1、第八章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅,學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過學(xué)習(xí)，了解外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅會計的基本內(nèi)容，掌握外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅會計的基本方法，提高外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅會計核算的實務(wù)操作能力。,第一節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概述,一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概念 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。,二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，可以分為兩部分：一部分是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中處合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；另一部分是外

2、國企業(yè)，指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 (一)經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品； (二)與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品； (三)有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。,三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅征稅范圍,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅范圍，是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指納稅人從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商

3、業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 其他所得，是指納稅人取得的利潤(股息)、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益，以及營業(yè)外收益等所得。,來源于中國境內(nèi)的所得，是指： (一)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。 (二)外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的下列所得：,1.從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(股息)； 2.從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付

4、款或者延期付款利息等； 3.將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金； 4.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)； 5.轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益； 6.自2001年1月1日起，外國企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓這些設(shè)備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件使用費(fèi)，作為特許權(quán)使用費(fèi)所得征收企業(yè)所得稅； 7.經(jīng)財政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得。,四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率,(一)外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納企業(yè)

5、所得稅，稅率為30；地方所得稅，稅率為 3。這里需要解釋的是，地方所得稅由于其減免稅權(quán)限是由省一級人民政府行使，且各省、自治區(qū)、直轄市人民政府對地方所得稅的減免稅規(guī)定也不盡一致，因此，地方所得稅的減免稅應(yīng)以各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定為準(zhǔn)。 (二)外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的按20的稅率征收預(yù)提所得稅。自2000年l月1日起,上述所得減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅。,五、稅收優(yōu)惠政策,(一)減低稅率 為了實現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局，促進(jìn)國家

6、重點(diǎn)投資項目發(fā)展，對國務(wù)院規(guī)定的地區(qū)和國家重點(diǎn)鼓勵的投資項目的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，規(guī)定分兩個檔次實行減低所得稅率。,1.減按15繳納企業(yè)所得稅的地區(qū)和產(chǎn)業(yè) (1)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)是指依法設(shè)立或者經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南等經(jīng)濟(jì)特區(qū)。 (2)設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)在沿海港口城市設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。生產(chǎn)性企業(yè)是指從事機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)(不含開采石油、天然氣)，冶金、化學(xué)、建材工業(yè)，輕工、紡織、包裝工業(yè)，醫(yī)療器械、制藥工業(yè)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，水利、建

7、筑、交通運(yùn)輸業(yè)(不含客運(yùn))，直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)，以及經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。 (3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)從事技術(shù)密集和知識密集的項目；外商投資在3 000萬美元以上，回收投資時間長的項目；能源、交通、港口建設(shè)的項目。 (4)從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。,(5)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1 000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的為限。 (6)在上海浦

8、東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)。 (7)在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。 (8)在國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。 (9)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。,2.減按24繳納企業(yè)所得稅的地區(qū) 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和設(shè)在國務(wù)院決定進(jìn)一步開放的沿江、沿邊城市、省會城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及設(shè)在國家

9、旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)，不分生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性，對其從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，可以減按24的稅率繳納企業(yè)所得稅。但享受定期免繳、減繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，僅限于生產(chǎn)性企業(yè)。,(二)限定行業(yè)、項目定期減稅、免稅,1.對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是，屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，則由國務(wù)院另行規(guī)定。 2.從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在享受上述兩年免稅和3年減半納稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在以后10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅

10、額減繳1530的企業(yè)所得稅。 3.從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，由所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1年至第5年免繳企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半繳納企業(yè)所得稅。,4.在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，由海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免繳企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半繳納企業(yè)所得稅。 5.在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商

11、投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，由上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免繳企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半繳納企業(yè)所得稅。 6.在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，由經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第1年免繳企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半繳納企業(yè)所得稅。 7.在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度

12、起，第1年免繳企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半繳納企業(yè)所得稅。,8.在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，在北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實驗區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)的外商投資企業(yè)，可以從開辦之日起，頭3年免繳企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。 9.外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免繳、減繳企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70以上的(含70)，出具有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核

13、批準(zhǔn)后，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半繳納企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，可以減按10的稅率繳納企業(yè)所得稅。 10.外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，經(jīng)有關(guān)審定部門認(rèn)定仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)并出具有關(guān)證明文件，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半繳納企業(yè)所得稅。如減半后稅率低于10的，按10稅率繳納企業(yè)所得稅。,(三)再投資退稅,1.外商投資企業(yè)的外國投資者從企業(yè)取得的利潤直接增加該企業(yè)注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，經(jīng)

14、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納的40所得稅稅款。 2.外商投資者從企業(yè)取得的利潤在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 3.再投資退稅額的計算。外國投資者申請退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。再投資退稅額應(yīng)以分配利潤企業(yè)繳納所得稅實際適用的稅率，將分配利潤換算為稅前利潤再進(jìn)行計算。其公式如下：,(四)地方所得稅的減免,對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)

15、、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定免繳、減繳地方所得稅。 在地方所得稅的減免上，大多數(shù)僅限于對外商投資企業(yè)，而且主要是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，有的地區(qū)對外國企業(yè)、常駐代表機(jī)構(gòu)也給予適當(dāng)減免；在減免時間上，一般與中央企業(yè)所得稅同步。,(五)預(yù)提所得稅優(yōu)惠,1.外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免繳所得稅； 2.外國企業(yè)、外籍人員持有中國境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的B幣股和海外股所得的股息、紅利，免繳所得稅； 3.國際金融界組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免繳所得稅； 4.外國銀行按照優(yōu)惠利率貸給中國國家銀行的利息所得，免繳所得稅； 5.為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技

16、術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10的稅率繳納所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免繳所得稅。,第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅計算與申報,一、應(yīng)納稅所得額的確定 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額的余額。,(一)收入總額,1.企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，可以分期確定： (1)以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品(商品)開出發(fā)貨票的日期確定商品銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付貨款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。 (2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一個納稅

17、年度的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 (3)為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一個納稅年度的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。,2.中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價格計算。 3.企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益時，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格合理計算或估價確定。 4.從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國航空、航運(yùn)企業(yè)，以其在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5為應(yīng)納稅所得額。 5.外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資企業(yè)取得的利潤(利息)，可以不計入本企業(yè)應(yīng)納

18、稅所得額，但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 6.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的；企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報收入額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采用以下方法之一予以確認(rèn)。,(1)核定利潤串計算法。企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用憑證，不能正確算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)或者相近行業(yè)的利潤水平核定利潤率，并計算其應(yīng)納稅所得額。 (2)成本加合理利潤計算法。企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報收入額的，應(yīng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采用成本(費(fèi)用)加合理利潤的方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。,(二)準(zhǔn)予扣除的項目

19、,1.外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所向其總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)，符合條件的，可以列支。 2.企業(yè)借款利息。借款利息的列支條件是： (1)與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，不得高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息； (2)應(yīng)當(dāng)提供借款利息的證明文件； (3)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 3.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，如有確定的記錄或單據(jù)憑證，可在規(guī)定限額內(nèi)準(zhǔn)予列支(見表81)。,4.企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件和資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支；不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費(fèi)。 5.企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)

20、定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。 6.從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年計提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年計提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計人本年度的應(yīng)納稅所得額。,7.外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。 8.企業(yè)通過中國境內(nèi)國

21、家指定的非營利的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公 益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。 9.企業(yè)按照國家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用的各類住房補(bǔ)貼或住房公積金，按有關(guān)規(guī)定列支。 10.納稅人按稅法規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅等流轉(zhuǎn)稅金和稅法認(rèn)可的繳費(fèi)。,(三)不得扣除的項目,除國家另有規(guī)定外，下列各項不得列為成本、費(fèi)用和損失： 1.固定資產(chǎn)的購置、建造支出和無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。 2.資本的利息和各項所得稅稅款。 3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰款。 4.自然災(zāi)害和意外事故損失

22、有賠償?shù)牟糠帧?5.用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈。 6.支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。 7.與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。,(四)虧損彌補(bǔ),外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。這里所說的“虧損”，不是指企業(yè)財務(wù)會計報表中反映的虧損額，而是按稅法規(guī)定調(diào)整后的虧損額，即應(yīng)稅虧損。,(五)應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額,二、應(yīng)納所得稅額的計算,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅按下列公式計算： (一)企業(yè)所得稅和地方所得稅的計算 應(yīng)納

23、企業(yè)所得稅稅額應(yīng)納稅所得額30 應(yīng)納地方所得稅稅額應(yīng)納稅所得額3,企業(yè)按季度預(yù)繳所得稅，可以按季度的實際利潤額計算預(yù)繳所得稅額；按季度實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的14或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得稅，其計算公式為：,(二)清算所得應(yīng)納稅額的計算,外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。其計算公式為：,(三)預(yù)提所得稅的計算,1.預(yù)提所得稅的計稅依據(jù)和稅率 預(yù)提所得稅以納稅人取得的收入全額為計稅依據(jù)，除國家另有規(guī)定外，不得扣除任何成本和費(fèi)用，按20的比例稅率計征。但與我國簽訂有雙邊稅收協(xié)定國家的外國企業(yè)，適用協(xié)定規(guī)定的限制性稅率。

24、2.預(yù)提所得稅的計算與繳納 預(yù)提所得稅以實際收益人為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人從每次支付的款項中扣繳。扣繳義務(wù)人每次扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)于5日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送扣繳所得稅報告表。 預(yù)提所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額計稅依據(jù)適用稅率,(四)境外所得已納稅款的扣除,境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項所得所應(yīng)攤計的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)分國不分項計算，其計算公式為：,三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報,外商投

25、資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，實行按年計算，分季預(yù)繳的方法。企業(yè)應(yīng)在季度終了后15日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表并預(yù)繳稅款；年度終了后4個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后5個月內(nèi)完成匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。,企業(yè)在辦理所得稅年度申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列資料和文件：企業(yè)年度所得稅申報表及附表，附表包括：企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)年度所得稅申報表、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入申報表和年度虧損彌補(bǔ)情況表

26、；年度會計決算表；中國注冊會計師查賬報告；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。,表82 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅審報表 納稅年度： 年 月 日至 年 月 日 填報日期： 年 月 日 納稅人識別號 金額單位：人民幣元 根據(jù)(中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法)第十六條及其實施細(xì)則第九十五條的規(guī)定，特制定本表，你企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后4個月內(nèi)如實填寫本表，報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，并附送財務(wù)會計報表，中國注冊會計師查賬報告及有關(guān)的說明材料。,第三節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的會計處理,一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅會計科目設(shè)置 按現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在損益類賬戶中設(shè)置“所得稅”賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅；同時，企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類賬戶“應(yīng)交稅金”下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅稅額；企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置負(fù)債類賬戶“遞延稅款”進(jìn)行核算。