1、山東財政學院 韓躍,第五章 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)的定義和內(nèi)容 固定資產(chǎn)的初始確認,固定資產(chǎn)的定義和內(nèi)容 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度。 固定資產(chǎn)的內(nèi)容 固定資產(chǎn)包括：生產(chǎn)用機器、設(shè)備、廠房、辦公樓、辦公設(shè)備、辦公家具、交通運輸工具等資產(chǎn) 已經(jīng)出租的房屋、建筑物不屬于固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的初始確認條件 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認： （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,第二節(jié) 固定

2、資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)的初始計量原則 為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的支出均應計入固定資產(chǎn)的初始入賬金額 達到預定可使用狀態(tài)：例如機器設(shè)備經(jīng)過試生產(chǎn)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，即達到預定狀態(tài)。 固定資產(chǎn)的初始計量根據(jù)不同的取得方式確定 1、外部購入的固定資產(chǎn) 2、自行建造的固定資產(chǎn) 3、接受投資的固定資產(chǎn),1、外部購入的固定資產(chǎn) 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、

3、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務費和相關(guān)稅費等；后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等。,自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。,【例5-1】209年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元，發(fā)生運輸費5 000

4、元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司應編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 2 005 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）340000 貸：銀行存款 2 345 000,【例5-2】209年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備款為600 000元，增值稅進項稅額為102 000元，支付的運輸費為3 500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值20 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為3 400元；支付安裝工人的工資為5 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司應編制會計分錄如下： （1）支付設(shè)備價款、增值稅

5、、運輸費合計為705 500元： 借：在建工程 603 500 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 102 000 貸：銀行存款 705 500,（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為25 000元，領(lǐng)用原材料涉及的增值稅進項稅額不再轉(zhuǎn)出： 借：在建工程 25 000 貸：原材料 20 000 應付職工薪酬 5 000 （3）設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 730 500 貸：在建工程 730 500,【例5-2】209年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備款為600 000元，增值稅進項稅額為102 000元，支付的運輸費為

6、3 500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值20 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為3 400元；支付安裝工人的工資為5 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司應編制會計分錄如下： （1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為705 500元： 借：在建工程 603 500 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 102 000 貸：銀行存款 705 500,（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為25 000元，領(lǐng)用原材料涉及的增值稅進項稅額不再轉(zhuǎn)出： 借：在建工程 25 000 貸：原材料 20 000 應付職工薪酬 5 000 （3）設(shè)備安裝

7、完畢達到預定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 730 500 貸：在建工程 730 500,2、自行建造的固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。 企業(yè)建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。,【例5-3】209年1月1日，甲公司（一般納稅人）準備自行建造一座倉庫。有關(guān)資料如下: (1)1月8日購入工程物資一批，價款為400 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅款為68 00

8、0元，款項以銀行存款支付。 (2)2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，公允價值為32000元。 (3)1月8日至6月30日，工程共領(lǐng)用工程物資351 000元。 (4)6月30日對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少58 500元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)規(guī)定，保管員應賠償40000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料進行核算。 (5)工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出為50000元。 (6)工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬70 000元。 (7)6月30日，完工達到預定可使用狀態(tài)。,甲公司應編制會計分錄如下: (1)購入工程物資 借:工程物資 468 000 貸:銀行存款 468 000 (2)

9、領(lǐng)用原材料 借：在建工程倉庫37 440 貸:原材料32 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5 440 (3)工程領(lǐng)用物資 借:在建工程倉庫351 000 貸:工程物資351 000,(4)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失 借：在建工程倉庫 18 500 其他應收款40 000 貸：工程物資58 500 剩余工程物資的實際成本468 000351 00058 50058 500(元) 借:原材料50 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸:工程物資 58 500,(5)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出 借:在建工程倉庫50 000 貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本50 000 (6)計提工程人員職工薪酬 借:在建工程倉庫70 000 貸:應付職工薪酬70 000 (7)工程完工交付，固定資產(chǎn)的入賬價值374403510001850050000700