1、第4章，租賃會計，第1節(jié)，租賃會計概述，1。與租賃1相關(guān)的基本概念。租賃：出租人在約定期限內(nèi)將資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人出租的協(xié)議。2.租賃期：租賃協(xié)議中規(guī)定的不可撤銷的租賃期。a .承租人有權(quán)選擇續(xù)租資產(chǎn)，可以合理確定承租人將在租賃開始日行使該選擇權(quán)，無論是否再次支付租金，續(xù)租期限也包含在租賃期限內(nèi)；b .租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)先購買權(quán)，且可以合理確定承租人將在租賃開始日行使該選擇權(quán)，則租賃期限不得超過從租賃開始日至優(yōu)先購買權(quán)行使日的期間；不可撤銷的含義，租賃合同一般在簽訂后是不可撤銷的，但下列情況除外：a .經(jīng)出租人同意；b .承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或類似資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；承租人支

2、付足夠多的額外費用；有一些罕見的意外情況。3.租賃開始日期：租賃協(xié)議日期和租賃雙方對主要條款做出承諾的日期中較早的日期。租賃開始日，雙方應(yīng)將租賃確定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定租賃期開始日確認(rèn)的金額。4.租賃期開始日期：承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)使用權(quán)的日期，表明租賃行為的開始。租賃期開始日的會計處理：承租人、初始確認(rèn)、租賃資產(chǎn)、最低租賃付款、未確認(rèn)融資費用、出租人、應(yīng)收融資租賃付款、無擔(dān)保殘值、未實現(xiàn)融資收入、初始確認(rèn)、5。保證殘值：就承租人而言，是指由承租人或其相關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)的殘值。就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保剩余價值加上由第三方擔(dān)保的資產(chǎn)剩余價值，該第三方與承租人和出租人無關(guān)

3、，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保。資產(chǎn)殘值：租賃開始日估計的租賃期結(jié)束時租賃資產(chǎn)的公允價值。無擔(dān)保殘值：租賃資產(chǎn)扣除出租人擔(dān)保殘值后的殘值。無擔(dān)保殘值不能作為融資租賃應(yīng)收款的一部分。7.最低租賃付款額：租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能需要支付的金額(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與之相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)的剩余價值。當(dāng)存在優(yōu)先購買權(quán)，并且可以合理確定承租人將在租賃開始日行使該選擇權(quán)時，購買價應(yīng)包含在最低租賃付款額中?；蛴凶饨?，根據(jù)時間以外的因素(如銷售量、使用率、價格指數(shù)等)計算的租金。)。性能費用、各種使用費(技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維護(hù)費和維護(hù)費等。在租賃期內(nèi)支付租賃資產(chǎn)的費用。最低租賃

4、付款額：最低租賃付款額加上由獨立第三方向出租人擔(dān)保的資產(chǎn)的剩余價值。2.租賃會計的基本內(nèi)容(1)租賃分類：根據(jù)租賃目的分類：經(jīng)營租賃和融資租賃產(chǎn)生的資產(chǎn)租賃，以滿足經(jīng)營和使用的臨時或季節(jié)性需要。出租人和承租人在資產(chǎn)租賃合同中約定租金總額后，承租人定期支付租金，同時對出租的固定資產(chǎn)未支付的租金支付利息。當(dāng)最后一筆租金付清后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)在一定條件下可以歸承租人所有。(二)租賃會計的基本內(nèi)容1。經(jīng)營租賃：出租方：經(jīng)營租賃項下的資產(chǎn)列在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目中。經(jīng)營租賃租金的合理計算和確認(rèn)，經(jīng)營租賃資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊，或有租金的收取；承租方：支付和分配租金，處理相關(guān)費用和經(jīng)營過程中產(chǎn)生的或有租金。

5、2.融資租賃出租人：確認(rèn)融資租賃應(yīng)收款的入賬價值，計算并分配未實現(xiàn)的融資收入，計算當(dāng)期融資收入，收取租金；承租人：確認(rèn)融資租賃的租賃資產(chǎn)的入賬價值，計算并分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)的融資費用，計提租賃固定資產(chǎn)的折舊，支付租金和履約費用。取得租金收入時：33，360銀行存款貸款：主營業(yè)務(wù)收入初始直接費用的處理經(jīng)營租賃收入(實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益)借款：管理費用/制造費用貸款：銀行存款的折舊或攤銷33，360貸款：其他業(yè)務(wù)費用貸款33，360收取或有租金的累計折舊(實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益)借款：銀行存款貸款：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入，第2.1節(jié)經(jīng)營租賃的會計處理。出租人的主要會計問題：待收租金與當(dāng)期損益的關(guān)系。

6、原則：租金按照直線法/平均年限法確認(rèn)為租賃期各期當(dāng)期損益；如果其他方法更合理，可以采用其他方法。出租人提供免租期時，租金總額應(yīng)在整個租賃期內(nèi)分配，而不是扣除免租期后的期間，租金收入應(yīng)在免租期內(nèi)確認(rèn)；出租人承擔(dān)承租人的部分費用，從租金總額中扣除，租金余額在租賃期內(nèi)分配。經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的折舊計提或費用攤銷原則：租賃資產(chǎn)應(yīng)按照自有資產(chǎn)的處理方法反映在固定資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表中；折舊的計提采用與折舊資產(chǎn)類似的折舊政策；經(jīng)營性租賃資產(chǎn)(周轉(zhuǎn)材料):采用合理方法攤銷。2.承租人的主要會計問題租金的會計處理應(yīng)付租金應(yīng)按照直線法確認(rèn)為租賃期各期的費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。出租人提供免租期的，承

7、租人仍應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)傋饨穑坏每鄢庾馄?。出租人承?dān)承租人的一些費用。承租人應(yīng)從租金總額中扣除費用，并在租賃期內(nèi)攤銷租金余額。承租人確認(rèn)租賃費用、借款、管理費用/制造費用的會計處理；貸款：銀行存款。初始直接費用(確認(rèn)為流動費用)的會計處理借入：管理費用借出33，360銀行存款或或有租金(發(fā)生時確認(rèn)為流動費用)的會計處理借入：管理費用借出33，360銀行存款；3.經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的財務(wù)報告附注予以披露。出租方：在報告附注中披露經(jīng)營租賃的各種租賃資產(chǎn)的賬面價值。具體內(nèi)容包括計提折舊、確認(rèn)減值后的凈值、攤余價值。承租人：對于主要經(jīng)營租賃，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三年每年支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的

8、最低租賃付款，以及以后年度支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款總額。第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理一、融資租賃業(yè)務(wù)會計處理的有關(guān)規(guī)定(一)融資租賃業(yè)務(wù)的確定融資租賃業(yè)務(wù)是指出租人將與其租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃業(yè)務(wù)，符合下列一項或多項條件，可以認(rèn)定為融資租賃業(yè)務(wù)：1 .租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；2.承租人有權(quán)購買租賃資產(chǎn)。行使期權(quán)時，購買價格預(yù)計將遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)的公允價值，因此可以合理地確定承租人將在租賃開始日行使該期權(quán)。3.即使資產(chǎn)所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，租賃期也占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(超過75%)。4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款的現(xiàn)值幾乎等于租賃開

9、始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃付款的現(xiàn)值幾乎等于融資租賃業(yè)務(wù)的會計要求承租人融資租賃的會計處理初始直接費用的會計處理未確認(rèn)融資費用攤銷的會計處理租賃資產(chǎn)折舊應(yīng)計績效成本的會計處理或有租金的會計處理會計處理租賃期結(jié)束時的信息列報和披露要求， 租賃開始日的會計處理：租賃開始日的會計處理：租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值，最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，差額作為未確認(rèn)的融資費用。 借款：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸款：長期應(yīng)付款應(yīng)支付融資租賃產(chǎn)生的初始直接費用，計入租賃資產(chǎn)價值借款：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)借出33

10、，360銀行存款，(2)未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偅焊鶕?jù)實際利率法1計算并確認(rèn)當(dāng)期融資費用。貼現(xiàn)率的選擇：a .了解出租人的租金利率，并采用出租人的租金利率作為貼現(xiàn)率；b .出租人租賃的利率未知，應(yīng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率；丙、租賃利率及協(xié)議約定利率不詳，故采用同期銀行貸款利率。包括利率，使最低租賃付款的現(xiàn)值和無擔(dān)保殘值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)的公允價值和出租人的初始直接費用之和的貼現(xiàn)率。2.未確認(rèn)融資費用的攤銷a .如果以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，對最低租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價值，則應(yīng)以租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?；b .如果最低租賃付款額以合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率

11、進(jìn)行折現(xiàn)，以現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價值，則采用合同規(guī)定的利率；c .如果以銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對最低租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價值，則應(yīng)采用銀行同期貸款利率；d .如果租賃資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，則應(yīng)重新計算分?jǐn)偮省７峙渎适鞘棺畹妥赓U付款的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價值的貼現(xiàn)率。承租人支付租金、本金和利息，減少長期應(yīng)付款，分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用，并采用實際利率法。一、支付租金的會計分錄：借款：融資租賃貸款的長期應(yīng)付款：銀行存款二、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用：借款：融資費用貸款：未確認(rèn)融資費用、租賃資產(chǎn)折舊借款：管理費用/制造費用貸款：累計折舊。承租人或其關(guān)聯(lián)第三方已對租賃資產(chǎn)的殘值

12、、租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值扣除擔(dān)保殘值后的余額提供擔(dān)保，承租人或其關(guān)聯(lián)第三方未對租賃資產(chǎn)的殘值提供擔(dān)保，以及租賃開始日固定資產(chǎn)履約成本的會計處理租賃期間為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費，如培訓(xùn)費、維護(hù)費、保險費等。當(dāng)實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益的或有租金的會計處理實際發(fā)生，計入當(dāng)期損益。租賃期屆滿后的會計處理a .歸還租賃資產(chǎn)(由承租人或其相關(guān)第三方擔(dān)保)借款：長期應(yīng)付款-融資租賃累計折舊貸款：固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)b .優(yōu)先續(xù)租如果承租人行使優(yōu)先續(xù)租選擇權(quán)，將被視為租賃一直存在；如果承租人未能續(xù)租，則在按照租賃協(xié)議向出租人支付違約金時，應(yīng)借款：非營業(yè)費用貸款：銀行存款c。在優(yōu)先購買權(quán)下，在支付購

13、買價款時，應(yīng)借款：長期應(yīng)付款-融資租賃貸款：銀行存款貸款：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)，信息列報及披露要求a。在資產(chǎn)負(fù)債表上， 未確認(rèn)的融資費用應(yīng)減去與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款，一年內(nèi)到期的長期負(fù)債和長期負(fù)債應(yīng)單獨列示。 披露的相關(guān)信息應(yīng)在附注中披露：b1。各種租賃固定資產(chǎn)的初始和最終原價及累計折舊；B2。資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年應(yīng)支付的最低租賃付款，以及以后各年度應(yīng)支付的最低租賃付款總額；B3。未確認(rèn)融資費用的余額和分配未確認(rèn)融資費用的方法。租賃期開始日的會計處理：a、租賃開始日的最低租賃收款額和初始直接費用之和作為融資租賃應(yīng)收賬款的入賬價值；記錄無擔(dān)保殘

14、值；將最低租賃付款額、初始直接費用和無擔(dān)保殘值之和與上述三項現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收入。借入：長期應(yīng)收款-融資租賃應(yīng)收款的無擔(dān)保殘值貸款：融資租賃資產(chǎn)銀行存款的未實現(xiàn)融資收入附注：如果租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間存在差異，應(yīng)計入當(dāng)期損益，未實現(xiàn)融資收入分配的會計處理應(yīng)以實際利率法為基礎(chǔ)。計入當(dāng)期融資租賃收入a .收到租金時：借入：銀行存款和貸款：長期應(yīng)收款-融資租賃應(yīng)收款b .分配未實現(xiàn)融資收入時：未實現(xiàn)融資收入貸款：主營業(yè)務(wù)收入，融資租賃應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備出租人應(yīng)定期分析融資租賃應(yīng)收款的風(fēng)險程度和回收可能性，并根據(jù)融資租賃應(yīng)收款與未實現(xiàn)融資收入的差額(金額等于本金)合理計提壞賬準(zhǔn)備

15、。在按照有關(guān)規(guī)定合理計提壞賬準(zhǔn)備時，借款：資產(chǎn)減值損失貸款：壞賬準(zhǔn)備b .無法收回的融資租賃應(yīng)收款確認(rèn)為壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。借入：長期應(yīng)收款-融資租賃應(yīng)收款-已確認(rèn)核銷的壞賬損失將在以后收回。按實際收回金額借款：長期應(yīng)收賬款-應(yīng)收融資租賃貸款：銀行存款貸款：壞賬準(zhǔn)備貸款：長期應(yīng)收賬款-應(yīng)收融資租賃貸款。如果無擔(dān)保殘值發(fā)生變化，應(yīng)定期檢查，至少在每年年底檢查一次。a .如果有證據(jù)表明無擔(dān)保殘值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計算租金利率，由此導(dǎo)致的凈租金投資減少應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，應(yīng)根據(jù)修訂后的凈租金投資和以后各期重新計算的租金利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。b .確認(rèn)損失的無擔(dān)保殘值應(yīng)予以收回，并在原確認(rèn)損失金額

16、內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率。應(yīng)在未來期間確認(rèn)的融資收入應(yīng)根據(jù)修訂后的凈租賃投資和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定。當(dāng)無擔(dān)保的剩余價值增加時，不進(jìn)行調(diào)整a .期末，無擔(dān)保殘值的預(yù)計可收回金額與其賬面價值的差額：借方：資產(chǎn)減值損失貸款：無擔(dān)保殘值減值準(zhǔn)備根據(jù)修訂后的凈租賃投資和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)為融資收益。b、確認(rèn)損失的無擔(dān)保殘值回收時，根據(jù)回收金額：借款：無擔(dān)保殘值減值準(zhǔn)備：資產(chǎn)減值損失根據(jù)修訂后的凈租賃投資和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)為融資收益。當(dāng)或有租金的會計處理實際發(fā)生時，確認(rèn)為當(dāng)期收入。借入：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸款：租賃期滿收回租賃資產(chǎn)后主營業(yè)務(wù)收入的會計處理。剩余價值是有保證的

17、。沒有無擔(dān)保的剩余價值(全部擔(dān)保)。借款：融資租賃資產(chǎn)貸款：長期應(yīng)收賬款-應(yīng)收融資租賃款項，b .存在擔(dān)保殘值，同時存在無擔(dān)保殘值。借款：融資租賃資產(chǎn)貸款：長期應(yīng)收賬款-應(yīng)收融資租賃款項無擔(dān)保殘值租賃資產(chǎn)扣除無擔(dān)保殘值后的余額低于擔(dān)保殘值。價值損失賠償：元。借款：其他應(yīng)收款：非營業(yè)收入。存在無擔(dān)保的剩余價值，但沒有擔(dān)保的剩余價值。借入：融資租賃資產(chǎn)貸款：無擔(dān)保殘值d .擔(dān)保殘值和無擔(dān)保殘值都不存在。不需要會計處理，只需要相應(yīng)的參考登記，租賃資產(chǎn)優(yōu)先續(xù)租。甲、如果承租人行使優(yōu)先購買權(quán)續(xù)租，出租人將視其為租賃一直存在，并作出相應(yīng)的會計處理(乙)。如果承租人不續(xù)租，承租人將租賃資產(chǎn)返還給出租人，會計處理與收回租賃資產(chǎn)相同，承租人行使優(yōu)先購買權(quán)。根據(jù)出租人收到