1、成本性態(tài)分析,管 理 會 計,第二章 成本性態(tài)分析,成本性態(tài)分析,第二章 成本性態(tài)分析,教學(xué)目的與要求: 使學(xué)生在了解成本分類概念的基礎(chǔ)上，明確成本性態(tài)分析所涉及的各種成本及其特征，能夠掌握成本性態(tài)分析的程序，應(yīng)用相關(guān)的具體操作方法。,成本性態(tài)分析,第二章 成本性態(tài)分析,主要內(nèi)容 第一節(jié) 成本及其分類 第二節(jié) 成本按其性態(tài)分類 第三節(jié) 成本性態(tài)分析的程序和方法 本章重點(diǎn)：成本性態(tài)分析 本章難點(diǎn)：成本按性態(tài)分類與成本性態(tài)分析的區(qū) 別與聯(lián)系 成本性態(tài)分析的方法,成本性態(tài)分析,第一節(jié) 成本及其分類,管理會計中的成本概念 成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類 幾種主要的成本分類,成本性態(tài)分析,一、管理會計中的

2、成本概念,成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程 中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一 定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì) 資源的價值犧牲或代價。,重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性,成本性態(tài)分析,二、成本的分類,幾種主要的成本分類 成本按其核算的目標(biāo)分類 成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類 成本按其相關(guān)性分類 成本按其可辨認(rèn)性分類 成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類 成本按其可盤存性分類 成本按其性態(tài)分類,成本性態(tài)分析, 成本按其核算的目標(biāo)分類,業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費(fèi)而核算的成本。,責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。,質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。,成本性態(tài)分析,成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類,歷

3、史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛 發(fā)生的成本。,未來成本是指預(yù)先測算的成本。,成本性態(tài)分析,成本按其相關(guān)性分類,相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。,無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。,成本性態(tài)分析,成本按其可控性分類,可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。,不可控成本是可控成本的相對立概念。,成本性態(tài)分析,成本按其可辨認(rèn)性分類,直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。,間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。,成本性態(tài)分析,成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

4、,成本性態(tài)分析,成本按其可盤存性分類,產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動而流動的成本 。,期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本 。,成本性態(tài)分析,成本按其性態(tài)分類,固定成本 變動成本 混合成本,管理會計中最重要的分類,成本性態(tài)分析,第二節(jié) 成本按其性態(tài)分類,成本性態(tài)的涵義 固定成本 變動成本 混合成本 成本性態(tài)分類示意圖 相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響,成本性態(tài)分析,一、成本性態(tài)的涵義,成本性態(tài)（Cost Behavior）是指成本 總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù) 量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。,成

5、本性態(tài)分析,業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式,業(yè)務(wù)量用x表示,成本性態(tài)分析,成本總額,包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管 理費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。,用y表 示,成本性態(tài)分析,二、固定成本,固定成本的定義 固定成本的內(nèi)容 固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型 固定成本的進(jìn)一步分類 固定成本水平的表現(xiàn)形式,成本性態(tài)分析,固定成本的定義,固定成本 是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。,成本性態(tài)分析,固定成本的內(nèi)容,固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè) 備租賃費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅 捐、管理人員薪金和按使用年限法計提 的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。,成本性態(tài)分析,固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型,固定成本總額(

6、用a表示) 的不變性,固定成本總額性態(tài)模型圖,成本性態(tài)分析,固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型,單位固定成本(用a/x表示) 的反比例變動性,單位固定成本性態(tài)模型圖,成本性態(tài)分析,固定成本的進(jìn)一步分類,約束性固定成本,酌量性固定成本,成本性態(tài)分析,約束性固定成本,是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本，又稱經(jīng)營能力成本。,廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅、保險費(fèi)、管理人員薪金,成本性態(tài)分析,酌量性固定成本,是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。,廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi),成本性態(tài)分析,固定成本水平的表現(xiàn)形式,在管理會計中，固定

7、成本的水平一般是以其總額表現(xiàn) .,成本性態(tài)分析,三、變動成本,變動成本的定義 變動成本的內(nèi)容 變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型 變動成本的進(jìn)一步分類 變動成本水平的表現(xiàn)形式,成本性態(tài)分析,變動成本的定義,變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。,成本性態(tài)分析,變動成本的內(nèi)容,西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。 我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費(fèi)和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等

8、。,成本性態(tài)分析,變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型,變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性,變動成本總額性態(tài)模型圖,成本性態(tài)分析,變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型,單位變動成本(用b表示)的不變性,單位變動成本性態(tài)模型圖,成本性態(tài)分析,變動成本的進(jìn)一步分類,技術(shù)性變動成本 是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。 酌量性變動成本 是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。,成本性態(tài)分析,變動成本水平的表現(xiàn)形式,變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好 。 要降低變動成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手,成本性態(tài)分析,四、混合成本,混合

9、成本存在的必然性 混合成本的進(jìn)一步分類 混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù) 混合混合成本的定義,成本性態(tài)分析,混合成本的定義,混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。,成本性態(tài)分析,混合成本存在的必然性,成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。,成本性態(tài)分析,混合成本的進(jìn)一步分類,階梯式混合成本 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 低坡式混合成本 曲線式混合成本,成本性態(tài)分析,階梯式混合成本,階梯式混合成本又稱半固定成本。 特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)

10、務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。 內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等,成本性態(tài)分析,階梯式混合成本性態(tài)模型圖示,成本性態(tài)分析,標(biāo)準(zhǔn)式混合成本,又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。,成本性態(tài)分析,低坡式混合成本,其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。,成本性態(tài)分析,曲線式混合成本,曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變， 相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本 隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在

11、平面直角 坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。,成本性態(tài)分析,遞減型混合成本,特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅 度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。,成本性態(tài)分析,遞增型混合成本,特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈 更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平 面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。,成本性態(tài)分析,混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù),混合成本分解是指按照一定方法將混合成本 區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。 各類混合成本都可以直接或間接地用一個直 線方程y=a+bx去模擬它。,成本性態(tài)分析,五、成本性態(tài)分類示意圖,成本性態(tài)分析,六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響,相關(guān)范圍

12、的定義 固定成本的相關(guān)范圍 變動成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍的意義,成本性態(tài)分析,相關(guān)范圍的定義,在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。,成本性態(tài)分析,固定成本的相關(guān)范圍,見例21、例27,成本性態(tài)分析,相關(guān)范圍的意義,由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使各項成本具有以下特點(diǎn): 1.成本性態(tài)的相對性; 2.成本性態(tài)的暫時性; 3.成本性態(tài)的可轉(zhuǎn)化性.,成本性態(tài)分析,第三節(jié) 成本性態(tài)分析的程序和方法,成本性態(tài)分析的涵義 成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系 成本性態(tài)分析的基本假設(shè) 成本性態(tài)分析

13、的程序 成本性態(tài)分析的方法,成本性態(tài)分析,一、成本性態(tài)分析的涵義,成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。,成本性態(tài)分析,二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的 關(guān)系,聯(lián)系（1）兩者的對象相同 （2）開展成本性態(tài)分析要以明 確成本按性態(tài)分類為前提,區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同 （2）兩者最終結(jié)果不同,成本性態(tài)分析,三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè),相關(guān)范圍假設(shè),一元線性假設(shè),成本性態(tài)分析,四、成本性態(tài)分析的程序,成本性態(tài)分析,五、成本性態(tài)分析的方法,直接分析法 技術(shù)測定法 歷史資料分析法,高低

14、點(diǎn)法 散布圖法 一元直線回歸法,成本性態(tài)分析,高低點(diǎn)法,高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。,成本性態(tài)分析,高低點(diǎn)法,高低點(diǎn)法的具體步驟 （1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo) （2）計算b值 （3）計算a值 （4）建立成本性態(tài)模型,成本性態(tài)分析,高低點(diǎn)法,a 高點(diǎn)成本b高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高 低點(diǎn)成本b低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低,成本性態(tài)分析,例題.已知某企業(yè)18月份某項混合成本與有關(guān)產(chǎn)量的詳細(xì)資料如下： 月份 1 2 3 4 5 6 7 8產(chǎn)量(件) 18 20 19 16

15、22 25 28 21成本(元) 6000 6600 6500 5200 7000 7900 8200 6800要求： （1）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析并建立成本模型。（2）預(yù)計9月份產(chǎn)量為30件，則9月份成本預(yù)計為多少？,成本性態(tài)分析,解 (1)高點(diǎn)(28,8200),低點(diǎn)(16,5200) b=(8200-5200)/(28-16)=250 a=8200-25028=1200 成本模型為Y=1200+250 x； (2)當(dāng)x=30,y=1200+25030=8700, 則9月份成本預(yù)計為8700,成本性態(tài)分析,散布圖法,散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。,成本性態(tài)分析,散布圖法,散布圖法的具體步驟 （1）標(biāo)出散布點(diǎn) （2）劃線 （3）讀出a值 （4）任選一點(diǎn) （5）求b （6）建立成本性態(tài)模型 y=a+bx,成本性態(tài)分析,一元直線回歸法,一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理