1、第九章稅收法律救濟(jì)，第一節(jié)稅務(wù)行政處罰第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟第四節(jié)稅務(wù)行政賠償，第一節(jié)稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政處罰的概念及其特征稅務(wù)行政處罰原則稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類稅務(wù)行政處罰的管轄稅務(wù)行政處罰程序，稅務(wù)行政處罰的概念及其特征稅務(wù)行政處罰， 是依法享有行政處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，是依法對稅務(wù)行政對方違反稅務(wù)行政法律、法律規(guī)范和規(guī)章不構(gòu)成犯罪的行為，實(shí)施行政制裁的具體稅務(wù)行政行為。 特點(diǎn)： 1、稅務(wù)行政處罰為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體稅務(wù)行政行為2、稅務(wù)行政處罰主體具有特殊性，一般應(yīng)作為稅收違法行為發(fā)生面團(tuán)兒的縣以上稅務(wù)局(或分局)。 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)關(guān)、派遣機(jī)關(guān)沒有行政處罰主體資格，不能以自己

2、的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。 但是，根據(jù)稅收法律取得特別授權(quán)，行政處罰的處罰金額在2000元以下的，可以由稅務(wù)局決定。 3、稅務(wù)行政處罰的對象和行為有確定性4、稅務(wù)行政處罰的內(nèi)容有法定性5、稅務(wù)行政處罰是教育和懲戒的結(jié)合，稅務(wù)行政處罰原則1、法定原則稅務(wù)行政處罰主體和職權(quán)法定稅務(wù)行政處罰設(shè)定法定處罰的行為是法定的，如果法律沒有明確規(guī)定就不能處罰的稅務(wù)行政處罰的種類、內(nèi)容和程序法定。 2、公正、公開原則的處罰有根據(jù)，過度處罰公開相應(yīng)的處罰結(jié)果和處罰過程。 3、懲罰與教育相結(jié)合的原則前置過程：責(zé)令糾正或限期糾正。 4、保障稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益的原則稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時，應(yīng)當(dāng)保證納稅人和其他稅

3、務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，如敘述權(quán)和辯護(hù)權(quán)、申請行政復(fù)議或提出行政訴訟權(quán)、要求稅務(wù)行政賠償權(quán)等。 五、不二懲罰原則不二懲罰原則是指對違法行為者的同一違法行為，不得以同一事實(shí)和同一根據(jù)給予同一行政處罰兩次以上。稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類、(1)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定(2)稅務(wù)行政處罰的主要種類、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定，是制定不同級別的國家行政機(jī)關(guān)不同級別的法律文件，設(shè)定稅務(wù)行政處罰的種類、幅度、范圍的權(quán)限類別。 我國稅務(wù)行政處罰設(shè)定的權(quán)限劃分具體如下： 1、全國人民代表大會和常務(wù)委員會可以以法律形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰2、國務(wù)院可以以行政法律規(guī)范的形式設(shè)定人身自由以外的稅務(wù)行政處罰3、國家稅

4、務(wù)總局作為國務(wù)院的直屬機(jī)構(gòu)，經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，以規(guī)則的形式設(shè)定警告和罰款稅務(wù)行政規(guī)則對非經(jīng)營活動中的違法行為不得超過罰金1000元經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰金不得超過違法所得的3倍，最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設(shè)定罰金不得超過1萬元的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)、稅務(wù)行政處罰的主要種類包括責(zé)令改正、限期改正的罰款、沒收非法所得、沒收非法財(cái)產(chǎn)出口退稅權(quán)等。 并以行政規(guī)章的形式規(guī)定了取消一般納稅人資格、停止發(fā)票使用權(quán)、不扣除增值稅暫行納稅等多種處罰形式。稅務(wù)行政處罰管轄、稅務(wù)行政處罰管轄是指行使稅務(wù)行政處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查處理稅務(wù)行政處罰案件的分工裁定和權(quán)限劃分。 稅務(wù)行政處罰管轄規(guī)定：

5、從地域管轄的角度，從稅務(wù)行政處罰實(shí)行行為開發(fā)管轄原則等級管轄的角度，從縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)管轄的管轄主體的要求來看，需要行政處罰權(quán)。 共同管轄和指定管轄是指兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一稅收違法行為有行政處罰權(quán)的，稱為共同管轄。其處理規(guī)則一般由有關(guān)行政機(jī)構(gòu)協(xié)商、按慣例解決，或者按照“誰先處罰誰”的原則進(jìn)行。 共同管轄的異議無法解除的話，請共同的上級行政機(jī)構(gòu)指定管轄。 移交管轄是指沒有行政處罰管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對受理的對方稅收違法事件依法向有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)移交管轄。稅務(wù)行政處罰計(jì)程儀程序、(1)簡易計(jì)程儀程序、(2)一般計(jì)程儀程序、簡易計(jì)程儀程序、簡易計(jì)程儀程序，即處罰計(jì)程儀程序，是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對

6、自然人納稅人處以50元以下罰款，企業(yè)法人或非法人員組織處以1000元以下罰款的，可當(dāng)場處罰的程序告知當(dāng)事人事實(shí)的理由、根據(jù)以及當(dāng)事人應(yīng)享有的權(quán)利。 一般計(jì)程儀計(jì)劃、一般計(jì)程儀計(jì)劃，是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對自然人納稅人為50元以上的企業(yè)法人或者非法人組織處以1000元以上罰款，沒收違法所得，沒收違法財(cái)產(chǎn)和法律、法律規(guī)范規(guī)定的其他稅務(wù)行政處罰的適用計(jì)程儀計(jì)劃。 1 .起草。 2名以上執(zhí)法人員進(jìn)行調(diào)查取證或?qū)嵤z查，調(diào)查檢查時，必須向當(dāng)事人和知情人員出示證件，作成筆記記錄。 告知云同步當(dāng)事人事實(shí)的理由、根據(jù)以及當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享受的權(quán)利2 .根據(jù)調(diào)查或者檢查的結(jié)果進(jìn)行審理、審查，進(jìn)行稅務(wù)行政處罰決定。 3

7、 .稅務(wù)行政處罰決定的種類：違法行為輕微，可以不依法進(jìn)行行政處罰的，不進(jìn)行行政處罰的違法事實(shí)不成立的，對不應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的確實(shí)應(yīng)當(dāng)受到行政處罰的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)情節(jié)輕重地化學(xué)基進(jìn)行行政處罰決定的違法行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪4 .編制和送達(dá)稅務(wù)行政處罰決定書。 5、投遞、執(zhí)行、案例，2007年9月，b市國稅局綜合業(yè)務(wù)科2名員工在發(fā)票檢查過程中，發(fā)現(xiàn)a電器廠發(fā)出的發(fā)票存根不足，有未按規(guī)定發(fā)票的行為，即銷售10000元貨物，貨值11000元的發(fā)票2名職工立即報(bào)科長，經(jīng)科長同意，制作稅務(wù)行政處罰決定書，蓋綜合業(yè)務(wù)科印章，對a電器廠違反發(fā)票管理規(guī)定的行為，依照中華人民共和國稅收征收管理法第三十七條，處180

8、0元罰款，10天內(nèi)繳納指定銀行。 稅務(wù)行政處罰決定書附上稅務(wù)文件送達(dá)a電器廠，由a電器廠的法定代表人領(lǐng)取，在規(guī)定期間內(nèi)支付了罰金。 請就本案涉及的稅務(wù)行政處罰問題進(jìn)行簡單分析。分析、綜合業(yè)務(wù)科稅收執(zhí)法行為不合法。 1 .主體資格不合法。 b市國稅局綜合業(yè)務(wù)科是內(nèi)設(shè)機(jī)關(guān)，沒有獨(dú)立執(zhí)法權(quán)。 必須以b市國稅廳的名義行使執(zhí)法權(quán)。 2 .計(jì)程儀程序無效。 a、調(diào)查員確認(rèn)在檢驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)，向一盞茶聽取、記錄當(dāng)事人的陳述、辯解，編制稅務(wù)檢查報(bào)告書或者違法事實(shí)確認(rèn)書，提交意見。 b、經(jīng)審理人員審查確認(rèn)，制作稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)通知書，通知當(dāng)事人決定稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由及依據(jù)，通知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。

9、c .當(dāng)事人向一盞茶行使權(quán)利后，經(jīng)b市國稅廳局長批準(zhǔn)，制作稅務(wù)行政處罰決定書并送交當(dāng)事人，監(jiān)督入庫。 案例，2001年8月8日，某市國稅廳在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，a工廠在2001年6月隱瞞征稅收入，不修訂增值稅22萬元。 市國稅局于8月10日，向該工廠提出追繳稅款的處分決定和罰款的1倍的處罰決定，并命令在8月20日之前交納。 該工廠以處罰過重為由提出異議。 市國稅局重新做了罰金兩倍的決定。 截至8月20日，該廠只繳納稅款，拒不繳納罰款，未申請行政復(fù)議或向?qū)徟型テ鹪V。 市國稅廳申請了審判庭強(qiáng)制執(zhí)行罰金。 分析：市國稅局的執(zhí)法行為是否妥當(dāng)。分析、不當(dāng)之處：1.稅收不加滯納金2 .市國稅局必須在決定行政處

10、罰前，告知當(dāng)事人決定行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述辯解、聽證以及復(fù)議和訴訟權(quán)利。 市國稅廳在稅務(wù)行政處罰過程中沒有履行告知義務(wù)。 在不遵守法定程序的行政處罰應(yīng)當(dāng)是無效處罰3處罰法的規(guī)定中，行政機(jī)構(gòu)不得根據(jù)當(dāng)事人的申辯加重處罰。 4 .該局沒有提出被檢查者逾期不繳納罰款、不復(fù)議，也沒有提出行政訴訟申請審判庭強(qiáng)制執(zhí)行罰款錯誤。 行政復(fù)議法和行政訴訟法規(guī)定，法定復(fù)議申請期間為60天，提出行政訴訟的期間為3個月。 復(fù)議和訴訟的期限沒有到期。 所謂征收管理法，“逾期”不是規(guī)定的罰款繳納期限，而是申請行政復(fù)議、提出行政訴訟的法定期限。 第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政復(fù)議的概念及其特點(diǎn)

11、稅務(wù)行政復(fù)議原則管轄稅務(wù)行政復(fù)議的范圍稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)稅務(wù)行政復(fù)議程序、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特征、稅務(wù)行政復(fù)議是指稅務(wù)行政相對人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為，依法提出其具體行政行為合法、適當(dāng)審查和裁決有木有的活動。 特點(diǎn)： 1、稅務(wù)行政復(fù)議主要解決的是稅務(wù)行政糾紛，其前提是當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其職工進(jìn)行的具體行政行為。 2、稅務(wù)行政復(fù)議的對象和范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)編制的具體行政行為3，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)是編制具體稅務(wù)行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)4、稅務(wù)行政復(fù)議一般采用書面審理方式5、稅務(wù)行政復(fù)議有自由選擇，必須經(jīng)過復(fù)議兩個程序。稅務(wù)行政復(fù)議原則1、合法、公正、公開、適時、便民原則2、申請?jiān)瓌t：稅務(wù)行政

12、復(fù)議是由于不服稅務(wù)行政行為的利害知情人員依法提出申請，即實(shí)行“不忽視”制度3、被申請人承擔(dān)舉證責(zé)任原則4、復(fù)議期間，具體行政行為不停止執(zhí)行原則5、 一級復(fù)議原則6、合法性和合理性全面審查原則、稅務(wù)行政復(fù)議管轄、(一)級管轄水平管轄分為兩類：上級管轄和同行管轄。 所謂上級機(jī)關(guān)管轄，是指本來具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級機(jī)關(guān)作為復(fù)議機(jī)關(guān)進(jìn)行管轄。 各級機(jī)關(guān)的管轄，由進(jìn)行具體行政行為的行政機(jī)構(gòu)本身作為行政復(fù)議機(jī)關(guān)。 對國家稅務(wù)總局進(jìn)行的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。 不服行政復(fù)議的決定，申請方可以向人民審判庭提出行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決。 國務(wù)院的裁決是終局裁決。 (二)選擇

13、管轄稅務(wù)行政復(fù)議的選擇管轄，是指具有行政復(fù)議管轄權(quán)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)涉及云同步兩個以上的，由申請方自由選擇哪個機(jī)關(guān)作為行政復(fù)議機(jī)關(guān)管轄制度。 (三)特別管轄申請方無法確定復(fù)議機(jī)關(guān)的，可以向具體行為發(fā)生面團(tuán)兒的縣級地方人民政府提出復(fù)議申請，縣級地方人民政府收到申請之日起七天內(nèi)，轉(zhuǎn)送有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)通知申請方應(yīng)當(dāng)依法處理。稅務(wù)行政復(fù)議的范圍，1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為。 (必須復(fù)議) 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收保全措施。 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除保全措施，損害納稅人和其他當(dāng)事人合法權(quán)益的行為。 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施。 5、停止稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的行政處罰行為，如沒收罰款財(cái)產(chǎn)和違法所得的出口退稅權(quán)。6、稅務(wù)機(jī)

14、關(guān)未依法辦理或答復(fù)的行為，不發(fā)放免稅或出口退稅不退稅不退稅稅務(wù)登記證，不發(fā)放開票交稅憑證，不批準(zhǔn)不認(rèn)定開票增值稅費(fèi)一般納稅人的延期申報(bào)，批準(zhǔn)延期繳納。 7、稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 8 .收到發(fā)票，停止發(fā)售發(fā)票。 9、稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅保證，或者沒有依法確認(rèn)納稅保證的有效行為。 10、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法不給予舉報(bào)獎勵的行為11、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。 十二、稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的其他具體行政行為。 稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)，(1)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)是指設(shè)立在縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)，負(fù)責(zé)有關(guān)稅務(wù)行政復(fù)議工作的法制工作機(jī)構(gòu)。 稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)非獨(dú)立、從屬和專業(yè)

15、。 (二)稅務(wù)行政復(fù)議參加者稅務(wù)行政復(fù)議的參加者是指與發(fā)生糾紛的具體行政行為有利害關(guān)系，通過參加行政復(fù)議活動保護(hù)自身合法權(quán)益的稅務(wù)行政當(dāng)事人以及類似當(dāng)事人地位的其他人。 包括依法參加稅務(wù)行政復(fù)議的復(fù)議申請方、被申請人、第三方以及復(fù)議代理人。 申請方、第三方可以委托代理人代理行政復(fù)議的被申請人不得委托代理人代理行政復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)；(1)申請1 .時效：公民、企業(yè)法人或其他組織認(rèn)為行政機(jī)構(gòu)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以在得知該具體行政行為之日起60天內(nèi)向復(fù)議機(jī)關(guān)申請復(fù)議。 2、方式：申請方申請復(fù)議既可以書面申請，也可以口頭申請。 3 .條件：納稅人、扣除義務(wù)人和納稅擔(dān)保人對與征稅有關(guān)的

16、行為申請行政復(fù)議，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照法律、行政法律規(guī)范化學(xué)基規(guī)定的稅額、期限化學(xué)基繳納或解決納稅款和滯納金或者提供相應(yīng)的保證，才能提交行政復(fù)議申請。 (二)稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)收到申請后，應(yīng)當(dāng)在五天內(nèi)進(jìn)行形式審查，決定是否受理。 結(jié)果：管轄的受理、不受理、移送(三)審理復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議申請之日起七天內(nèi)，將行政復(fù)議申請書的復(fù)印件發(fā)給被申請人。 被申請人應(yīng)當(dāng)自收到之日起10日內(nèi)提交書面答復(fù)，并提交當(dāng)初進(jìn)行具體行政行為的證據(jù)、證據(jù)、其他相關(guān)資料。 (四)稅務(wù)行政復(fù)議的決定行政復(fù)議機(jī)關(guān)自受理申請之日起60天內(nèi)必須作出行政復(fù)議決定的情況復(fù)雜，需要延長的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)的責(zé)任者批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，通知

17、申請方和被申請人，延長期限最長為30天。 決定維持、撤銷、恢復(fù)具體行政行為的案例，2007年5月王某開設(shè)了電氣修理部，在區(qū)工商局辦理營業(yè)執(zhí)照，在區(qū)國稅局辦理稅務(wù)登記，2007年6月正式開業(yè)。 7月24日，區(qū)國稅局直屬稅務(wù)局進(jìn)行例行檢查，發(fā)現(xiàn)王某的發(fā)票有存款不足、存款被篡改等情況，并將發(fā)票帶回稅務(wù)局進(jìn)一步檢查。 7月28日，該稅務(wù)所根據(jù)自己制定的發(fā)票管理辦法，責(zé)令改正違法行為，處以罰款3000元。 王某不服，發(fā)票存根被兒子撕毀，被涂鴉，但以沒有偷稅金為由，8月4日向市國稅廳申請復(fù)議。 市國稅廳在收到提出的復(fù)議申請后，承認(rèn)了稅務(wù)的全部執(zhí)法權(quán)，所以必須由直接的上級國稅廳受理復(fù)議。 8月10日，市國稅

18、局以沒有自己的管轄權(quán)為理由裁定不受理。 1 .本案中市國稅局在接受復(fù)議申請后的處理是否合法？ 2 .你認(rèn)為這個事件應(yīng)該怎樣做出再議決定，分析，1 .市國稅局的處理是不合法的。 (一)收到復(fù)議申請后五天內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理，并通知申請方；市國稅局審查期間超過法律規(guī)定的時間(2)稅務(wù)局屬于區(qū)國稅局的派遣機(jī)構(gòu)。 派遣機(jī)關(guān)不服以自己名義進(jìn)行的具體行政行為，向設(shè)立該派遣機(jī)關(guān)的部門申請復(fù)議，符合復(fù)議法的規(guī)定，本機(jī)關(guān)不受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)通知申請方向哪個復(fù)議機(jī)關(guān)提交。 市國稅局沒有履行告知義務(wù)。 (2)稅務(wù)局只有2000元以下的行政處罰權(quán)，罰款3000元的處罰決定不合法，應(yīng)予撤銷。 命令云同步在該稅務(wù)所在的一定期間內(nèi)恢復(fù)具體行政行為。 (二)在本案中，稅務(wù)局處罰依據(jù)的該稅務(wù)局自行制定的發(fā)票管理辦