1、長期股權(quán)投資,一、長期股權(quán)投資的概述 二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 四、長期股權(quán)投資減值,一、長期股權(quán)投資概述,（一）長期股權(quán)投資的概念 1、概念：長期股權(quán)投資是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制、重大影響的權(quán)益投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益投資。 2、內(nèi)容：長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資。,（1）控制：指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 子公司 （2）共同控制：指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。 合營企業(yè) （3）重大影響：指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的

2、權(quán)力，但并不決定這些政策。 聯(lián)營企業(yè) 判斷是否對被投資企業(yè)具有重大影響的情形： 在被投資企業(yè)的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表； 參與被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程； 與被投資企業(yè)之間發(fā)生重大交易； 向被投資企業(yè)派出管理人員； 向被投資企業(yè)提供關(guān)鍵技術(shù)資料。,金融工具(金融資產(chǎn))規(guī)范內(nèi)容分析,對 外 投 資,股 權(quán) 投 資,債 權(quán) 投 資,投資 子公司,聯(lián)營公司,合營公司,控制,重大 影響,無重大 影響,無市價,有市價,持有,賺取差價,賺取差價,持有至到期,交易性 金融 資產(chǎn),持有至到期 投資,持有,可供 出售 金融 資產(chǎn),長期股權(quán)投資準(zhǔn)則(2號),金融 工具 的 確認(rèn) 與 計量 (22號),

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范分析,投 資,金融資產(chǎn),長期 股權(quán)投資,交易性金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項,可供出售金融資產(chǎn),無重大影響,無市價,重大影響,控制(合并),合并方式,合并類型,同一 控制下 合并,非同一 控制下 合并,吸收合并,控股合并,新設(shè)合并,2號 準(zhǔn)則 20號 準(zhǔn)則,相關(guān)概念,控制,是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。,共同控制,是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。,重大影響,對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共

4、同控制這些政策的制定。,長期股權(quán)投資,初始計量： 合并方式； 非合并方式；,后續(xù)計量： 成本法； 權(quán)益法； 方法轉(zhuǎn)換； 減值； 處置；,長期股權(quán)投資的初始計量,一、長期股權(quán)投資初始計量原則 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。 企業(yè)合并初始投資成本入賬。 非企業(yè)合并初始投資成本入賬。,二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量,(一)企業(yè)合并概述 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。,1以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類 控股合并：控制權(quán)；法人資格不變；合并編報。 吸收合并：凈資產(chǎn)全部融合；取消被合并方法人資格；保留原合并方的賬務(wù)系統(tǒng)。 新設(shè)合并：成

5、立新的企業(yè)。雙方均注銷法人資格。,2以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類 (1)同一控制下的企業(yè)合并： 母公司將其持有的對子公司的股權(quán)用于交換非全資子公司增加發(fā)行的股份； 母公司將其持有的對某一子公司的控股權(quán)出售給另一子公司； 集團內(nèi)某子公司自另一子公司處取得對某一孫公司的控制權(quán)。,同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。 合并方的初始投資成本：被合并方所有者權(quán)益賬面價值中按持股比例享有的份額。,1、合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價,2020年7月28日,15,強調(diào)被合并方所有者權(quán)

6、益賬面價值為“在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值”； 初始投資成本 =合并日取得被合并方最終控制方 合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額,同一控制下的企業(yè)合并：,原則： 不以公允價值計量，不確認(rèn)損益。,賬務(wù)處理：,合并方在合并日，以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 資本公積股本溢價 合并對價與初始投資成本之間的差額 盈余公積 資本公積不足以沖減時 利潤分配未分配利潤 資本公積不足以沖減時 貸：無形資產(chǎn) 賬面價值 固定資產(chǎn)清理 賬面價值 銀行存款 借：管理費用為合并而發(fā)生的直接相關(guān)費用 貸：銀行存款,2020年7月28日,18,【例】甲公司和乙公司同

7、屬某企業(yè)集團內(nèi)的兩家公司，2014年1月1日甲公司以1,100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司2014年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為 2,000 萬元。 借：長期股權(quán)投資乙公司 1,200 貸：銀行存款 1,100 資本公積股本溢價 100,2020年7月28日,19,例：甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和丙公司。2012年1月1日，甲公司從本集團外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。 2014年1月1日，乙公司購入甲公司所持

8、丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。2012年1月至2013年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元；按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動。 要求計算：乙公司長期股權(quán)投資初始成本,甲公司,乙公司,丙公司,丁公司,80%,2020年7月28日,21,2014年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價值為： 自2012年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價值5000萬元持續(xù)計算至2013年12月31日的賬面價值6200（5000+1200）萬元。 乙公司購入丁公司的初始投資成本為4960（5000+120

9、0）X80%萬元。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。208年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A公司80%的股權(quán)。 華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為1 800萬元，已計提折舊400萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元；付出無形資產(chǎn)的賬面原價為1 000萬元，已攤銷金額為200萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款2 500萬元。 208年3月1日，華聯(lián)公司實際取得對A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司所有者權(quán)益總額賬面價值為5 000萬元；華聯(lián)公司“資本公積股本溢價”科目余額450萬元。在華聯(lián)公司和A公

10、司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等共計65萬元。,在本例中，華聯(lián)公司和公司在合并前后均受甲公司控制，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方，合并日為208年3月1日。 華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下： （1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。 借：固定資產(chǎn)清理12 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 累計折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 000,（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資。 借：長期股權(quán)投資A公司 40 000 000 5000000080% 累

11、計攤銷 2 000 000 資本公積股本溢價 4 500 000 盈余公積 500 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款 25 000 000 （3）支付直接合并費用。 借：管理費用 650 000 貸：銀行存款 650 000,2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價,合并方在合并日，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 貸：股本 股票面值股數(shù) 資本公積股本溢價 借：資本公積股本溢價 盈余公積 當(dāng)資本公積不足以沖減時 利潤分配未分配利潤 當(dāng)資本公積不足以沖減時 貸：銀行存款 支付的相關(guān)手續(xù)費,華

12、聯(lián)實業(yè)股份有限公司和B公司同為甲公司所控制的兩個子公司。根據(jù)協(xié)議，208年4月1日，華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對價，取得B公司90%股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股，共增發(fā)2500萬股，支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用80萬元。208年4月1日，華聯(lián)公司實際取得對B公司的控制權(quán)。當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益總額賬面價值為5 000萬元。 借：長期股權(quán)投資B公司 45 000 000 貸：股本 25 000 000 資本公積股本溢價 20 000 000 借：資本公積股本溢價 800 000 貸：銀行存款 800 000,(2)非同一控制下的企業(yè)合并： 參與合并的各方在合并前后不

13、受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。,2非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本的計量,(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。,合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,2020年7月28日,30,非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。,M集團公司,

14、購買方,被購買方,N集團公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：,一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值,通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項交易成本之和,在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項,如果已作出約定，購買日估計未來事項很可能發(fā)生，且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，將其計入合并成本,2020年7月28日,33,【例】2014年1月1日甲公司以1,100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司2014

15、 年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為 2,000 萬元。甲公司支付評估費用20萬元。 借：長期股權(quán)投資乙公司 1100 貸：銀行存款 1100 借：管理費用 20 貸：銀行存款 20,(2)通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。 (3)購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的前期費用，記入“管理費用”； 發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，記入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額；,(4)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資時，公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益（投資收益、營業(yè)外收入或營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)成本）,三、以其他

16、方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本：實際支付的購買價款、相關(guān)稅費，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款,（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。 為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等相關(guān)稅費及其他直接相關(guān)支出，從溢價發(fā)行收入中扣除，如不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：股本 資本公積股本溢價 借：資本公積股本溢價 盈余公積 如股本溢價不足 利潤分配未分配利潤 如股本溢價不足 貸：銀行存款,（三）投資者投入的

17、長期股權(quán)投資 初始投資成本：投資合同或協(xié)議約定的價值，如約定的價值不公允，應(yīng)當(dāng)按照取得長期股權(quán)投資的公允價值作為初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：實收資本股本 資本公積,【例題1】下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是( )。 A.對子公司的投資 B.對聯(lián)營企業(yè)的投資和合營企業(yè)的投資 C.對合營企業(yè)的投資 D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資 【答案】D （二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 成本法和權(quán)益法 1、成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍： 企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資 實質(zhì)：“長期股權(quán)投資”賬面余額不隨被投資方盈虧而調(diào)整。,2、權(quán)益法

18、核算的長期股權(quán)投資的范圍： 企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 實質(zhì)：“長期股權(quán)投資”賬面余額要隨被投資方盈虧而調(diào)整。 （三）長期股權(quán)投資設(shè)置的賬戶 “長期股權(quán)投資”、“投資收益”、資本公積、其他綜合收益等。 權(quán)益法核算長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”進行明細(xì)核算。,二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理： （一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 1、除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用稅金及其他必

19、要支出，應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。 2、企業(yè)取得長期股權(quán)投資實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收股利處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。 3、設(shè)置的賬戶：長期股權(quán)投資XX公司 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益,【例題2】按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有（ ）。 A投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資 B投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 C投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期

20、股權(quán)投資 D投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資 【答案】A 【例題4】企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（ ） 【答案】,（二）長期股權(quán)投資取得時 應(yīng)按照初始投資成本 借：長期股權(quán)投資 （初始投資成本） 應(yīng)收股利 （已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款/其他貨幣資金 （三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到已宣告分派的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利,（四）長期股權(quán)投資處置時： 按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬

21、面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 借：銀行存款/其他貨幣資金 （實際取得價款） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （已計提減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資 （賬面余額） 應(yīng)收股利 （已宣告未支付的現(xiàn)金股利) 貸記或借記投資收益 【例題4 判斷】企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間所取得的現(xiàn)金股利,應(yīng)全部計入投資收益。( ) 【答案】,【例題5 判斷】股權(quán)投資采用成本法核算，因被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少其他綜合收益。( ) 【答案】 【例題6】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每

22、股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費40萬元。甲公司的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利 500貸：銀行存款8040,【例題7】長期股權(quán)投資采用成本法核算，在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)的會計處理是( )。A.借記應(yīng)收股利科目，貸記投資收益科目B.借記長期股權(quán)投資科目，貸記投資收益科目C.借記銀行存款科目。貸記投資收益科目D.借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收股利科目 【例題8多選】甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（ ）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。 A追加投資 B收回投資 C被

23、投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 D對該股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備 【答案】AB,【答案】A,【例題9】甲公司長期持有乙公司60%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1 300萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為（）萬元。A.1300 B.1380 C.1500 D.1620 【練習(xí)題】甲公司2012年1月1日，以銀行存款購入C公司60%的股份，意圖長期持有。初始投資成本22萬元。C公司于2012年5月20日宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利20萬元。C公司2012年實現(xiàn)凈利潤1

24、00萬元；2013年5月20日宣告分派現(xiàn)金股利120萬元。如何進行賬務(wù)處理？,【答案】A,2012.1.1取得時： 借：長期股權(quán)投資C公司 22 貸：銀行存款 22 2012.5.20 C公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 12 貸：投資收益 12 2013.5.20 C公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 72 貸：投資收益 72,（四）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,設(shè)置的賬戶： 1、長期股權(quán)投資某公司（投資成本） （損益調(diào)整） （其他權(quán)益變動） （其他綜合收益） 2、其他綜合收益 3、投資收益 4、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5、資本公積其他資本公積,甲公司 30% 乙公司 長期股權(quán)投資

25、所有者權(quán)益 （成本）30萬 100萬 （損益調(diào)整）+9 +30萬(利潤) （損益調(diào)整）-6 -20萬(虧損) （損益調(diào)整）-3 -10(分配現(xiàn)金股利) （其他綜合收益） +15 +50(其他綜合收益) (其他權(quán)益變動) +18 +60(資本公積),1、長期股權(quán)投資取得時 （1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本 借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款等 （2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的。 借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入,【例題10】A公司以1 000萬元取得B

26、公司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元。 （1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資B公司（成本） 1 000 貸：銀行存款等 1 000 （2）如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3 500萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為： 借：長期股權(quán)投資B公司（成本） 1 050 貸：銀行存款 1 000 營業(yè)外收入 50,【例題11單選】甲公司2014年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費20萬元，購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重

27、大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為（ ）萬元。 A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600 【答案】C 【解釋】初始投資成本=2000+20=2020（萬元） 投資時享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額=12000*30%=3600（萬元） 營業(yè)外收入=3600-2020=1580（萬元）,【例題12判斷】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（ ） 【答案】,2、根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額。 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 3、被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的

28、會計分錄。但以本科目的賬面價值減記至零為限借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整,【例題13】Y公司2012年年初支付銀行存款500 000元受讓D公司40%有表決權(quán)的股份，采用權(quán)益法核算該項投資，D公司2012年初所有者權(quán)益為1 000 000元，當(dāng)年發(fā)生凈虧損600 000元；2013年發(fā)生凈虧損800 000元；2014年實現(xiàn)凈利潤400 000元。 2012年1月1日： 借：長期股權(quán)投資成本 500 000 貸：銀行存款 500 000 2012年12月31日 借：投資收益 240 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 240 000,2013年12月31日 借：投資收益 260 000

29、貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 260 000 備查簿記載金額 =800 000*40%-260000=60000 2014年12月31日 先恢復(fù)備查簿的金額60 000元，剩余金額編制如下會計分錄： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 100 000 貸：投資收益 100 000,4、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 5、在持股比例不變的情況下，被投資單位其他綜合收益變動， 企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。 借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益 或者相反。 6.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。,

30、7、處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 借：銀行存款 （實得價款） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （賬面余額） 貸：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他綜合收益 其他權(quán)益變動 應(yīng)收股利 貸或借投資收益 同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入其他綜合收益的相關(guān)金額。 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或者相反。,【例題14.多選題】下列各項中，權(quán)益法下會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。A.確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失B.投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

31、 【例題15.多選題】下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（）A.對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算B.處置長期股權(quán)投資時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準(zhǔn)備C.成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益,【答案】ABD,【答案】ABD,【例題16多選】下列各項中，能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有（ ）。 A被投資單位實現(xiàn)凈利潤 B被投資單位宣告發(fā)放股票股利 C被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 D被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動 【答案】ACD 【例題17多選】下列項目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益

32、的有（ ）。 A成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 B成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利 C權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利 D權(quán)益法核算被投資單位實現(xiàn)凈利潤 【答案】AC,【例題18】2014年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5 000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2014年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2014年12月31日的賬面余額為（ ）萬元。 A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698,【答案】 D【解析】

33、1600+8+30030%=1698（萬元）。,【例題19】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： (1)201年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。 每股買入價8元，每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費7萬元?？铐椌糟y行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18 000萬元。 (2)201年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。 (3)201年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元。,(4)202年2月16日，乙公司宣告分派201年

34、度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。 (5)202年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的201年度的現(xiàn)金股利。 (6)203年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款5 200萬元(不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費)。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 (“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示) 。,(1)借：長期股權(quán)投資成本 4502 （5808+7-5800.25） 應(yīng)收股利 145 貸：銀行存款 4 647 (2)借：銀行存款 145 貸：應(yīng)收股利 145 (3)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 750 貸：投資收益 750

35、,(4) 借：應(yīng)收股利 116 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 116 (5)借：銀行存款 116 貸：應(yīng)收股利 116 (6)借：銀行存款 5 200 貸：長期股權(quán)投資成本 4 502 損益調(diào)整 634 投資收益 64（52004502634）,四、長期股權(quán)投資減值,（一）長期股權(quán)投資減值金額的確定 企業(yè)對子公司合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資 在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,（二）長期股權(quán)投資減值的會計處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減

36、值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 【例題20判斷】企業(yè)對長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備，在該長期股權(quán)投資價值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原計提的減值準(zhǔn)備。（ ） 【答案】,【例題21】甲公司2012年3月1日2014年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）甲公司2012年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元），另支付相關(guān)稅費10萬元。2012年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6600萬元（與賬面價值相等）。 （2）20

37、12年3月20日收到現(xiàn)金股利。 （3）2012年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動使乙公司其他綜合收益增加了100萬元。,（4）2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1月份和2月份共實現(xiàn)凈利潤70萬元。 （5）2013年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利80萬元。 （6）2013年3月25日，收到現(xiàn)金股利。 （7）2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。 （8）2014年1月5日，甲公司將持有乙公司10%的股份對外轉(zhuǎn)讓，收到款項750萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司20%的股份，對乙公司仍具有重大影響。 要求：（1）編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 （2）計算2014年1月5日出售部

38、分股份后長期股權(quán)投資的賬面價值。,（1） 編制會計分錄： 借：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 1950 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 2010 借：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 30 （660030%1950） 貸：營業(yè)外收入 30 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60, 借：長期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動） 30 貸：其他綜合收益 30 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 99 （40070）30% 貸：投資收益 99 借：應(yīng)收股利 24 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整 ） 24 借：銀行存款 24 貸：應(yīng)收股利 24 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 150 （50030%） 貸：投資收

39、益 150,長期股權(quán)投資的賬面余額 =（1950+30）+30+（99-24+150）=2235萬元 借：銀行存款 750 貸：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 660 （198030%10%） （其他綜合收益）10 （損益調(diào)整） 75 投資收益 5 借：其他綜合收益 10 （3030%10%） 貸：投資收益 10 （2）長期股權(quán)投資的賬面價值=2235-745=1490萬元。,【例題22綜合】珠江企業(yè) 2002 年至 2005 年發(fā)生如下長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)。 （1） 2002 年 1 月 2 日 ，企業(yè)以每股 2.09 元的價格購入乙公司的普通股股票 4 000 000 股，持股比例為 40% ，對

40、乙公司有重大影響，準(zhǔn)備長期持有；購買中發(fā)生相關(guān)稅費 40 000 元，全部款項以銀行存款支付。 （2）乙公司 2002 年度實現(xiàn)凈利潤 10 000 000 元，并于 2003 年 3 月 10 日 宣告分派現(xiàn)金股利 6 000 000 元。 （3） 乙公司 2003 年度發(fā)生凈虧損 30 000 000 元； 2004 年度實現(xiàn)凈利潤 25 000 000 元； 2005 年 1 月 15 日 可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲 2 000 000 元。 （4）2005 年 7 月 10 日 ，企業(yè)將持有的乙公司普通股股票全部賣出，扣除相關(guān)稅費后共得款項 9 800 000 元存入銀行。 要求：根

41、據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄。,【例題23】甲公司為一家上市公司，2009年對外投資有關(guān)資料如下： （1）1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準(zhǔn)備長期持有，實際支付價款10000萬元，另支付相關(guān)稅費120萬元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元（各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公我價值與賬面價值相同）。 （2）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款1600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費用4萬元。,（3）5月5日，甲收到B公司發(fā)

42、放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行 （4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元 （5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費 （6）A公司2009年實現(xiàn)凈利潤5000萬元 （7）A公司2009年年末因出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益700萬元假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會計分錄,參考答案：（1）借：長期股權(quán)投資-成本（A)12 000貸：銀行存款 10 120營業(yè)外收入 1 880（2）借：交易性金額資產(chǎn)成本(B) 1 560應(yīng)收股利B 40投資收益 4貸：其他貨幣資

43、金 1 604（3）借：銀行存款 40貸：應(yīng)收股利B 40,（4）借：公允價值變動損益 80貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動80（5）借：銀行存款 1640交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 80貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1560收資收益160 借：投資收益 80 貸：公允價值變動損益80（6）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整(A) 2000 貸：投資收益 2000（7）借：長期股權(quán)投資其他綜合收益(A) 280貸：其他綜合收益 280,成本法與權(quán)益法的區(qū)別,長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,（一）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（多少） 原持有的具有控制的長期股權(quán)投資，由于處置導(dǎo)致持股比例下降，不再具有控制但能夠施加

44、重大影響或與其他投資方一起實施共同控制的，將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時： 應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，剩余的長期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進行會計處理： 將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較,如果屬于剩余投資的成本,應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進行處理：,華聯(lián)公司原持有W公司60%的股份，賬面余額為7200萬元，采用成本法核算。209年1月1日，華聯(lián)公司以

45、4000萬元，將持有的W公司20%股份轉(zhuǎn)讓其他公司，由于持股比例降為40%，成本法改為權(quán)益法核算。 華聯(lián)公司取得W公司60%股份時，W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10800萬元，自華聯(lián)公司取得W公司60%股份后至轉(zhuǎn)讓20%股份前，W公司實現(xiàn)利潤6000萬元，未進行利潤分配；W公司因確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而計入其他綜合收益的金額為1000萬元。華聯(lián)公司按10%提取盈余公積。,1、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn) 權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價值計量 視同全部處置然后再購入 （1）公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益 （2）原確認(rèn)的其他綜合收益，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。 職工