1、營業(yè)稅改征增值稅專題培訓,講課目錄,第一部分營改增概況介紹,第二部分營改增的主要稅制安排,第四部分營改增企業(yè)會計處理,第五部分營改增試點效應及應對,第三部分改革試點期間過渡性政策,講課目錄,第一部分營改增概況介紹,第二部分營改增的主要稅制安排,第四部分營改增企業(yè)會計處理,第五部分營改增試點效應及應對,第三部分改革試點期間過渡性政策,講課目錄,第一部分營改增概況介紹,第二部分營改增的主要稅制安排,第四部分營改增企業(yè)會計處理,第五部分營改增試點效應及應對,第三部分改革試點期間過渡性政策,講課目錄,第一部分營改增概況介紹,第二部分營改增的主要稅制安排,第四部分營改增企業(yè)會計處理,第五部分營改增試點效

2、應及應對,第三部分改革試點期間過渡性政策,講課目錄,第一部分營改增概況介紹,第二部分營改增的主要稅制安排,第四部分營改增企業(yè)會計處理,第五部分營改增試點效應及應對,第三部分改革試點期間過渡性政策,講課目錄,第一部分營改增概況介紹,第二部分營改增的主要稅制安排,第四部分營改增企業(yè)會計處理,第五部分營改增試點效應及應對,第三部分改革試點期間過渡性政策,第一部分 營改增概況介紹,外購的非增值項目包括： （1）原材料、燃料、動力等 （2）外購的生產經營用固定資產,什么是增值稅,方法：稅款抵扣制，憑票抵稅 公式：應納稅額=銷售額稅率-進項稅額,增值稅的計稅方法,營改增的原因兩稅并行，重復征稅嚴重,增值稅

3、應納稅額計算公式： 應納稅額=銷項稅額-進項稅額,營改增的原因兩稅并行，重復征稅嚴重,營業(yè)稅應納稅額計算公式： 應納稅額=營業(yè)額適用稅率,營改增的原因兩稅并行，重復征稅嚴重,增值稅應納稅額計算公式： 應納稅額=銷項稅額-進項稅額,營業(yè)稅應納稅額計算公式： 應納稅額=營業(yè)額適用稅率,營改增的原因兩稅并行，重復征稅嚴重,營改增的原因兩稅并行，重復征稅嚴重,營改增的原因兩稅并行，重復征稅嚴重,營改增的原因次貸危機影響,4個子目 陸路運輸 水路運輸 航空運輸 管道運輸,6個子目 研發(fā)和技術服務 信息技術服務 文化創(chuàng)意服務 物流輔助服務 鑒證咨詢服務 有形動產租賃服務,圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)

4、等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動,交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定,交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定,應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定,三個規(guī)定： 財稅201337號附件,國家稅務總局令第22號,總局公告2012年第43號,財預2012367 號,第二部分 營改增的主要稅制安排,在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。,在境內 提供應稅勞務,在中國境內提供,有償提供,營業(yè)活動提供,在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳

5、納營業(yè)稅。,在境內 提供應稅勞務,在境內提供應稅服務提供方或者接受方在境內,下列情形不屬于在境內提供應稅服務： 1.境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 2.境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。 3.財政部和稅務總局規(guī)定的其他情形。,在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。,在境內 提供應稅勞務,有償提供取得貨幣、貨物或者其他經濟利益,單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分 現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公 眾為對象

6、的除外。 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。,在境內 提供應稅勞務,營業(yè)活動提供不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務,非營業(yè)活動，是指： 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履 行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者 行政事業(yè)性收費的活動。 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇 主提供應稅服務。 單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,增值稅納稅人的劃分,滿,增值稅納稅人的劃分,年應稅銷售額，是指試點納稅人試點前在連續(xù)不超過12個月的經營期

7、內累計應征增值稅銷售額，包括免稅、減稅銷售額。 應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計（1+3）。,試點納稅人因地稅部門移交營業(yè)額數據爭議認定一般納稅人問題 國稅機關按照地稅提供2012年3月至2013年2月營業(yè)額數據，認定試點納稅人超過一般納稅人標準，應當認定一般納稅人，但試點納稅人對營業(yè)額數據存有異議，不愿辦理認定手續(xù)的，可依納稅人意見暫不認定?！盃I改增”實施后由相關部門進行后續(xù)調查，根據納稅人銷售額實際情況予以認定。 依據：山東省國家稅務局營業(yè)稅改征增值稅政策指引（一）,試點納稅人因地稅部門移交營業(yè)額數據爭議認定一般納稅人問題 另外，如果國稅

8、部門掌握了試點納稅人2013年7月31日前連續(xù)12個月的實際營業(yè)額，且達到了一般納稅人資格認定標準，則國稅部門可以通知該試點納稅人及時到國稅部門辦理一般納稅人資格認定等手續(xù)。 依據：山東省國家稅務局營業(yè)稅改征增值稅政策指引（一）,增值稅納稅人的劃分,按照現行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。,符合一般納稅人條件的納稅人應向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。,增值稅一般納稅人的認定,小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。,增值稅一般納稅人的認定,1、有固定生產經營場所 2、有規(guī)范

9、的會計制度，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿。根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。,小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。,符合一般納稅人條件的納稅人應向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。,增值稅一般納稅人的認定,不申請 怎么樣,增值稅一般納稅人的認定,有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； （2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。,試點實

10、施前（2013年8月1日）已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定,由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書,告知納稅人。,增值稅一般納稅人的認定,試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及 應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別 計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。,增值稅一般納稅人的認定,【注意】不合并計算，二具備一即可。,試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅 偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管 稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。,增值稅一般納稅人的認定,注意： 1、應稅服務年銷售額超過

11、規(guī)定標準的其他個人不屬于 一般納稅人; 2、不經常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體 工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 3、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅 人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。,增值稅一般納稅人的認定,單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,境外單位和個人在境內提供應稅服務 （在境內未設有經營機構）,以境內代理人為扣繳義務人,無境內代理人的 以接受方為扣繳義務人,向試點地區(qū)內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人也屬于 納稅人，其代理人或

12、境內的接受方應對其代扣代繳應稅服務的增值稅。,應稅服務范圍,陸路運輸服務，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。 山東省按公共運輸的有關規(guī)定，按照3%征收率計繳增值稅。 掛靠經營的，未納稅營改增范圍。,使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動,應稅服務范圍,快遞公司征稅問題 一、在地稅部門按照郵政通信業(yè)納營業(yè)稅的，暫不納入營改增試點范圍。 二、在地稅部門按交通運輸業(yè)納營業(yè)稅的，區(qū)分情況處理： （一） 快遞公司擁有自有運輸工具 1.運輸部分收入與快遞公司取

13、得全部收入無法劃分的，按交通運輸業(yè)征稅； 2.運輸部分收入可劃分清楚的，其運輸部分按交通運輸業(yè)征稅，其他收入按照物流輔助業(yè)征稅。 （二）快遞公司沒有自有運輸工具的，凡同時具備以下條件的，按照貨物運輸代理服務征稅；否則，按交通運輸業(yè)征稅： 1.向委托方收取代理費且只開具代理服務發(fā)票； 2.為承運部門代收或代墊運費的，承運部門收取費用后，運輸費用發(fā)票開具給委托方的； 3.快遞公司將運費發(fā)票轉交給委托方。,應稅服務范圍,遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人

14、使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。,應稅服務范圍,航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。,應稅服務范圍,圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動,包括服裝設計、工程設計、動漫設計、廣告代 理、文印曬圖、商譽轉讓等,技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。技術咨詢服務，是指對特定技術項目

15、提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。 工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。,應稅服務范圍,在互聯網上從事婚姻介紹、職業(yè)中介業(yè)務收取的中介服務費，網站因運營自有的網絡游戲而銷售網絡游戲消費卡、虛擬產品取得的收入，不屬于“信息技術服務”范圍，不納入營改增范圍。 基礎電信運營商、增值電信運營商的基礎電信和電信增值業(yè)務，暫不納入范圍； 電信公司、廣播電視公司的互聯接入業(yè)務，暫不納入營改增范圍。 網站對非自有的網絡游戲提供網絡運營服務，按“信息技術服務”征增值稅；,信息技術服務，是指利用計算機、通

16、信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。,應稅服務范圍,1. 設計服務包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。2. 商標和著作權轉讓服務包括轉讓商標、商譽和著作權3. 廣告服務包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。4.會議展覽服務，指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。酒店承接會議屬于服務業(yè)

17、，暫不納入范圍。,應稅服務范圍,物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。,票務代理服務暫未納入試點范圍,應稅服務范圍,倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。糧食收儲管理中心，納入營改增范圍。對于國有糧食儲備業(yè)務，其獲得的中央財政撥款，不征增值稅。,應稅服務范圍,遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。干租業(yè)務，是指

18、航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。,應稅服務范圍,1.認證和鑒證服務強調具有專業(yè)資質的單位提供。其中鑒證服務包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產評估、環(huán)境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。,工程監(jiān)理、機動車檢測、中介提供的代記賬（申報、訴訟）屬于鑒證咨詢類,納稅人為直銷公司推廣產品,收取的推 廣服務收入、咨詢費收入，屬于營業(yè) 稅改征增值稅范圍，按照“鑒證咨詢 服務”征收增值稅。,應稅服務范圍,【注意】咨詢類在本次“營改增”范圍中主要涉及技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產權

19、咨詢服務以及鑒證咨詢服務，以上均與生產性服務相關； 對于與生活性服務相關的咨詢類服務，如健康咨詢、個人投資咨詢、教育咨詢等暫不納入營改增范圍。,應稅服務范圍,【注意】代理類在本次“營改增”范圍中主要涉及廣告代理、貨物運輸代理服務、代理報關服務以及稅務師事務所、律師事務所、會計師事務所的各種代理事項（如代理記賬、代申報、受托打官司等） 。 代理廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行,應稅服務范圍,增值稅征收率為3%,境內的單位和個人提供的下列服務適用零稅率： 1、國際運輸服務 2、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務 （不包括對境內不動產提供的設計服務）,境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營 機

20、構的，扣繳義務人計算應扣繳稅額公式：,應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率,適用簡易計稅方法的還有： 1、試點一般納稅人，以試點實施前購進或自制的有形動產為標的物提供經營租賃的，試點期間可以選擇適用簡易辦法計算繳納增值稅。 2、未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位和個人，向境內單位和個人提供國際運輸服務，按3%的征收率代扣代繳增值稅。,一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可 以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。,特定應稅服務項目為提供公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車。,當期銷項稅額當期進項稅

21、額不足抵扣，結轉下期抵扣,一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷 項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）,銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計 算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率,銷項稅額=銷售額稅率,銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的手續(xù)費、補貼、返利、獎勵費、違約金等各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。,銷項稅額=銷售額稅率,銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的手續(xù)費、補貼、返利

22、、獎勵費、違約金等各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。,同時符合如下條件： （）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； （）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； （）所收款項全額上繳財政。,銷項稅額=銷售額稅率,銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。 納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。,銷售額匯率的確定,具體業(yè)務銷售額的確定,有形動產融資租賃，是指具有

23、融資性質和所有權轉移特點的有形動 產租賃業(yè)務活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條 件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租 人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形 動產，以擁有其所有權。 不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。,有形動產融資租賃服務銷售額的確定,具體業(yè)務銷售額的確定,經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的

24、余額為銷售額。,有形動產融資租賃服務銷售額的確定,具體業(yè)務銷售額的確定,試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法 律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：1.支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據 為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外 公證機構的確認證明。4.國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。,有形動產融資租賃服務銷售額的確定,具體業(yè)務銷售額的確定,兼營,1.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務,2.納

25、稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的,3.納稅人兼營免稅、減稅項目的,具體業(yè)務銷售額的確定,兼營,1.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務 應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額； 未分別核算的，從高適用稅率。,具體業(yè)務銷售額的確定,兼營,2.納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的 應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額； 未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。,具體業(yè)務銷售額的確定,兼營,3.納稅人兼營免稅、減稅項目的 應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額； 未分別核算的，不得免稅、減稅。,具體業(yè)務銷售額的確定,折扣,納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票 上分別注明的，以

26、折扣后的價款為銷售額； 未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不 得扣減折扣額。,具體業(yè)務銷售額的確定,服務中止 或折讓,納稅人提供應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給 購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減； 發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅 額，應當從當期的進項稅額中扣減。,具體業(yè)務銷售額的確定,服務中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理,按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票； 未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅 額或者銷售額。,國稅發(fā)2006156號 ，國稅發(fā)200718號,具體業(yè)務銷售額的確定,服務中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理,國稅發(fā)2006

27、156號 ，國稅發(fā)200718號,一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情 形，收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具 時發(fā)現有誤的，可即時作廢。,同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、 “專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。,具體業(yè)務銷售額的確定,服務中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理,國稅發(fā)2006156號 ，國稅發(fā)200718號,一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不 符合作廢條件的，或者因銷貨部分

28、退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向 主管稅務機關填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單；,主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單通知單應與申請單一一對應。,銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控 系統(tǒng)中以銷項負數開具。紅字專用發(fā)票應與通知單一一對應。,銷售額的核定,納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且 不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務 而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定 銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的 平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服 務的平均價格確定。（三）按照組成

29、計稅價格確定。組成計稅價格的 公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）,進項稅額,進項稅額憑抵扣憑證扣除。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證。,進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。,進項稅額,準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè) 增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值 稅額。,2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,進項稅額,準予從銷項稅額中抵扣的進項

30、稅額,3.購進農產品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用 繳款書外,按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率,4.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸 費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（不包括裝卸費、保險費 等其他雜費） 計算公式為： 進項稅額=運輸費用金額扣除率,進項稅額,準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,5.接受境外單位或者個人提供的應稅服務,從稅務機關或者境內 代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增 值稅額。,納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、

31、付 款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。,一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 二、實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。,進項稅額,進項稅額申報抵扣時間（國稅函2009年

32、第617號）,1、對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。 2、增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規(guī)定執(zhí)行。,增值稅扣稅憑證逾期的處理（國稅總局 2011年第50號）,進項稅額,進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征 增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修 配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定

33、資產、專利技術、非專利技 術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的 固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動 產租賃。,指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。,進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征 增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修 配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技 術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的 固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權

34、、有形動 產租賃。,指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。,不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。,進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征 增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修 配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技 術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的 固定資產、專利技術、非專利

35、技術、商譽、商標、著作權、有形動 產租賃。,個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。,進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征 增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修 配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技 術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的 固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動 產租賃。,固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。,進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,2.非正常損失的購進貨物

36、及相關加工修理修配勞務和交通運輸 業(yè)服務。,3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固 定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。,4. 接受的旅客運輸服務。,進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,2.非正常損失的購進貨物及相關加工修理修配勞務和交通運輸 業(yè)服務。,3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固 定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。,4. 接受的旅客運輸服務。,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。,進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,適用一般計稅方法的納稅人,兼營

37、簡易計稅方法計稅項目、非增值稅 應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列 公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易 計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目 銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）,進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務， 發(fā)生規(guī)定的不得抵扣的情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、 免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減； 無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。,進項稅額,納

38、稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,增值稅起征點,個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。 增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。 增值稅起征點幅度如下: （一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）。 （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。 起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。,試點納

39、稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務,1技術轉讓，是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。 與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款應當開在同一張發(fā)票上。 2審批程序

40、。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。,符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務,上述“符合條件”是指同時滿足下列條件： 1節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術，應當符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的合同能源管理技術通則（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術要求。 2節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內容，符合中華人民共和國合同法和國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的合同能

41、源管理技術通則（GB/T24915-2010）等規(guī)定。,隨軍家屬就業(yè),1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總人數的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明。2.從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。主管稅務機關在企業(yè)或個人享受免稅期間，應當對此類企業(yè)進行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

42、,軍隊轉業(yè)干部就業(yè),1從事個體經營的軍隊轉業(yè)干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。2為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數60%（含）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。,城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè),1為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定、稅務機關審核，其提供的應

43、稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。2自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經營的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。新辦的服務型企業(yè)，是指國務院辦公廳轉發(fā)民政部等部門關于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見的通知（國辦發(fā)200410號）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉產以及吸收新成員、改變領導或隸屬關系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，是指符合城鎮(zhèn)安置條件，并與安置地民政部門簽訂退役士兵自謀職業(yè)協議書，領取城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證的士官和義務兵。,失業(yè)人員就業(yè),1持就業(yè)失業(yè)登記證（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅

44、收政策”或附著高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證）人員從事個體經營的，在3年內按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。試點納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應當以上述扣減限額為限。享受優(yōu)惠政策的個體經營試點納稅人，是指提供應稅服務范圍注釋服務（除廣告服務外）的試點納稅人。持就業(yè)失業(yè)登記證（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證）人員是指：（1）在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人員；（2）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員；（3）畢

45、業(yè)年度內高校畢業(yè)生。 高校畢業(yè)生，是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業(yè)的學生；畢業(yè)年度，是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。,2服務型企業(yè)（除廣告服務外）在新增加的崗位中，當年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按照實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點地區(qū)省級人民政府根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。,注：財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外。,增

46、值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅稅額 占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。,本地區(qū)試點實施之日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規(guī)定享受了 營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照本規(guī)定享受有關增值稅 優(yōu)惠。,一、設備抵稅 增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。 增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納

47、稅額中抵減。,營改增過程中的設備抵稅,一、設備抵稅 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng) 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤,營改增過程中的設備抵稅,一、設備抵稅 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng) 增值稅防偽稅控系統(tǒng)

48、的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤.,營改增過程中的設備抵稅,二、維護費抵稅 增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。,營改增過程中的設備抵稅,三、進項稅額 增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅

49、專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 四、質量問題 納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。,營改增過程中的設備抵稅,1、納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。,納稅義務發(fā)生時間,例1：A會計師事務所為B制造有限公司提供年度審計業(yè)務，簽

50、定的合同規(guī)定當年6月30日支付款項10萬元，則在6月30日B制造有限公司履行合同約定，如期支付上述10萬元款項時，A會計師事務所即增值稅納稅義務發(fā)生時間確定。,例2：A會計師事務所為B制造有限公司提供年度審計業(yè)務，簽定的合同規(guī)定當年6月30日支付款項10萬元，則在6月30日B制造有限公司履行合同約定，但未如期支付上述10萬元款項，但是由于合同已確定付款日期，即使未支付，增值稅納稅義務發(fā)生時間依然確定為6月。,例3：A會計師事務所為B制造有限公司提供年度審計業(yè)務，簽定的合同規(guī)定當年6月30日支付款項10萬元，由于A會計師事務所提供審計質量較高，B制造有限公司深感滿意，于當年5月即支付款項10萬元

51、。則根據“或者”的理解，主管稅務機關應以實際收迄款項的5月確認為增值稅納稅義務發(fā)生時間。,例4：A會計師事務所為B制造有限公司提供年度審計業(yè)務，但未簽訂書面合同，一直到審計業(yè)務結束，B制造有限公司拒不支付審計款項，則依據“未簽訂書面合同的，為應稅服務完成的當天?！奔匆詫徲嫎I(yè)務完成的當月作為增值稅納稅義務發(fā)生時間。,先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告（總局2012年第33號公告）規(guī)定：納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。納稅

52、人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。,2、納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 注意這里的“預收款”與會計上的“預收賬款”不等同。預收賬款確認的前提是簽定了合同或約定，但稅法上的“預收款” 包括所有預收性質的款項，如訂金、留置金、擔保金、保證金、訂約金、押金等等。,納稅義務發(fā)生時間,3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。 試點實施辦法第十一條規(guī)定：單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： 1、向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以

53、公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外； 2、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,納稅義務發(fā)生時間,4、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 試點實施辦法第六條規(guī)定：境外單位或者個人提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人或者接受方為增值稅扣繳義務人。增值稅扣繳義務發(fā)生時間確定為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天，即：先按照試點實施辦法第四十一條的相關規(guī)定確認境外單位或者個人提供應稅服務的增值稅納稅義務發(fā)生時間，再以增值稅納稅義務發(fā)生的當天作為增值稅扣繳義務發(fā)生時間。,納稅義務發(fā)生時間,其他個人因未辦理稅務登記，應作為非固定業(yè)戶處理，應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關

54、申報納稅。如外省市其它個人在本省提供交通運輸服務，應在本省繳納增值稅。,企業(yè) 個體工商戶,2020/7/28,山東省國稅局,國家稅務總局公告2013年第39號 （一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票）和普通發(fā)票； 提供貨物運輸服務之外其他增值稅應稅項目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。 小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，服務接受方索取貨運專票的，可向主管稅務機關申請代開，填寫代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單。代開貨運專票按照代開

55、專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。,納稅人的發(fā)票使用問題,提示：貨運專用發(fā)票“費用項目及金額”欄內容為應稅貨物運輸服務明細項目含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄和“價稅合計”欄內容為應稅貨物運輸服務項目含增值稅額的銷售額合計,提示：貨運專用發(fā)票“費用項目及金額”欄內容為應稅貨物運輸服務明細項目含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄和“價稅合計”欄內容為應稅貨物運輸服務項目含增值稅額的銷售額合計,代開,（二）提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。 （三）從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯專用發(fā)票或五聯增值稅普通發(fā)票，其中第四聯用作購

56、付匯聯；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人，應使用普通發(fā)票，其中第四聯用作購付匯聯。 （四）納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。,（一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運輸服務、開具貨運專票的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)（簡稱貨運專票稅控系統(tǒng)）； 提供貨物

57、運輸服務之外的其他增值稅應稅服務、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)（簡稱防偽稅控系統(tǒng)）。 （二）自2013年8月1日起，一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)（簡稱機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)）。,稅控系統(tǒng)使用問題,國家稅務總局公告2013年第39號,第三部分 改革試點期間過渡期政策安排,財稅2011110號,一、一般納稅人認定 試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書告知納稅人。,二、跨期業(yè)務收入的處理 （一）租賃 試點納稅人在試點實施之日（含）

58、前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。,二、跨期業(yè)務收入的處理 （二）未扣除的部分 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點實施之日（含）尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。 試點納稅人跨期租賃，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產租賃服務，不適用上述規(guī)定。,二、跨期業(yè)務收入的處理 （三）退款 試點納稅人提供應稅服務在2012年11月底前已繳納營業(yè)稅，2012年12月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，

59、應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。 如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。,二、跨期業(yè)務收入的處理 （四）查補稅 試點納稅人2012年11月底前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。,二、跨期業(yè)務收入的處理 （五）訂金、預收款 納稅人營改增之前收取營業(yè)稅應稅勞務訂金或預收款時，根據營業(yè)稅規(guī)定尚未發(fā)生納稅義務，不繳納營業(yè)稅。 營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)提供該項應稅服務時，應按照（財稅201271號）及（財稅2011111號）的相關規(guī)定，申報繳納增值稅。,三、計稅方法 試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。,四、銷售使用過的固定資產按照試點實施