1、,第五章 存貨 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的性質(zhì) 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售 的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的 在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材 料、物料等。 存貨范圍的確認(rèn)應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有 權(quán)為依據(jù)。凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物 品，包括在庫、在耗、在用、在途的存貨確認(rèn)為企業(yè)的 存貨。,二、存貨的分類 存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、 商品以及包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。 三、存貨核算的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)科目 1、會(huì)計(jì)憑證 2、會(huì)計(jì)科目,第二節(jié) 存貨的核算 一、存貨的盤存方法 存貨數(shù)量的確定 存貨數(shù)量計(jì)

2、算的基本公式： 期初存貨 + 本期收入 = 本期發(fā)出 + 期末結(jié)存 結(jié)存數(shù)量 存貨數(shù)量 存貨數(shù)量 存貨數(shù)量,期初存貨結(jié)存數(shù),本期存貨增加數(shù),本期存貨 減少數(shù),期末存貨結(jié)存數(shù),=,上期轉(zhuǎn)入,平時(shí)在賬面記錄中反映,期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果,（一）實(shí)地盤存制（定期盤存制） 平時(shí)登記財(cái)產(chǎn)、物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期 末通過實(shí)物盤點(diǎn)來確定庫存品數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出庫 存品成本和銷售或耗用成本。即“以存計(jì)銷”制。,1、期末存貨成本=庫存品數(shù)量*進(jìn)貨單價(jià) 2、本期銷售成本=期初存貨成本+本期購進(jìn)成本- 期末存貨成本 期末庫存數(shù)量的確定： 實(shí)際庫存數(shù)量=盤點(diǎn)數(shù)量+已提未銷數(shù)量-已銷未提數(shù)量 存貨成本和銷貨成本的計(jì)

3、算：,1999年8月下列公司的購銷情況為： 甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 銷售收入 250000 C 220000 120000 存貨成本 8月1日 40000 D 10000 25000 8月30日 A 38500 49000 G 本期購貨成本 185000 180000 E 105000 銷貨成本 B 157000 F 94000 銷貨毛利 39000 31000 34000 H 要求：填空,資料：A公司99年1、2、3月份的銷售情況為： 1月份 2月份 3月份 賒銷 30000 40000 45000 現(xiàn)銷 5000 2000 5500 銷售合計(jì) 35000 42000 50500 所

4、有庫存商品均按購入時(shí)的發(fā)票成本加25%銷售， 每月的期初結(jié)存為當(dāng)月銷貨成本的40%。 要求：1、計(jì)算公司1月份的銷貨成本和庫存品的 期末結(jié)存成本。 2、計(jì)算公司2月份的購貨成本。,1、1月份銷貨成本=350001.25=28000 1月份期末結(jié)存成本=(420001.25) 40% =3360040% =13440 2、2月份期末結(jié)存成本=(505001.25) 40% =4040040% =16160 購貨成本=銷貨成本+期末結(jié)存成本-期初結(jié)存成本 =33600+16160-13440 =36320,A=14000 B=211000 C=188000 D=15500 E=227000 F=1

5、86000 G=36000 H=26000 （二） 永續(xù)盤存制（帳面盤存制） 是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面登記增減變化 并隨時(shí)結(jié)出余額的一種制度。,期初存貨結(jié)存數(shù),本期存貨 增加數(shù),本期存貨 減少數(shù),=,期末存貨結(jié)存數(shù),上期轉(zhuǎn)入,平時(shí)在賬面記錄中反映,平時(shí)在賬面記錄中反映,期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果,核 對(duì),兩種盤存制度比較,二、存貨的取得,（一）外購存貨（實(shí)際成本法） 由于支付方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí) 間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不 同。,例 ： A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日 以銀行匯票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用 發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬

6、元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材 料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料甲材料 100萬 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 117萬,假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該批材料，但至月末 該批材料仍未運(yùn)抵A公司。 借：在途物資 100萬 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬 貸：應(yīng)付票據(jù) 117萬 假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。 借：原材料甲 100萬 貸：在途物資 100萬,假定該批貨已驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證尚未收到。則月 末先預(yù)估為90萬元入賬，下月初紅字紅字沖回。收到 發(fā)票等結(jié)算憑證，按正常程序入賬。 1、借 原材料 900000 貸 應(yīng)付賬款 900000 2、月末沖回 借 原材

7、料 900000 貸 應(yīng)付賬款 900000 3、借：原材料甲材料 100萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 117萬,（二）加工取得的存貨 自制材料入庫時(shí)： 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 委托加工收回： 借：原材料 貸：委托加工物資 （三）投資者投入的存貨 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（或股本）,（四）盤盈的存貨 盤盈時(shí) 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用,三、存貨的發(fā)出 （一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 進(jìn)銷差價(jià)法 但我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

8、（2006）未建議使用后進(jìn)先出法。,（一）先進(jìn)先出法 練習(xí)在實(shí)地盤存制下存貨發(fā)出成本的計(jì)算 資料：進(jìn)華商店99年8月甲商品的購銷情況如下： 8月1日 期初結(jié)存 1700件 單位成本 10.00元 8月5日 購進(jìn) 2000件 9.93 8月20日 購進(jìn) 450件 19.60 8月28日 購進(jìn) 240件 19.80 8月31日 盤存 280件 要求：根據(jù)以上資料，采用先進(jìn)先出法計(jì)算期末 結(jié)存成本和本期銷售成本。,先進(jìn)先出法： 期末結(jié)存成本=240*19.8+40*19.6 =4752+784 =5536 本期銷售成本=50432-5526 =44896,（二）加權(quán)平均法 加權(quán)平均單價(jià)= 期初結(jié)存金

9、額+本期進(jìn)貨金額合計(jì) 期初結(jié)存數(shù)量+本期進(jìn)貨數(shù)量合計(jì) 期末存貨成本=庫存品數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià) 假定A商品的期初庫存和本期購進(jìn)情況如下： 4月1日 期初結(jié)存 200件 20元/件 4000元 4月10日 購進(jìn) 100 21 2100 4月20日 購進(jìn) 300 22 6600 4月29日 購進(jìn) 100 20 2000 假定該商品期末盤點(diǎn)實(shí)際庫存為220件，期末成本如何 計(jì)算？若銷售收入為20000元，則利潤為多少？,加權(quán)平均單價(jià)= 期初結(jié)存金額+本期進(jìn)貨金額合計(jì) 期初結(jié)存數(shù)量+本期進(jìn)貨數(shù)量合計(jì) = 4000+10700 =21元/件 200+500 期末存貨成本=21*220=4620 本期銷貨成

10、本=期初+本期購進(jìn)-期末 =4000+10700-4620=10080 利潤=20000 10080=9920 （元） 所得稅=9920*30%=2976 （元） 如果用最后進(jìn)價(jià)法，則： 期末存貨成本=最后一次進(jìn)貨單價(jià)*盤存數(shù) =20*220=4400 本期銷貨成本= 4000+10700-4400=10300（元） 利潤=20000 10300=9700 （元） 所得稅=9700*30%=2910 （元）,（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法 又稱個(gè)別認(rèn)定法。適用于容易設(shè)別，存貨品種 數(shù)量不多，單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。,可看出：存貨計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營損益和所得稅均有影響 1、期末存貨計(jì)價(jià)過低，

11、當(dāng)期收益可能因此而減少。 期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期收益可能因此而增加。 2、期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期收益可能因此而增加。 期初存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期收益可能因此而減少。,（二）原材料的發(fā)出 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用） 管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)支出（銷售原材料） 在建工程（工程領(lǐng)用） 貸：原材料 例:A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期 發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元， 生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng) 用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元， 行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編

12、制會(huì)計(jì)分錄？,四、周轉(zhuǎn)材料的發(fā)出 （一）一次轉(zhuǎn)銷法,領(lǐng)用： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 報(bào)廢： 借：原材料等 （殘值收入） 貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用,（二）五五攤銷法 指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)， 再攤銷其余一半的方法。這種方法適用于低值易耗品 按車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)。 1、領(lǐng)用的帳務(wù)處理 領(lǐng)用時(shí)，將在庫的低值易耗品轉(zhuǎn)為在用的低值易耗品。 借：周轉(zhuǎn)材料 - 低值易耗品- 在用 貸：周轉(zhuǎn)材料 - 低值易耗品 - 在庫 同時(shí)，攤銷其領(lǐng)用價(jià)值的50% 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料 - 低值易耗品 -攤銷,2、報(bào)廢的帳務(wù)處理 補(bǔ)提攤銷

13、。 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料 - 低值易耗品 - 攤銷 最后，報(bào)廢低值易耗品價(jià)值減去殘值后的差額，沖減 已提攤銷。 借：周轉(zhuǎn)材料 - 低值易耗品- 攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料- 低值易耗品- 在用,例：A公司辦公室2003年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品， 實(shí)際成本5000元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷法。假定2003 年10月20日，該批低值易耗品報(bào)廢。收回殘料價(jià)值100 元（作為原材料）。 該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,1、領(lǐng)用低值易耗品： 借：周轉(zhuǎn)材料- 低值易耗品- 在用 5000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫 5000 2、領(lǐng)用時(shí)攤銷50%： 借：管理費(fèi)用 2500 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-

14、攤銷 2500 3、報(bào)廢時(shí)再攤銷另外的50%（扣除殘料）： 借：管理費(fèi)用 2400 原材料 100 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品- 攤銷 2500 4、報(bào)廢該批低值易耗品 借：周轉(zhuǎn)材料- 低值易耗品- 攤銷 5000 貸：周轉(zhuǎn)材料- 低值易耗品在用 5000,五、計(jì)劃成本法 （一）賬戶設(shè)置,（二）核算要點(diǎn),（三）賬務(wù)處理,收入原材料的核算： 付款時(shí)： 借：材料采購 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 按計(jì)劃成本收料入庫： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購 （計(jì)劃成本） 月末，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異 借：材料成本差異 貸：材料采購 若是節(jié)約差異，則 借：材料采購 貸：材

15、料成本差異,發(fā)出原材料的核算 平時(shí)按計(jì)劃成本發(fā)出 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 委托加工物資 營業(yè)外支出等 貸：原材料,月末分?jǐn)偝杀静町悾ò丛路謹(jǐn)偅?借： 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 委托加工物資 營業(yè)外支出等 貸：材料成本差異 超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字。,本月收入材料的成本差異,月初結(jié)存材料的成本差異,月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本,本月收入材料的計(jì)劃成本,+,+,材料成本差異率=,其中：正數(shù)表示超支差異 負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異,100%,本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異,=,發(fā)出材料的計(jì)劃成本,材料成本差異率,材料成本差異率的計(jì)算:,例：期初

16、原材料賬戶借方余額3 000元，相應(yīng)材料成 本差異賬戶借方余額380元。（1）本月購進(jìn)原材料 實(shí)際成本5 800元，計(jì)劃成本6 000元。（2）本月生 產(chǎn)耗用原材料，其計(jì)劃成本5 000元。 試計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。,材料成本差異率=（380-200）/（3 000+6 000）=2% 月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)差異=5 0002%=100,第四節(jié) 期末存貨計(jì)價(jià) 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨規(guī)定：“資 產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量”。即：當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成 本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，按可變 現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按 其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變 現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。,在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈 值孰低計(jì)量。 指對(duì)期末存貨按照成本與