （4）收到對方匯來退

25、貨款、增值稅額及退回商品的運(yùn)費(fèi)記 元,借：庫存商品K580MFS型微波爐 112500 貸：物資采購上海松下微波爐有限公司 112500 借：物資采購上海松下微波爐有限公司 12500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 2128.5 銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 46.5 貸：應(yīng)收帳款上海松下微波爐有限公司 14675 同時(shí)，在“代管商品物資”帳戶借記12500元； 借：應(yīng)收帳款上海松下微波爐有限公司 55 貸：庫存現(xiàn)金 55 借：銀行存款 14725 貸：應(yīng)收帳款上海松下微波爐有限公司 14725 同時(shí)，在“代管商品物資”帳戶貸記12500元；,補(bǔ)充內(nèi)容：購貨折讓和現(xiàn)金折扣的核算,上海百貨公司向東海日化廠賒購太陽

26、牌洗發(fā)露，廠方給與的付款條件為：10天內(nèi)付清貨款，購貨折扣為1%，超過10天支付的為全價(jià)。 （1）4月1日，賒購太陽牌洗發(fā)露一批，貨款為50 000元，增值稅額8 500元，洗發(fā)露已驗(yàn)收入庫 （2）4月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票58 000元，支付太陽牌洗發(fā)露貨款和增值稅額,（1）4月1日，賒購太陽牌洗發(fā)露一批，貨款為50 000元，增值稅額8 500元，洗發(fā)露已驗(yàn)收入庫。 A根據(jù)增值稅專用發(fā)票 借：物資采購東海日化廠 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 8 500 貸：應(yīng)付賬款東海日化廠 58 500 B根據(jù)收貨單 借：庫存商品洗發(fā)露 50 000 貸：物資采購東海日化廠 50 000,（2

27、）4月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票58 000元，支付太陽牌洗發(fā)露貨款和增值稅額 借：應(yīng)付賬款東海日化廠 58 500 貸：銀行存款 57915 財(cái)務(wù)費(fèi)用 585 如果是4月11日以后付款 借：應(yīng)付賬款東海日化廠 58 500 貸：銀行存款 58 500,購貨折讓是指企業(yè)購進(jìn)的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量等原因，從銷貨單位所取得的價(jià)格上的減讓。 商品流通企業(yè)在發(fā)生購貨折讓時(shí)，應(yīng)以商品的買價(jià)扣除購貨折讓后的凈額入賬，而且增值稅額與貨款同步，享有購貨折讓。,上海紡織品公司向上海毛紡廠購進(jìn)毛滌花呢1 000米，每米36元，計(jì)貨款36 000元，增值稅額6 120。 （1）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票42 120元支付貨款及增值

28、稅額 （2）驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，與對方聯(lián)系后，同意給予5%的購貨折讓。 A收到廠方的銷貨折讓發(fā)票，并收到對方退回的折讓款1 800元及增值稅額306元，存入銀行,借：物資采購上海毛紡廠 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6 120 貸：銀行存款 42 120 借：銀行存款 2 106 貸：物資采購上海毛紡廠 1 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 306 B將商品驗(yàn)收入庫 借：庫存商品呢絨 34 200 貸：物資采購上海毛紡廠 34 200,（1）2日，從北京飛環(huán)科技公司購進(jìn)光波爐 200臺，單價(jià)100元，電飯煲200個(gè)，單價(jià)150元，貨款共計(jì)50000元，增值稅8500元

29、。接到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款結(jié)算憑證和增值稅專用發(fā)票，審核無誤后，承付貨款。 6日，收到購進(jìn)的光波爐和電飯煲。經(jīng)檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)光波爐質(zhì)量與合同不符，決定拒收。經(jīng)與供貨方協(xié)商，同意退貨，并辦妥退貨手續(xù)，10日收到對方退換的貨款。 （2）7日收到從深圳華星公司購進(jìn)的電池800節(jié)，單價(jià)1.5元，貨款1200元，款項(xiàng)已支付。商品運(yùn)到，實(shí)收電池900節(jié)，益余100借，原因待查。后與深圳華星公司聯(lián)系，益余100節(jié)系華星公司多發(fā)，本公司同意購進(jìn)。12日，收到深圳華星公司補(bǔ)來的增值稅專用發(fā)票，貨款150元，增值稅額25.5元，電匯支付其貨款。,（3）從溫州華宏電器公司購進(jìn)微波爐400臺，單價(jià)150元，電水壺200個(gè)，

30、單價(jià)75元，貨款共計(jì)75000元，增值稅額12750元，華宏公司代墊運(yùn)費(fèi)1000元，（運(yùn)費(fèi) 可抵扣增值稅）收到華宏公司發(fā)票賬單。商品已驗(yàn)收入庫，審核后一電匯支付。18日，發(fā)現(xiàn)電水壺質(zhì)量不符合合同要求，經(jīng)協(xié)商，華宏公司同意退貨，退貨手續(xù)已辦妥，貨款尚未收到。 （4）12月上月30日從廣東明達(dá)公司購進(jìn)護(hù)眼臺燈200臺，單價(jià)130元，商品已驗(yàn)收入庫，審核后以電匯支付，貨款已全部結(jié)清。今收到明達(dá)公司情況說明，由于結(jié)算人員失誤，誤將每臺135元錯(cuò)記為130元，現(xiàn)開來銷貨更正單及增值稅發(fā)票，應(yīng)補(bǔ)付貨款1000元，增值稅額170元。,（5）13日從義烏豐華公司購進(jìn)電暖手寶100個(gè)，單價(jià)10元，貨款1000元

31、，增值稅額170元，貨款尚未支付。16日驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符，經(jīng)與對方聯(lián)系，對方同意給予10%的折讓，公司已從當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單送交供貨方，并收到義烏豐華公司開具的紅字增值稅專用發(fā)票，貨款100元，增值稅額17元。 （6）14日從山東華普公司購進(jìn)電熱水器80臺，單價(jià)1500元，貨款120000元，增值稅20400元，華普公司給予付款條件是210 120 n30.25日，本公司已電匯支付其貨款。,1.平行登記法,（三）商品購進(jìn)的明細(xì)核算,2.抽單法,1.平行登記法,是用憑證排列進(jìn)行的簡明核算方法。 抽單核對法就是不設(shè)置“商品采購”明細(xì)分類賬，而是充分利用自制的兩

32、聯(lián)收貨單，即“結(jié)算聯(lián)”和“入庫聯(lián)”來代替“商品采購”明細(xì)分類賬的一種簡化的核算方法。 采用抽單核對法，一定要嚴(yán)格遵守憑證傳遞的程序，加強(qiáng)憑證的管理和對賬工作，以防止憑證散亂丟失，造成核算工作發(fā)生紊亂。,2.抽單法,由于商品銷售的地點(diǎn)，采用的商品交接方式及貨款結(jié)算方式不同，所以商品銷售的業(yè)務(wù)程序也不近相同。,四、批發(fā)商品銷售的核算,（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序,四、批發(fā)商品銷售的核算,（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序,批發(fā)商品銷售的核算一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。,按銷售方式分：,企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購貨單位的一種銷售方式,1.批發(fā)商品向本地銷售,（1)銷貨單,

33、（2)財(cái)會部門,（4)出門聯(lián),（3)提貨聯(lián),（5)進(jìn)貨記賬,購貨單位,2.批發(fā)商品向外地銷售,直運(yùn)商品銷售業(yè)務(wù)流傳圖,1.商品銷售使用的主要賬戶,（二）商品銷售的具體核算,2.一般現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的核算本地銷售,收到支票時(shí)： 借：銀行存款 169 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入家電類 145 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 24 650 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：（已售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)既可逐日結(jié)轉(zhuǎn)，也可定期結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際工作中，一般在月末一次計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。） 借：主營業(yè)務(wù)成本家電類 125 000 貸：庫存商品家電類 125 000,一、同城商品銷售核算,大連百貨公司銷售康佳牌彩色電視機(jī)100臺，每臺 1 450元，貨

34、款總計(jì)145 000元，增值稅額24 650元，價(jià)稅合計(jì)169 650，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺1 250元。,異地銷售的核算,對上述業(yè)務(wù)，財(cái)會部門應(yīng)作如下處理： 開出增值稅專用發(fā)票，辦好鐵路托運(yùn)手續(xù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款煙臺五金公司 98925 貸：主營業(yè)務(wù)收入家電類 82500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 14025 銀行存款 2400 接到銀行收款通知時(shí)： 借：銀行存款 98925 貸：應(yīng)收帳款煙臺五金公司 98925 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本家電類 72500 貸：庫存商品家電類 72500,二、異地商品銷售核算,大連百貨公司4月15日銷售給煙臺五金公

35、司90立升全自動(dòng)冰箱50臺，每臺1 650元，貨款總計(jì)82 500元，增值稅額為14 025元。代墊鐵路運(yùn)費(fèi)2 400元，發(fā)票及運(yùn)單均已交開戶行辦理托收。4月25日，接到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)98 925元全部收妥入賬。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺14 50元。,A收到商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 14 140 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 040 銀行存款 100 B收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 14140 貸：應(yīng)收票據(jù) 14140,異地商品銷售核算,某公司以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售給大明商場電池200箱，批發(fā)價(jià)60元/箱，增值稅率17%，代墊

36、運(yùn)雜費(fèi)100元，雙方簽定合同，兩個(gè)月后付款.,直接商品銷售是指批發(fā)企業(yè)將其從異地購進(jìn)的商品直接發(fā)運(yùn)銷售給購貨單位而不經(jīng)過批發(fā)企業(yè)倉庫儲存的銷售方式，采用這種銷售方式可以加速商品流轉(zhuǎn)、節(jié)約商品流通費(fèi)用，所以是一種重要的銷售方式。 其具體做法是：批發(fā)企業(yè)從異地供貨單位購進(jìn)商品直接發(fā)給購貨單位，辦理直運(yùn)時(shí)可以委托供貨單位代辦，也可以由批發(fā)企業(yè)派采購員在供貨單位所在地監(jiān)督辦理。,直接銷售的核算,直運(yùn)銷售的核算,三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算,A銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票，代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，經(jīng)審核無誤承付貨款. 借：物資采購重慶針織廠 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 017

37、.50 （34 000+17.50） 銷售費(fèi)用 232.5 貸：銀行存款 234 017.5,某企業(yè)從重慶針織廠購進(jìn)女式羊毛衫2 000件，進(jìn)貨單價(jià)為100元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元，直運(yùn)到上海大世界商廈，售價(jià)為125元，銷項(xiàng)稅額為42 500元，代墊運(yùn)費(fèi)500元，合同規(guī)定企業(yè)和購貨單位各負(fù)擔(dān)250元.,C收到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位已付貨款的收款通知. 借：銀行存款 292 750 貸：應(yīng)收賬款上海大世界商廈 292 750,B收到采購員寄回的向購貨單位托收款項(xiàng)的回單. 借：應(yīng)收賬款上海大世界商廈 292 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42 500 銀行

38、存款代墊運(yùn)費(fèi) 250 同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：物資采購重慶針織廠 200 000,大連百貨公司2007年4月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）8日，銀行轉(zhuǎn)來杭州早紙廠的托收憑證及增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），開列白版紙200令，每令250元，合計(jì)貨款50000元、增值稅稅額8500元，該商品已直接由鐵路運(yùn)給廣州百貨公司，杭州至廣州的運(yùn)費(fèi)250元由大連百貨公司代墊，經(jīng)審核與合同相符，當(dāng)即承付。 （2）10日，收到本公司駐杭州造紙廠采購員寄來的增值稅專用發(fā)票（記賬聯(lián)），商品已發(fā)往廣州，該批白版紙銷售單價(jià)為351元，合計(jì)貨款70200元、增值稅稅額11934元，當(dāng)即連同墊付的250元運(yùn)費(fèi)，一

39、并向銀行辦妥托收手續(xù)。,（3）16日，銀行轉(zhuǎn)來購貨單位承付貨款的通知，其中天津百貨公司54720元，青島百貨公司42360元。 （4）23日，銀行轉(zhuǎn)來杭州造紙廠的托收憑證及增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），開列白版紙250令，每令220元，合計(jì)貨款55000元、增值稅稅額9350元，該商品已直接發(fā)往西安百貨公司，杭州至西安的運(yùn)費(fèi)400元，經(jīng)協(xié)議由本企業(yè)承擔(dān)10%，購貨方承擔(dān)90%。,借：物資采購杭州造紙廠 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 應(yīng)收賬款代墊運(yùn)雜費(fèi) 250 貸：銀行存款 58750 （2）借：應(yīng)收賬款廣州百貨公司 82384 貸：主營業(yè)務(wù)收入紙類 70200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

40、增值稅銷項(xiàng)稅額 11934 應(yīng)收賬款代墊運(yùn)雜費(fèi) 250 借：主營業(yè)務(wù)成本紙類 50000 貸：物資采購杭州造紙廠 50000 （3）借：銀行存款 97080 貸：應(yīng)收賬款天津百貨公司 54720 青島百貨公司 42360 （4）借：物資采購杭州造紙廠 55000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9352.8 應(yīng)收賬款代墊運(yùn)雜費(fèi) 360 銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 37.2 貸：銀行存款 64750,31頁 四.會計(jì)分錄題 2.3題,說明：一般批發(fā)企業(yè)在銷售商品后并不逐日逐筆地結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本和注銷庫存商品，而是等到月末采用一定的方法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)全月已售商品的銷售成本。,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法毛利率法

41、,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法毛利率法,【例1.】某商場采用毛利率法進(jìn)行核算，2012年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進(jìn)3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。計(jì)算本月已銷商品和月末庫存商品的成本？,本月銷售收入=3400（萬元） 銷售毛利=3400*25%=850（萬元） 本月銷售成本=3400-850=2550（萬元） 月末庫存商品成本=1800+3000-2550=2250（萬元）,某商場2004年5月1日乙類商品庫存10萬元，本月購進(jìn)8萬元，本月銷售收入20萬元，上月該類商品的毛利率為20。 計(jì)算本月已銷商品和月末庫存商品的成本？,銷售毛利202

42、04（萬元） 本月銷售成本20416（萬元） 或20（120%）16（萬元） 庫存商品成本108162（萬元）,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法,毛利率法是以上季度實(shí)際毛利率或本期計(jì)劃毛利率為依據(jù)，先計(jì)算本期商品銷售毛利，再據(jù)以計(jì)算本期商品銷售進(jìn)價(jià)成本的方法。,本期商品銷售進(jìn)價(jià)成本= 本期商品銷售額x（1-本期商品銷售毛利率）,說明：采用毛利率計(jì)算法計(jì)算商品銷售成本，核算工作較簡便，但計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。 因此一般在每季度的前兩個(gè)月采用此法計(jì)算商品銷售成本，而在季末采用加權(quán)平均法或最后進(jìn)價(jià)法計(jì)算出全季度的商品銷售成本，再減去前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算法計(jì)算出的商品銷售成本，剩下的就是第三個(gè)月的商品銷售成

43、本，這樣就將前兩個(gè)月用毛利率法估算的商品銷售成本與實(shí)際商品銷售成本的差額擠到第三個(gè)月進(jìn)行調(diào)整，可使得全季度的商品銷售成本及季度結(jié)存商品的價(jià)值接近實(shí)際。,31頁 四.計(jì)算題2題,3.銷售折扣折讓的核算,（1）15日，公司銷售給福萬家超市電飯煲150臺，單價(jià)200元，貨款30000元，增值稅額 5100元，貨款已收到存入銀行。 （已知電飯煲的進(jìn)價(jià)為150元臺，結(jié)轉(zhuǎn)商品實(shí)際成本時(shí)） （2）16日，公司銷售給華潤公司微波爐300臺，單價(jià)200元，貨款60000元，增值稅額10200元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，托收手續(xù)已辦妥。,（3）16日，公司銷售給華潤公司微波爐300臺，單價(jià)200元，貨款6

44、0000元，增值稅額10200元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，托收手續(xù)已辦妥。,（4）18日，公司向美迪公司購進(jìn)家樂牌燃具400臺，單價(jià)150元，商品直運(yùn)四川大華公司，售價(jià) 200元臺，美迪公司代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，運(yùn)雜費(fèi)由大華公司負(fù)擔(dān)。購進(jìn)，銷售的增值稅率均為17%。公司已收到美迪公司托收憑證，經(jīng)審核無誤后，貨款已電匯支付。本公司對大華公司也已版托收手續(xù)，貨款尚未收到。,補(bǔ)充內(nèi)容：購貨方拒付貨款和拒收商品的處理,補(bǔ)充內(nèi)容：商品銷售退補(bǔ)價(jià)的核算,補(bǔ)充內(nèi)容：購貨方拒付貨款和拒收商品的處理,銷售方接到購貨方提出的“拒絕付款理由書”時(shí)，暫不做賬務(wù)處理，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門及時(shí)查明原因，在未查明原因或未批準(zhǔn)

45、之前，購貨方拒付貨款部分仍應(yīng)保留在“應(yīng)收賬款”賬戶。 查明原因解決后，在根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。,補(bǔ)充內(nèi)容：銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算,？,（5）19日，公司向金利公司銷售水電壺200個(gè)，售價(jià)100元個(gè)，貨款20000元，增值稅3400元。為及時(shí)收回貨款，公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣為210 120 n30。31日公司收到金利公司支付的貨款。,（6）22日，公司向金通公司銷售護(hù)眼燈150臺，售價(jià)180元臺，貨款27000元，增值稅額4590元，代墊運(yùn)雜費(fèi)410元，托收手續(xù)已辦妥。28日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，金通公司支付貨款29894元，同時(shí)收到“拒絕付款理由書”拒付10臺護(hù)眼燈的貨款和增值稅額2106元。,（7）

46、25日，公司向利通公司銷售電取暖器150臺，售價(jià)260元臺，貨款39000元，增值稅額4590元，商品已發(fā)出，貨款已收到。30日在復(fù)合銷售發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)單價(jià)填開錯(cuò)誤，每臺多開10元，開出紅字增值稅專用發(fā)票，退還利通公司貨款1500元，增值稅額255元。 假定單價(jià)少開10元臺，開出紅字增值稅發(fā)票，補(bǔ)收貨款時(shí)： （8）30日，假如本月銷售收入為342700元，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。假定上季度毛利率為25%，按毛利率計(jì)算法結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。,五、批發(fā)企業(yè)委托代銷商品的核算,批發(fā)企業(yè)受托代銷商品的核算,借：委托代銷商品 貸：庫存商品,借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款,借：應(yīng)收賬款曉澤公司 貸：主營業(yè)

47、務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品,借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品,借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款朗能公司,借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款曉澤公司,借：應(yīng)付賬款朗能公司 貸：銀行存款,1.代銷商品的會計(jì)處理視同買斷,上海交電公司根據(jù)受托代銷合同，接受凱樂電器廠200只幸福牌手機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購進(jìn)單價(jià)為540元，銷售單價(jià)為600元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每個(gè)月末結(jié)算貨款。 （2）3月15日，銷售幸福牌手機(jī)50只，計(jì)貨款30 000元，增值稅額為5 10

48、0元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。 （3）3月31日，開出代銷商品清單后，收到凱樂電器廠的專用發(fā)票，開列幸福牌手機(jī)50只，每只540元，計(jì)貨款27 000元，增值稅額4 590元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖,委托方的賬務(wù)處理？,受托方的賬務(wù)處理？,2.代銷商品的會計(jì)處理收取手續(xù)費(fèi),借：委托代銷商品 貸：庫存商品,借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款,借：應(yīng)收帳款曉澤公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品,借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款朗能公司 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款朗能公司,借：受托代銷商品款 貸：受

49、托代銷商品,借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款曉澤公司,借：應(yīng)付賬款朗能公司 貸：銀行存款 主營(其他)業(yè)務(wù)收入,借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款曉澤公司,上海服裝公司將男呢大衣200件委托江浦商廈代銷，該男呢大衣購進(jìn)單價(jià)為220元，銷售單價(jià)為250元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)率為6%。 （1）4月1日，將男呢大衣交付江浦商廈 （2）4月30日，對方送來代銷商品清單，代銷了男呢大衣100件，計(jì)貨款25 000元，增值稅額4 250元。 （3）4月30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費(fèi)1 500元后，付來了已售代銷的100件男呢大衣的貨款及增值稅27 750元，存入銀行,委托

50、方的賬務(wù)處理？,受托方的賬務(wù)處理？,（1）借：委托代銷商品江浦商廈 44 000 貸：庫存商品男裝類 44 000 （2）借：應(yīng)收賬款江浦商廈 29 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入男裝類 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 4 250 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本男裝類 22 000 貸：委托代銷商品江浦商廈 22 000 （3）借：銀行存款 27 750 銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 1 500 應(yīng)收賬款江浦商廈 29 250,31頁 四.分錄題 4,31頁 四.分錄題 7,零售企業(yè)處于商品流通的終點(diǎn),零售商品流傳是零售企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)單位購進(jìn)商品，再按零售價(jià)格出售給消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)

51、活動(dòng),一、零售商品流傳的基本核算方法,（1）實(shí)行綜合經(jīng)營,（2）銷售對象主要是消費(fèi)者,（3）經(jīng)營靈活，購銷關(guān)系不穩(wěn)定,（4）業(yè)務(wù)管理實(shí)行責(zé)任制,針對零售商品流轉(zhuǎn)的具體經(jīng)營情況，應(yīng)該采用以下專門核算方法。,（一）售價(jià)金額核算法,（二）進(jìn)價(jià)金額核算法,（三）數(shù)量售價(jià)金額核算法,（一）售價(jià)金額核算法,也稱“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制” 特點(diǎn)：按庫存商品的售價(jià)反映庫存商品的進(jìn)、銷、存情況。 庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的售價(jià)金額，不反 映商品實(shí)物數(shù)量。 庫存商品結(jié)存量只能通過實(shí)地盤點(diǎn)取得。庫存商品明細(xì)分類賬戶按營 業(yè)柜組或門市部設(shè)置。,適用：綜合性零售企業(yè)和經(jīng)營小商品的部分專業(yè)性零售商店。,

52、包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：,2.售價(jià)記賬，金額控制,1.建立實(shí)物責(zé)任制,4.加強(qiáng)盤點(diǎn)和物價(jià)管理,3.設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”,庫存商品按售價(jià)記賬，商品增減變化不記數(shù)量。 （1）零售商品必須明碼標(biāo)價(jià)，按規(guī)定的零售牌價(jià)銷售 （2）每月必須對實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)營的商品進(jìn)行一次全面盤點(diǎn),（二）進(jìn)價(jià)金額核算法,按購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價(jià)反映庫存商品的進(jìn)、銷、存情況。 庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的進(jìn)價(jià)金額，不反 映商品實(shí)物數(shù)量。 期末必須通過“實(shí)地盤點(diǎn)，以存計(jì)耗”的方法，倒算出商品銷售成本。 本期已銷 期初結(jié)存 本期購進(jìn) 期末結(jié)存 商品成本 商品金額 商品金額 商品金額,適用：售價(jià)變化比較頻繁、數(shù)量不易控制的

53、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。經(jīng)營魚，肉，菜，果等鮮活商品。,（三）數(shù)量售價(jià)金額核算法,特點(diǎn)：按商品的售價(jià)并結(jié)合實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核算。 庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶按商品的售價(jià)記賬，明細(xì)分類賬戶還必須反映商品的實(shí)物數(shù)量。 記賬工作量大，手續(xù)繁瑣。因?yàn)檫M(jìn)貨時(shí)既要復(fù)核商品的進(jìn)價(jià)，又要計(jì)算 每一種商品的售價(jià)和進(jìn)銷差價(jià)，每筆銷售業(yè)務(wù)都要填制銷售憑證或銷售 記錄，并按商品的品名、規(guī)格登記商品明細(xì)賬。,適用：小型批發(fā)企業(yè)、經(jīng)營貴重物品的零售企業(yè)。,二、零售商品購進(jìn)的核算,零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)包括：,（一）零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù),零售商品購進(jìn),外地,本地,二、零售商品購進(jìn)的核算,（一）零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù),（二）零售商品購進(jìn)的

54、總分類核算,1.零售商品購進(jìn)使用的賬戶,發(fā)貨制,2.零售商品購進(jìn)基本業(yè)務(wù)的核算,（1）單先到貨后到,（2）貨先到單后到,（3）單貨同到,物資采購 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 商品進(jìn)銷差價(jià),進(jìn)價(jià),售價(jià),進(jìn)銷差額,買價(jià)、采購費(fèi)用,入庫,結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本,售價(jià),售價(jià),結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)該分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià),（1）單先到貨后到,某零售商店從本市批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品一批，進(jìn)價(jià)為25000元，進(jìn)項(xiàng)稅額4250元，含稅售價(jià)總額32760元，貨款和增值稅以銀行存款支付，商品由某實(shí)物負(fù)責(zé)人驗(yàn)收無誤，財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證。,借：物資采購某企業(yè) 25000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4250 貸：銀行存款 29250,借

55、：庫存商品 32760 貸：物資采購 25000 商品進(jìn)銷差價(jià) 7760,某零售商場從本地立新糖果廠購進(jìn)一批賀年糖果500公斤，每公斤單價(jià)為12元，共計(jì)進(jìn)價(jià)為6 000元，增值稅額為1 020元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。這批糖果的含稅零售單價(jià)為16元，共計(jì)售價(jià)8 000元，該批賀年糖果已經(jīng)由食品柜驗(yàn)收入庫。 （1）支付貨款 （2）商品驗(yàn)收入庫,借：物資采購立新糖果廠 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020 貸：銀行存款 7 020,借：庫存商品食品柜 8 000 貸：物資采購立新糖果廠 6 000 商品進(jìn)銷差價(jià)食品柜 2 000,某零售企業(yè)向外地天天食品廠購入曲奇餅200盒，每盒進(jìn)價(jià)為

56、38元，共計(jì)7 600元，增值稅額為1 292元，支付運(yùn)雜費(fèi)100元，開出銀行匯票一張。收到食品柜轉(zhuǎn)來的收貨單，列明售價(jià)每盒55元。商品已全部驗(yàn)收入庫。 1、支付貨款、增值稅及運(yùn)雜費(fèi) 2、商品驗(yàn)收入庫,借：物資采購天天食品廠 7 600 銷售費(fèi)用 93 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 299 貸：其他貨幣資金銀行匯票 8 992,借：庫存商品食品柜 11 000 貸：物資采購天天食品廠 7 600 商品進(jìn)銷差價(jià)食品柜 3 400,（2）貨先到單后到,例：某商店從市外某單位購進(jìn)百貨商品一批，暫估計(jì)進(jìn)價(jià)6000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1020元，零售價(jià)8424元。供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)400元，貨已到，驗(yàn)收入庫，

57、但發(fā)票未到。,平時(shí)暫不做賬，月末時(shí)按暫估價(jià)入賬。 借：庫存商品百貨組 8424 貸：應(yīng)付賬款 6000 商品進(jìn)銷差價(jià)百貨組2424 下月初用紅字沖銷。 借：庫存商品百貨組 8424 貸：應(yīng)付賬款 6000 商品進(jìn)銷差價(jià)百貨組2424,（3）單貨同到,3、零售商品賒購的核算,4.零售商品預(yù)購的核算,補(bǔ)充內(nèi)容：發(fā)生短缺，溢余的核算,補(bǔ)充內(nèi)容：購進(jìn)商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)的核算,大連城南商業(yè)大廈2007年11月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）1日，銀行轉(zhuǎn)來廈門服裝公司的托收憑證及增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），開列牛仔褲1000條，每條56元，合計(jì)貨款56000元，增值稅稅額9520元，運(yùn)費(fèi)200元，審核無誤，當(dāng)即承付；牛仔褲每條售價(jià)為80元。 （2）6日，廈門服裝公司發(fā)來牛仔褲及增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)），牛仔褲由服裝柜驗(yàn)收，實(shí)收980條，短缺20條，