1、高新企業(yè)認定-研發(fā)費用核算實務操作,江蘇富華會計師事務所有限公司,研發(fā)費用核算實務操作背景,2008年，科技部、財政部、國家稅務總局出臺高新技術企業(yè)認定管理辦法。 通過了高新企業(yè)認定：1、享受國家稅收優(yōu)惠，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、提高企業(yè)的品牌形象，提高與同行的競爭能力。 說明：高新技術企業(yè)資格有效期為3年。通過評審后，開始享受優(yōu)惠政策，三年后進行復審，而企業(yè)研發(fā)費用是高新技術企業(yè)認定中的重要環(huán)節(jié)。,研發(fā)費用核算實務操作依據,（國科發(fā)火2008172號）高新技術企業(yè)認定管理辦法 （國科發(fā)火2008362號）高新技術企業(yè)認定管理工作指引 （財企 2007194號）財政部關于企業(yè)加強研

2、發(fā)費用財務管理的若干意見,賬務處理準備工作：,在 “管理費用”科目下設置二級科目“研發(fā)費用”； 在二級科目“研發(fā)費用”下設置三級科目“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用與長期待攤費用”、“設計費用”、“裝備調試費”、“無形資產攤銷”、“委托外部研究開發(fā)費用”、“其他費用”；,研發(fā)部門形成立項報告,立項報告內容（立項報告.doc） 1、項目類別 2、開發(fā)的目的、意義 3、產品在國內外市場的發(fā)展前途 4、項目開發(fā)主要技術經濟指標 5、開發(fā)方式 6、可行性分析及開發(fā)內容 7、經費預算 8、進度安排（包括小試、中試計劃） 9、主要研究人員及承擔工作,研發(fā)費用的產生,技術部門實驗費用 生產部門小試中試

3、費用 其他費用 說明：在企業(yè)申報高新企業(yè)的研發(fā)費用中，小試中試的費用比例一般超過50%，在小試中試過程中要形成記錄，作為財務核算的依據。,小試中試記錄,記錄內容： 1、項目名稱 2、參與人員 3、時間 4、領用的材料 5、使用的設備,研發(fā)費用八大要素的歸集,“八大要素”之一：人員人工,“人員人工”的核算內容：研發(fā)人員、技術人員、輔助人員的基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等（不包括五險一金及福利費）。,前置條件：全年累計實際工作時間在183天以上的人員。,“人員人工”的核算依據：立項報告中的主要研發(fā)人員、小試中試記錄中的參與人員。,“人員人工”的核算辦法：根據人員、參與時間將工資分

4、配到項目。,人員人工-會計分錄,借：生產成本-直接工資 制造費用-生產部管理人員工資 管理費用-管理人員工資 管理費用-研發(fā)費用-A項目 管理費用-研發(fā)費用-B項目 貸：應付職工薪酬-工資 附件：工資計提表、研發(fā)人員工資的分配表。 說明：注意研發(fā)費用工資的計提準確性。 管理費用-研發(fā)費用-A項目=A項目當月參與人員計提工資 /30天*參與研發(fā)天數(shù) （研發(fā)人員參與時間不同，應當分別計算匯總）,“八大要素”之二：直接投入,“直接投入”的核算內容：實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。,例如： 1、小試中試中直接消耗的材料、燃料和動力費用；（其中燃料和動力費用可以按照一定的比例分配）2、用于中間

5、試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費。3、用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費。4、實驗室耗用的化學藥品、實驗動物等。,“直接投入”的核算依據：小試中試記錄中的領用材料的領料單，實驗室領用材料的領料單，相關費用的發(fā)票等。,“直接投入”的核算辦法：直接計入項目，按比例分配到項目。,直接投入-會計分錄,借：生產成本-直接材料 制造費用-機物料消耗 管理費用-研發(fā)費用-直接材料-A項目 管理費用-研發(fā)費用-直接材料-B項目 貸：原材料 附件：領料單匯總表 領料單 說明：屬于研發(fā)費用的領料單要注明所屬研發(fā)項目，屬于小試中試部分的領料要與小試中試記錄

6、一致。,“八大要素”之三：折舊費用與長期費用攤銷,“折舊費用與長期費用攤銷”核算內容：研究項目使用到的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。,“折舊費用與長期費用攤銷”核算依據：小試中試記錄中使用的設備、實驗室相關設備清單。,“折舊費用與長期費用攤銷”核算辦法：實驗室相關設備的折舊直接計入，小試中試記錄中設備的相關折舊分配到項目。,折舊費用與長期費用攤銷-會計分錄,借：制造費用-折舊費 管理費用-折舊費 管理費用-研發(fā)費用-A項目 管理費用-研發(fā)費用-B項目 貸：累計折舊 附件：折舊計提表，研發(fā)費用-折舊統(tǒng)計表 說明：實質就

7、是從制造費用、管理費用的折舊費中將屬于研發(fā)的部分拉出來單列。 研發(fā)費-折舊費用統(tǒng)計表.xls,“八大要素”之四：設計費用,“設計費用”的核算內容：為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。,“設計費用”的核算依據：相關發(fā)票、合同。,“設計費用”的核算辦法：直接計入。,設計費用-會計分錄,借：管理費用-研發(fā)費用-設計費-A項目 管理費用-研發(fā)費用-設計費-B項目 貸：應付賬款or銀行存款 附件：設計書、相關的票據、合同等,“八大要素”之五：裝備調試費,“裝備調試費”的核算內容：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具

8、，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。,“裝備調試費”的核算依據：相關發(fā)票。,“裝備調試費”的核算辦法：直接計入。,裝備調制費-會計分錄,借：管理費用-研發(fā)費用-裝備調制費-A項目 管理費用-研發(fā)費用-裝備調制費-B項目 貸：應付賬款OR銀行存款 附件：相關發(fā)票，合同。,“八大要素”之六：無形資產攤銷,“無形資產攤銷”的核算內容：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。,“無形資產攤銷”的核算依據：相關發(fā)票、合同。,“無形資產攤銷”的核算辦法：資本化的按照攤銷金額計入，費用化的直接計入。,無形資產攤銷-會計分錄,

9、借：管理費用-研發(fā)費用-無形資產攤銷-A項目 管理費用-研發(fā)費用-無形資產攤銷-B項目 貸：無形資產-專利攤銷 無形資產-研發(fā)軟件攤銷 附件：攤銷計算表 說明：對應無形資產科目中屬于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等。 （有一些費用化的與專利相關的費用不在本科目核算）,“八大要素”之七：委托外部研究開發(fā)費用,“委托外部研究開發(fā)費用”核算內容：企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。,“委托外部研究開發(fā)費用”核算依據：相關票據、合同。,“委托外部研究開發(fā)費用”核算辦法：直接計入

10、。,委托外部研究開發(fā)費用-會計分錄,借：管理費用-研發(fā)費用-委托外部研究開發(fā)項目-A項目 管理費用-研發(fā)費用-委托外部研究開發(fā)項目-B項目 貸：應付賬款OR銀行存款 附件：委托合同、發(fā)票 說明：不包括委托外部個人研究開發(fā)的費用，但是可以通過與個人簽訂服務期超過183天的民事勞務合同，將此部分費用轉化為人員人工。 注意：在高新企業(yè)認定過程中，企業(yè)只能按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額 的80%計入研發(fā)費用總額。,“八大要素”之八：其他費用,“其他費用”核算內容：研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用。,“其他費用”核算依據：相關票據，合同。,“其他費用”核算辦法：直接計入。,例如辦公費、通訊費、技術研討會會議費、專家咨詢費、技術圖書資料費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等，另外研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用也可以納入本項目管理。,此項費用不得超過研究開發(fā)總費用的10。,其他費用-會計分錄,借：管理費用-研發(fā)費用-其他 貸：銀行存款OR現(xiàn)金等 附: 相關的發(fā)票。,八大要素歸集：研發(fā)費用匯總表09.xls 直