1、第三章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),第一節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(要求) 第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論,第一節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè),一、含義 會(huì)計(jì)假設(shè)也稱會(huì)計(jì)核算的基本前提，是為了保證會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的空間范圍、時(shí)間范圍、基本程序和計(jì)量方法所做的基本假定。,前提條件,二、會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容 （一）會(huì)計(jì)主體假設(shè) 1.定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定企業(yè)或單位。,企業(yè)“本身”的含義 不反映其他企業(yè)的交易或事項(xiàng)； 不包括企業(yè)經(jīng)營者個(gè)人的財(cái)務(wù)收支。, 應(yīng)予注意的幾個(gè)關(guān)鍵名詞： 確認(rèn)：

2、將發(fā)生的交易或事項(xiàng)與一定的會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。 【例】企業(yè)用銀行存款2 000元購買管理部門辦公用品。,計(jì)量：對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)金額加以認(rèn)定的過程。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng)),報(bào)告：是指對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的變動(dòng)結(jié)果進(jìn)行報(bào)告的過程。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng)),【例】A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款暫未收到。,2.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義 明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。,注意：以上交易內(nèi)容對(duì)于兩個(gè)會(huì)計(jì)主體的不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及其在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)結(jié)果。,是持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)和其他會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建立的基礎(chǔ)。,會(huì)計(jì)主體,持續(xù)經(jīng)營,會(huì)計(jì)分期,貨幣

3、計(jì)量,會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ), 法律主體與會(huì)計(jì)主體 一般而言，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體；但有些會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如某些企業(yè)集團(tuán)就是如此。 法律主體是法律上承認(rèn)的可以獨(dú)立承擔(dān)義務(wù)和享受權(quán)利的個(gè)體。,A母公司,A1 子公司,A1 子公司,A1 子公司,B1 子公司,B1 子公司,B1 子公司,企業(yè)集團(tuán),B母公司,既是法律主體 也是會(huì)計(jì)主體,只是會(huì)計(jì)主體不是法律主體,（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 1. 定義 企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 持續(xù)經(jīng)營（P29）,交易或事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量的前提,如果發(fā)生停業(yè)清理，交易或事項(xiàng)應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,2.持續(xù)

4、經(jīng)營假設(shè)的意義 明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)。,會(huì)計(jì)主體,持續(xù)經(jīng)營,經(jīng)營發(fā) 展趨勢,交易或事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量的前提,是“會(huì)計(jì)分期”假設(shè)等的基礎(chǔ)。,是合理選擇會(huì)計(jì)程序及方法的基礎(chǔ)。如跨期費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等。,（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè) 1. 定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 人為的把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間，目的是及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告。,會(huì)計(jì)主體,月度,季度,半年度,持續(xù)經(jīng)營,會(huì)計(jì)分期,會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。,2.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義 明確了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬問題。,會(huì)計(jì)主體,1 2 3 4 5 6 7 8 9

5、10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1月1日,12月31日,3月各賬戶的發(fā)生額、 余額怎樣？結(jié)賬可知,會(huì)計(jì)報(bào)表 (財(cái)務(wù)狀況等),報(bào)告,界定了本期、前期和后期等概念，可以準(zhǔn)確提供各期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果資料，也便于進(jìn)行各期會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。,（四）貨幣計(jì)量假設(shè) 1. 定義 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。 以貨幣為主要計(jì)量單位記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營情況（可輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）。,采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。,會(huì)計(jì)主體,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持續(xù)經(jīng)營,會(huì)計(jì)分期,貨幣計(jì)量,2.貨幣計(jì)量假設(shè)的意義 明確了會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。貨幣是商品的一般等

6、價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(要求),一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是在會(huì)計(jì)假設(shè)前提下,會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息時(shí)所應(yīng)遵循的質(zhì)量要求，也是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。,我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（06）規(guī)定的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有八條。,二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的內(nèi)容,1.可靠性（客觀性） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整。,實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng),會(huì)計(jì) 信息,虛構(gòu)的交 易或事項(xiàng),停,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保

7、證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。,會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì) 報(bào)告,2.相關(guān)性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。,會(huì)計(jì) 信息,3.可理解性 企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和運(yùn)用。,交易或事項(xiàng),會(huì)計(jì) 確認(rèn),會(huì)計(jì) 計(jì)量,會(huì)計(jì) 記錄,會(huì)計(jì) 報(bào)告,會(huì)計(jì) 信息,財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果,4.可比性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。,包括年限平均法、工作量法等,5.實(shí)質(zhì)重于形式 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù)。, 實(shí)質(zhì)重于形式,【例】

8、企業(yè)融資租入設(shè)備。,存在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式分離的問題,按照實(shí)質(zhì)重于形式要求，承租方在未分清設(shè)備款前已獲得了相應(yīng)的利益并承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，因而可按其自有資產(chǎn)進(jìn)行核算,承租方,出租方,使用權(quán),法律形式,法律形式,企業(yè)用自有資金購入設(shè)備。,反映增減變動(dòng),提取折舊等,確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn),所有權(quán),使用權(quán),經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),法律形式,經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式完全統(tǒng)一,處置權(quán),6.重要性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。,會(huì)計(jì) 確認(rèn),交易或事項(xiàng),會(huì)計(jì) 計(jì)量,會(huì)計(jì) 報(bào)告,2007年,重要交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策有重要影響的交易或事項(xiàng),會(huì)計(jì) 信息,會(huì)計(jì) 記錄,7.

9、謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性、保守性） 企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用。,8.及時(shí)性 企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提提前或者延后。,會(huì)計(jì) 確認(rèn),按規(guī)定時(shí)間及時(shí)進(jìn)行報(bào)告,第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求,一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的含義 （一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)（會(huì)計(jì)確認(rèn)） 將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程初始確認(rèn)、最終（再次）確認(rèn)等。,交易或 事項(xiàng),會(huì)計(jì) 確認(rèn),會(huì)計(jì) 計(jì)量,會(huì)計(jì) 記錄,會(huì)計(jì) 報(bào)告,會(huì)計(jì) 信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。,1.初始確認(rèn)（記入賬戶）條件 （1）符合要素定

10、義； （2）有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入（資產(chǎn)、收入）或流出（負(fù)債、費(fèi)用）企業(yè)； （3）有關(guān)成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。,2.最終確認(rèn)（列入報(bào)表）條件 （1）符合要素定義；（2）符合要素確認(rèn)條件。二者必需同時(shí)具備，缺一不可！,交易或 事項(xiàng),會(huì)計(jì) 確認(rèn),會(huì)計(jì) 計(jì)量,會(huì)計(jì) 記錄,會(huì)計(jì) 報(bào)告,會(huì)計(jì) 信息,后兩條為確認(rèn)條件,仍然強(qiáng)調(diào)必須符合確認(rèn)條件，是因?yàn)樵瓉泶_認(rèn)的結(jié)果可能會(huì)有變化！,（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量（會(huì)計(jì)計(jì)量） 對(duì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)金額加以認(rèn)定的過程。 包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面。,交易或 事項(xiàng),會(huì)計(jì) 確認(rèn),會(huì)計(jì) 計(jì)量,會(huì)計(jì) 記錄,會(huì)計(jì) 報(bào)告,會(huì)計(jì) 信息,會(huì)計(jì)要素,初始確認(rèn),最終確認(rèn),確認(rèn),1

11、.計(jì)量單位 以貨幣做為主要計(jì)量單位。,2.計(jì)量屬性 （1）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類,（2）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。,歷史成本具有客觀性、可驗(yàn)證性；但真實(shí)性可能會(huì)隨著時(shí)間推移而產(chǎn)生一定變化。,采用其他成本計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。,二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求 （一）劃分收益性支出與資本性支出 凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度(或一個(gè)營業(yè)周期)有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。 凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。,目的：合理確定費(fèi)用的計(jì)入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤及資產(chǎn)。,2.收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互

12、配比。,（二）收入與費(fèi)用配比,1.企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，并相互配比。,收 入,費(fèi) 用,收 入,費(fèi) 用,收 入,費(fèi) 用,時(shí)間意義上的配比,因果關(guān)系上的配比,主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)成本,（三）歷史成本計(jì)量 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本（也稱原始成本、實(shí)際成本）。 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得(購買、生產(chǎn)或建造等)時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資的市價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。,【例】企業(yè)在2007年9月購買M設(shè)備1臺(tái)。實(shí)際成本為80 000元（歷史成本、實(shí)際成本）

13、。 2008年9月， 該設(shè)備的市場價(jià)格為75 000元。, 對(duì)于登記入賬的資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)不得隨意變更（國家另有規(guī)定者除外）。對(duì)于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法進(jìn)行調(diào)整。,用銀行存款80 000元購買M設(shè)備1臺(tái)。,2007年9月,2008年9月,已按實(shí)際成本確認(rèn)為的固定資產(chǎn)并已入賬,M設(shè)備的市場價(jià)格為75 000元，企業(yè)不得調(diào)整賬面記錄,第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制,一、研究意義 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是確認(rèn)交易或事項(xiàng)（特別是與收入和費(fèi)用有關(guān)事項(xiàng)）的兩種方法(會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ))。 企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相

14、關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用合理進(jìn)行配比，就應(yīng)研究按照什么樣的方法（基礎(chǔ)）確認(rèn)收入和費(fèi)用。,【例】收入與費(fèi)用確認(rèn)上的難點(diǎn),應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的收入？,對(duì)以上收入與費(fèi)用的確認(rèn)可采取兩種不同方法會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。,二、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ) 現(xiàn)金制；實(shí)收實(shí)付制。 確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)收實(shí)付。以貨幣資金的實(shí)際收付為惟一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。,實(shí)收標(biāo)準(zhǔn),4、5、6月實(shí)際受益，但不負(fù)擔(dān)費(fèi)用,實(shí)付標(biāo)準(zhǔn),三、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) （一）定義 應(yīng)計(jì)制，或應(yīng)收應(yīng)付制。 確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)收應(yīng)付。以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生（責(zé)任應(yīng)當(dāng)承擔(dān)）為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。,第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量

15、和報(bào)告。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的基本方法【注意與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別】,3月 4月 5月 6月,支付4、5、6三個(gè)月份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 200元,本月不受益，不確認(rèn)費(fèi)用。應(yīng)由46三個(gè)月份分?jǐn)?應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn),每月確認(rèn)費(fèi)用400元,費(fèi)用確認(rèn),已獲得收款權(quán)利，確認(rèn)為3月份的收入,銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到,收入確認(rèn),（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用,1.對(duì)應(yīng)計(jì)未收款收入和應(yīng)計(jì)已付款費(fèi)用的確認(rèn),應(yīng)計(jì)未收款收入,應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)計(jì)已付款費(fèi)用,應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn),2.對(duì)應(yīng)計(jì)預(yù)收款收入和應(yīng)計(jì)未付款費(fèi)用的確認(rèn),7、8兩個(gè)月供貨后各確認(rèn)收入2 000元,應(yīng)計(jì)預(yù)收款收入,應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)計(jì)未付款費(fèi)用,應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn),8

16、月初雖然實(shí)際付息,但本期并不受益,不承擔(dān)費(fèi)用,四、不同會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的應(yīng)用及特點(diǎn) 1.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例,收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的期間與實(shí)際收付款的期間一致！,【例】見教材P37,2.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn) （1）不考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。只要款項(xiàng)已收到或已支付，就作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理。 （2）于會(huì)計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費(fèi)用，不存在期末賬項(xiàng)調(diào)整問題。 （3）核算手續(xù)簡單，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，但缺乏不同會(huì)計(jì)期間的可比性。 （4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。,3.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例 【例】同前，注意與收付實(shí)現(xiàn)制比較。,當(dāng)實(shí)際收付款時(shí)間與其收入實(shí)現(xiàn)期