1、增值稅稅制與政策,主要學(xué)習(xí)內(nèi)容,增值稅概述: 增值稅概念、類型、計(jì)稅方法 征稅范圍 納稅義務(wù)人 稅率 優(yōu)惠政策 應(yīng)納稅額計(jì)算 銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅專用發(fā)票,第一節(jié) 增值稅概述,一、增值稅概念 1、概念： 對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 銷售貨物或者提供加工、修理修配 勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取 得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種 稅。,2、對(duì)增值額的理解：(理論),納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值， 凈產(chǎn) 值或國(guó)民收入部分 理解： （1）增值額=收入額外購貨物價(jià)款 =產(chǎn)出投入 （2）增值額=利潤(rùn)折舊利息租金 其他增值項(xiàng)目 理解增值額的意義：分析稅源、納稅評(píng)估,二、增值稅的類型,根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政政策要求，按對(duì)

2、固 定資產(chǎn)處理方式劃分： 1、生產(chǎn)型：不扣除外購固定資產(chǎn) 價(jià)格。不利于鼓勵(lì)投 資。我國(guó)（除東北地 區(qū)外）實(shí)行。 2、收入型：部分扣除即扣除當(dāng)期 折舊部分： 3、消費(fèi)性：一次扣除當(dāng)期購 入的固定資產(chǎn)；（東北三省及大連市，部分行業(yè)）,三、增值稅的計(jì)稅方法,目前，采取間接計(jì)算法：整體稅負(fù)減去外購項(xiàng)目已納稅款 具體：銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 適用于一般納稅人計(jì)稅 小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征收 （后面講應(yīng)納稅額的計(jì)算）,第二節(jié) 納稅義務(wù)人,一、基本規(guī)定 二、分類： 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 一般納稅人的權(quán)利和義務(wù) 權(quán)利： 義務(wù)：,一般納稅人認(rèn)定與管理 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 認(rèn)定辦法 新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定管理：37好、62號(hào)文

3、件： 分類管理、認(rèn)定辦法,第三節(jié) 征稅范圍,（一）一般規(guī)定：對(duì)銷售貨物或提供勞務(wù)、進(jìn)口貨物征稅 （二）對(duì)視同銷售行為征稅 （三）對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅,（四）其它按規(guī)定屬于征稅范圍的內(nèi)容：銀行銷售金銀、基建單位水泥預(yù)制構(gòu)建、集郵商品、報(bào)刊發(fā)行、拍賣收入、電力過網(wǎng)費(fèi)、公用事業(yè)收取一次性費(fèi)用、計(jì)算機(jī)軟件、自購紙張印刷。未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)；,（五）不征收增值稅的貨物和收入：售車單位代辦費(fèi)、基建單位現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制構(gòu)件、 （六）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的收入征稅問題：看收取的與商品銷售量、銷售額有無聯(lián)系分別征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。,第四節(jié) 增值稅稅率和征收率,一、稅率 1、基本稅率： 低稅率：新文件規(guī)定 零

4、稅率 2、兼營(yíng)不同稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)與兼營(yíng)費(fèi)應(yīng)稅勞務(wù)的稅率確定：,二、征收率 1、增值稅小規(guī)模納稅人適用 4%，6% 2、一般納稅人簡(jiǎn)易征收：按6%征收率計(jì)稅的特定貨物,第五節(jié) 增值稅稅收優(yōu)惠,一、政策原因：解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的特征的經(jīng)濟(jì)矛盾經(jīng)濟(jì)問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。十多年來有的優(yōu)惠政策目的模糊。 二、增值稅優(yōu)惠政策分類： 1、減稅： 2、免稅： 3、起征點(diǎn) 4、增值稅即征即退（先征后退） 5、增值稅先征后返,減稅規(guī)定：(1）資源綜合利用產(chǎn)品減半征收 (2)舊貨：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），無論其是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論

5、其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位一律按照4%的征收率減半征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,（3）使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。 （4）宣傳文化增值稅：2007年1月起，音像制品和電子出版物增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。財(cái)稅（2006）153好。另，電子出版物享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。,免稅規(guī)定舉例： （1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （2）銷售的自己使用過的物品；（其它個(gè)人使用過的） （3）邊銷茶；（定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)少數(shù)民族飲用的）；,（4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：飼料、農(nóng)膜、化肥； （5）國(guó)有糧食購銷、政府儲(chǔ)蓄食用

6、植物油：（內(nèi)國(guó)稅流函200579號(hào)） 、（內(nèi)國(guó)稅流字199954號(hào)）改制屬于 、改制后屬于國(guó)有控股 、仍承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的。,（6）廢舊物資回收單位；（簡(jiǎn)單加工的。利廢加工生產(chǎn)的產(chǎn)品） （7）民族貿(mào)易企業(yè)：縣以下國(guó)有民貿(mào)企業(yè)和基層供銷社銷售貨物免稅。,起征點(diǎn) ：只用于個(gè)人 其中：下崗再就業(yè)人員個(gè)體 經(jīng)營(yíng)三年內(nèi)3000元、2000元和200元。會(huì)議紀(jì)要（2003年） 個(gè)體戶銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)品：5000元/月,增值稅即征即退： 1、軟件和集成電路企業(yè)超稅負(fù)返還：到2010年底前，對(duì)一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17% 征稅后，對(duì)其增值稅

7、實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。 （ 財(cái)稅（2000）25號(hào)）,2、林業(yè)綜合利用產(chǎn)品：企業(yè)以三剩物 和次小薪材為與原料生產(chǎn)加工的 綜合利用產(chǎn)品。（不包括出口） 3、部分資源綜合利用產(chǎn)品即征即退：主要有在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；生產(chǎn)中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（高爐水渣除外）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。,4、福利企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物免稅條件： 生產(chǎn)性；經(jīng)市級(jí)民政部門和國(guó)稅部門審查批準(zhǔn)；安置“四殘”人員占生產(chǎn)企業(yè)人員的35%以上；四表一冊(cè)； 免稅政策：占50%以上的，先征后返； 占35%以上低于50%的，虧損的部分或全部減免；,

8、第六節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算,一、基本方法： 1、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式：,應(yīng)納稅款= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅款= 銷售額 X 征收率,二、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算： （一）銷項(xiàng)稅額： 特點(diǎn)：不是應(yīng)納稅額，而是整體稅負(fù)；銷售額是不含增值稅銷項(xiàng)稅額的，是從購貨方收取的，價(jià)外稅。不同于消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。,1、銷售額概念：向購買方全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；不含稅收入； 價(jià)外費(fèi)用會(huì)計(jì)處理：一般在“其它應(yīng)付賬款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”中，應(yīng)提銷項(xiàng)稅。 2、銷售額確定,特殊銷售方式規(guī)定： 1）折扣方式銷售：區(qū)別銷售折扣、銷售折讓 2）以舊換新 3）以物易物 4）包裝物押金,3、銷售額額的實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移， 銷售即成立，不同結(jié)算方式下銷售時(shí)間不同，細(xì)則33條。,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù),所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額. 1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 2、抵扣時(shí)間的規(guī)定： 3、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：條例第10條。 其他不允抵扣的:,三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算： 換算為不含稅銷售額,第七節(jié) 增值稅專用發(fā)票規(guī)定,一、專票的特點(diǎn)： 專用發(fā)票由一般納稅人使用，既是財(cái)務(wù)收支憑證， 又是及銷方記銷項(xiàng)稅，購方記進(jìn)項(xiàng)稅的主要 依據(jù)。價(jià)稅分開。,二、法律、法