1、1,第二章 融資租賃的會計處理 第一節(jié) 承租人對融資租賃的會計處理 第二節(jié) 出租人對融資租賃的會計處理 第三節(jié) 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)會計處理的簡單國際比較,21世紀會計學系列教材,圖2-1 融資租賃會計的基本流程,第一節(jié) 承租人對融資租賃的會計處理,租賃資產(chǎn)的資本化及金額的確定,在租賃開始日，承租人應(yīng)該將租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃應(yīng)付款的現(xiàn)值進行比較，根據(jù)孰低的原則，選擇兩者之中的較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。同時，將最低租賃應(yīng)付款作為“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”的入賬價值，兩者的差額作為未確認的融資費用。,租賃資產(chǎn)的資本化及金額的確定,當租賃資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例較低時（指一般低

2、于30%時），承租人可以將最低租賃應(yīng)付款的金額同時作為租賃資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬金額。 當租賃資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例較高時（指一般高于30%時），則必須按照上述方式確認租賃資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值，并確認未確認的融資費用。,租賃資產(chǎn)的資本化及金額的確定,承租人在計算最低租賃應(yīng)付款的現(xiàn)值時，貼現(xiàn)率的選擇遵從如下基本原則： （1）如果合同規(guī)定了貼現(xiàn)率，而且承租人并不了解出租人的內(nèi)含利率，則承租人可以選擇合同約定的貼現(xiàn)率作為計算最低租賃應(yīng)付款的依據(jù)。 （2）如果合同規(guī)定了貼現(xiàn)率，且承租人也了解出租人的內(nèi)含利率，則承租人必須選擇出租人的內(nèi)含利率作為計算最低租賃應(yīng)付款的依據(jù)。 （3）如果合同沒有規(guī)定

3、貼現(xiàn)率，且承租人并不了解出租人的內(nèi)含利率，則承租人可以選擇同期銀行貸款利率作為計算最低租賃應(yīng)付款的依據(jù)。,初始直接費用的會計處理,初始直接費用：在締結(jié)和簽訂租賃契約過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，包括印花稅、傭金、律師費用、差旅費、談判費。對于初始直接費用，承租人應(yīng)該在其發(fā)生時直接計入期間費用（管理費用）。,未確認的融資費用的分攤及其會計處理,在采納實際利率法進行分攤時，選擇的實際利率可按照如下原則來確定： （1）租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃應(yīng)付款額的現(xiàn)值入賬的，且以出租人的租賃內(nèi)含利率為貼現(xiàn)率，則承租人必須以出租人的內(nèi)含利率作為分攤率。 （2）租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃應(yīng)付款額的現(xiàn)值入賬

4、的，且以合同規(guī)定的利率為貼現(xiàn)率，則承租人必須以合同規(guī)定的利率作為分攤率。,未確認的融資費用的分攤及其會計處理,（3）租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價值入賬的，且不存在承租人或第三方擔保余值的，則既不能夠按照出租人的內(nèi)含利率作為分攤率，也不能夠按照合同規(guī)定的利率作為分攤率，而應(yīng)該重新計算融資費用分攤率融資費用分攤率是指在租賃開始日使最低租賃應(yīng)付款的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的貼現(xiàn)率。 （4）租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價值入賬的，且存在承租人或第三方擔保余值的，也應(yīng)該重新計算融資費用分攤率。,租賃資產(chǎn)的折舊,關(guān)于折舊政策，應(yīng)該采納與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策。承租人可以選擇平均年限法、工作量法

5、、加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）等計提折舊。 關(guān)于折舊期間的問題，應(yīng)該考慮承租人是否能夠在租賃期滿時取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)這取決于合同的約定或是否存在著廉價購買權(quán)。,或有租金的會計處理,由于或有租金的狀態(tài)依存性或不確定性，所以難以進行系統(tǒng)分攤。因此，承租人可以在或有租金發(fā)生時，直接借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”（假定或有租金與銷售收入掛鉤）；或者借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”（假定或有租金與物價指數(shù)掛鉤）。,租賃期滿時的會計處理,租賃期滿時，承租人存在三種選擇： 1.返還租賃資產(chǎn)； 2.重新簽訂合同、以優(yōu)惠條款續(xù)租； 3.行使廉價購買權(quán)、以一個名義價格購買租賃資產(chǎn)。 承租人對融

6、資租賃的處理流程概括為圖2-2。,租賃期滿時的會計處理,租賃期滿時的會計處理,例題2-1： 相關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）判斷該租賃業(yè)務(wù)的類型 （2）確定租賃資產(chǎn)的入賬價值及未確認的融資費用 （3）2003年12月31日的會計分錄 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 356 550 未確認的融資費用 443 450 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 2 800 000 （4）分攤未確認的融資費用 確認融資費用分攤率。 在4年的租賃期內(nèi)按照4%的實際利率分攤未確認的融資費用，參見表2-1。,租賃期滿時的會計處理,租賃期滿時的會計處理,（5）2004年6月30日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 350

7、000 貸：銀行存款 350 000 2004年16月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 15 710.33 貸：未確認的融資費用(94 2626) 15 710.33 （6）2004年12月31日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 350 000 貸：銀行存款 350 000 2004年612月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 14 005.41 貸：未確認的融資費用 (84 032.486),租賃期滿時的會計處理,（7）2005年6月30日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 350 000 貸：銀行存款 350 000 2005年16月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 12 232.3

8、0 貸：未確認的融資費用(73 393.786) 12 232.30 （8）2005年12月31日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 350 000 貸：銀行存款 350 000 2005年612月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 10 388.26 貸：未確認的融資費用(62 329.536) 10 388.26 ,租賃期滿時的會計處理,（9）2006年6月30日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 350 000 貸：銀行存款 350 000 2006年16月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 8 470.45 貸：未確認的融資費用 (50 822.716) 8 470.45 （10）20

9、06年12月31日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 350 000 貸：銀行存款 350 000 2006年612月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 6 475.94 貸：未確認的融資費用(38 855.626) 6 475.94,租賃期滿時的會計處理,（11）2007年6月30日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 350 000 貸：銀行存款 350 000 2007年16月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 4 401.64 貸：未確認的融資費用(26 409.846) 4 401.64 （12）2007年12月31日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 350 000 貸：銀行存款 3

10、50 000 2007年612月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 2 224.01 貸：未確認的融資費用(13 344.046) 2 224.01,租賃期滿時的會計處理,按照直線法分攤未確認的融資費用,租賃期滿時的會計處理,按照年數(shù)總和法分攤未確認的融資費用,租賃期滿時的會計處理,（13）確定計提租賃固定資產(chǎn)折舊的會計處理 芙蓉公司從“租賃期限”和“租賃資產(chǎn)尚可使用年限”兩者中選擇較低的一個期限作為融資租入固定資產(chǎn)的折舊期限。 每個月計提折舊費時： 借：制造費用 589 137.5 貸：累計折舊 589 137.5 （14）履約成本的會計處理 借：制造費用 30 000 貸：銀行存款 30

11、000,租賃期滿時的會計處理,租賃期滿時的會計處理,（15）關(guān)于或有租金的會計處理 2006年12月31日： 借：營業(yè)費用 24 000 貸：其他應(yīng)付款篤行公司 24 000 2007年12月31日： 借：營業(yè)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款篤行公司 20 000 （16）租賃期滿時，即2007年12月31日 借：累計折舊 2 356 550 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 356 550,租賃期滿時的會計處理,例題2-2 具體會計處理如下： （1）判斷租賃業(yè)務(wù)的類型 （2）確定固定資產(chǎn)的入賬價值及未確認的融資費用 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 720 000 未確認的融資費用 241 0

12、00 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 961 000 （3）未確認融資費用分攤時采納的實際利率 給定租賃開始日最低租賃應(yīng)付款的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值。 采用內(nèi)插法計算融資費用分攤率。,租賃期滿時的會計處理,（4）采用實際利率法分攤未確認的融資費用,租賃期滿時的會計處理,（5）2004年6月30日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160 000 貸：銀行存款 160 000 2004年16月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 10 735.20 貸：未確認的融資費用(64 411.206) 10 735.20 （6）2004年12月31日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160 0

13、00 貸：銀行存款 160 000 2004年612月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 9 309.97 貸：未確認的融資費用(55 859.836) 9 309.97,租賃期滿時的會計處理,（7）2005年6月30日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160 000 貸：銀行存款 160 000 2005年16月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 7 757.24 貸：未確認的融資費用(46 543.456) 7 757.24 （8）2005年12月31日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160 000 貸：銀行存款 160 000 2005年612月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用

14、6 065.60 貸：未確認的融資費用(36 393.626) 6 065.60,租賃期滿時的會計處理,（9）2006年6月30日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160 000 貸：銀行存款 160 000 2006年16月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 4 222.63 貸：未確認的融資費用(25 335.806) 4 222.63 （10）2006年12月31日分錄 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160 000 貸：銀行存款 160 000 2006年612月，每月分攤?cè)谫Y費用： 借：財務(wù)費用 2 076.02 貸：未確認的融資費用(12 456.106) 2 076.02 最后的

15、1 000元屬于最終取得資產(chǎn)所有權(quán)時支付的名義價格。,租賃期滿時的會計處理,（11）租賃資產(chǎn)的折舊 借：制造費用 144 000 貸：累計折舊 144 000 （12）履約成本的會計處理 借：制造費用 20 000 貸：銀行存款 20 000 （13）或有租金的會計處理 2005年： 借：營業(yè)費用 10 000 貸：其他應(yīng)付款 10 000 2006年： 借：營業(yè)費用 15 000 貸：其他應(yīng)付款 15 000,租賃期滿時的會計處理,（14）租賃期滿的會計處理 租賃期滿后，芙蓉公司在向博學公司支付了1 000元的名義價格后取得了該設(shè)備的所有權(quán)。 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 貸：銀

16、行存款 1 000 借：固定資產(chǎn)機器設(shè)備 720 000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 720 000,第二節(jié) 出租人對融資租賃的會計處理,確認租賃債權(quán),在融資租賃情況下，出租人在租賃開始日，應(yīng)該將最低租賃應(yīng)收款作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并記錄未擔保余值，將“最低租賃應(yīng)收款+未擔保余值”與“(最低租賃應(yīng)收款+未擔保余值)的現(xiàn)值”之間的差額作為“未實現(xiàn)的融資收益”。,初始直接費用,出租人發(fā)生的初始直接費用包括在締結(jié)和簽訂租賃契約過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用，包括印花稅、傭金、律師費用、差旅費、談判費。對于初始直接費用，承租人應(yīng)該在其發(fā)生時直接計入期間費用（管理費用）。,未實現(xiàn)融資收

17、益分攤及其會計處理,出租人對于未實現(xiàn)的融資收益，一般必須在租賃期限內(nèi)按照實際利率方法進行分攤。 在分攤未實現(xiàn)的融資收益時，出租人應(yīng)該：（1）一方面借記“銀行存款”，另一方面貸記“應(yīng)收融資租賃款”；（2）一方面借記“遞延收益未實現(xiàn)的融資收益”，另一方面貸記“主營業(yè)務(wù)收入融資收入”。,逾期未收回的“應(yīng)收融資租賃款”的會計處理,對于超過一個租金支付期間而未收到的租金，出租人應(yīng)該立即停止確認租金所內(nèi)含的融資收入，對業(yè)已確認的租金所內(nèi)含的融資收入，應(yīng)該轉(zhuǎn)做表外核算。在日后實際收到租金時，可將租金中所內(nèi)含的融資收入確認為當期收入。,“應(yīng)收融資租賃款”壞賬準備的有關(guān)問題,出租人企業(yè)必須定期檢查應(yīng)收融資租賃款

18、的有關(guān)情況，根據(jù)承租人企業(yè)的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動情況，分析應(yīng)收融資租賃款上可能發(fā)生的逾期不能夠回收的風險。這要求對應(yīng)收融資租賃款定期計提壞賬準備。 首先出租人一般應(yīng)該對業(yè)已逾期的、“應(yīng)收融資租賃款”相關(guān)的融資收入停止進行確認，且按照“應(yīng)收融資租賃款”減去“未實現(xiàn)的融資收益”的差額(即相當于本金的金額)計提壞賬準備(注意，并不是對“應(yīng)收融資租賃款”全額計提壞賬準備)。,或有租金的會計處理,在融資租賃情況下，當存在或有租金時，出租人在實際收到或有租金時，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入融資收入”。,租賃期滿時的會計處理,1.對于收回租賃資產(chǎn)，往往需要區(qū)別不同的情況。 2.優(yōu)惠續(xù)租。優(yōu)惠續(xù)租視同繼

19、續(xù)租賃該資產(chǎn)，進行相應(yīng)的會計處理。 3.以名義價格出售租賃資產(chǎn) 出租人對融資租賃會計處理的有關(guān)流程概括如圖2-3所示。,租賃期滿時的會計處理,租賃期滿時的會計處理,例題2-3： 具體會計處理如下： (1)判斷租賃業(yè)務(wù)的類型 根據(jù)租賃條款可知，該租賃屬于融資租賃，依據(jù)如下： 承租人芙蓉公司具有廉價選擇權(quán)(1 000/100 000=1%)； 最低租賃應(yīng)收款的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價值的絕大部分。 (2)確定固定資產(chǎn)的入賬價值及未確認的融資費用 借：應(yīng)收融資租賃款 961 000 貸：融資租賃資產(chǎn) 720 000 遞延收益未實現(xiàn)融資收益 241 000,租賃期滿時的會計處理,(3)未實現(xiàn)融資收益分攤

20、時采納的實際利率 給定租賃開始日最低租賃應(yīng)收款的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值， 采用內(nèi)插法計算融資費用分攤率。,租賃期滿時的會計處理,（4）采用實際利率法分攤未實現(xiàn)的融資收益,租賃期滿時的會計處理,(5)2004年6月30日(未實現(xiàn)的融資收入也可按月確認，參見下例) 借：銀行存款 160 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 160 000 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 64 411.20 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 64 411.20 （6）2004年12月31日 借：銀行存款 160 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 160 000 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 55 859.83 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收

21、入 55 859.83,租賃期滿時的會計處理,（7）2005年6月30日 借：銀行存款 160 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 160 000 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 46 543.45 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 46 543.45 （8）2005年12月31日 借：銀行存款 160 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 160 000 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 36 393.62 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 36 393.62,租賃期滿時的會計處理,（9）2006年6月30日 借：銀行存款 160 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 160 000 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益25 335.80 貸：主營業(yè)務(wù)收

22、入融資收入 25 335.80 （10）2004年12月31日 借：銀行存款 160 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 160 000 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益12 456.10 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 12 456.10,租賃期滿時的會計處理,（11）或有租金收入的會計處理 2005年： 借：銀行存款 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 10 000 2006年： 借：銀行存款 15 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 15 000 （12）租賃期滿的會計處理 租賃期滿后，博學公司以1 000元的名義價格向芙蓉公司轉(zhuǎn)移了該設(shè)備的所有權(quán)。 借：銀行存款 1 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 1 00

23、0,租賃期滿時的會計處理,例題2-4： 相關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）判斷該租賃業(yè)務(wù)的類型 （2）確定內(nèi)含利率 租賃內(nèi)含利率：在租賃開始日，使最低租賃應(yīng)收款的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的貼現(xiàn)率。 (3)確定租賃資產(chǎn)的入賬價值及未確認的融資費用 2003年12月31日的會計分錄 借：應(yīng)收融資租賃款 2 800 000 貸：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000 遞延收益未實現(xiàn)的融資收益 200 000,租賃期滿時的會計處理,（4）分攤未實現(xiàn)的融資收益 （5）2004年6月30日分錄 借：銀行存款 350 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 350 000 2004年16月，每月確認已實現(xiàn)的

24、融資收益： 借：遞延收益未實現(xiàn)的融資收益 7 293 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入(437586) 7 293 （6）2004年12月31日分錄 借：銀行存款 350 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 350 000 2004年612月，每月確認已實現(xiàn)的融資收益： 借：遞延收益未實現(xiàn)的融資收益 6 434 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入(38 6046) 6 434,租賃期滿時的會計處理,（7）2005年6月30日分錄 借：銀行存款 350 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 350 000 2005年16月，每月確認已實現(xiàn)的融資收益： 借：遞延收益未實現(xiàn)的融資收益 5 560.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入(33 3

25、636) 5 560.5 （8）2005年12月31日分錄 借：銀行存款 350 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 350 000 2005年612月，每月確認已實現(xiàn)的融資收益： 借：遞延收益未實現(xiàn)的融資收益 4 672.3 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入(28 0346) 4 672.3,租賃期滿時的會計處理,（9）2006年6月30日分錄 借：銀行存款 350 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 350 000 2006年16月，每月確認已實現(xiàn)的融資收益： 借：遞延收益未實現(xiàn)的融資收益 3 769.2 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入(22 6156) 3 769.2 （10）2006年12月31日分錄 借：銀行存款

26、 350 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 350 000 2006年612月，每月確認已實現(xiàn)的融資收益： 借：遞延收益未實現(xiàn)的融資收益 7 293 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入(17 1056) 7 293,租賃期滿時的會計處理,（11）2007年6月30日分錄 借：銀行存款 350 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 350 000 2007年16月，每月確認已實現(xiàn)的融資收益： 借：遞延收益未實現(xiàn)的融資收益 1 917 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入(11 5026) 1 917 （12）2007年12月31日分錄 借：銀行存款 350 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 350 000 2007年612月，每月確認已實

27、現(xiàn)的融資收益： 借：遞延收益未實現(xiàn)的融資收益 836.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入(5 0196) 836.5,第三節(jié) 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)會計處理的簡單國際比較,承租人的會計處理,1租賃開始日的會計處理 對于融資租賃，我國會計準則規(guī)定，在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。,承租人的會計處理,我國會計準則與美國、國際會計準則有三點不同： （1）我國會計準則使用租賃資產(chǎn)賬面價值和最低租賃付款額現(xiàn)值孰低記錄租入資產(chǎn)，美國與國際會計準則使用租賃資產(chǎn)公允

28、價值和最低租賃付款額現(xiàn)值孰低記錄租入資產(chǎn)。 （2）我國會計準則以最低租賃付款額記錄租賃負債，租賃負債和租賃資產(chǎn)的差額記錄為未確認融資費用，美國和國際會計準則以租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值孰低記錄租賃負債。 （3）我國會計準則規(guī)定，如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。而美國和國際會計準則無此規(guī)定。,承租人的會計處理,在最低租賃付款額現(xiàn)值的計算上，三者也存在不同。 我國會計準則規(guī)定，承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為

29、折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 國際會計準則規(guī)定，在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果租賃的內(nèi)含利率能夠確定，則將其作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)采用承租人的增量借款利率。 美國會計準則和國際會計準則大體相同，其規(guī)定如下：承租人應(yīng)采用增量借款利率計算最低租賃付款額現(xiàn)值，除非：（1）承租人知道出租人計算的租賃內(nèi)含利率，并且（2）出租人計算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款利率。如果符合這兩個條件，承租人應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率。,承租人的會計處理,2初始直接費用與或有租金 初始直接費用：租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等。 或有租金：金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。,承租人的會計處理,3融資費用的確認 美國和國際會計準則規(guī)定，融資費用應(yīng)按實際利率法進行確認。我國會計準則規(guī)定，承