1、2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,第三章 借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 籌集資金核算 第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 第四節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程的核算 第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配核算,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,工業(yè)企業(yè)籌集資金的業(yè)務(wù)核算 工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過(guò)程的業(yè)務(wù)核算 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的業(yè)務(wù)核算 工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程的業(yè)務(wù)核算 工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)形成與分配的核算,教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn),2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以工業(yè)企業(yè)最為完全。故本章將利用前面學(xué)習(xí)過(guò)的設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬等方法，來(lái)處理工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。學(xué)習(xí)本章要求掌握： 各個(gè)賬戶(hù)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理即會(huì)計(jì)分錄,教學(xué)目的和要求,20

2、07年下,借貸記賬法的應(yīng)用,第一節(jié) 籌集資金核算 一、企業(yè)籌集資金的途徑 概念：指企業(yè)取得資金的來(lái)源 途徑： 投資人：從企業(yè)所有者處籌集的資金。通常成為實(shí)收資本。 債權(quán)人：從企業(yè)債權(quán)人處籌集的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債，如銀行借款、應(yīng)付債券等。,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,二、投入資本的核算 (一) 資本金制度 企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，必須要有一定的“本錢(qián)” 我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本金制度 公司法規(guī)定了股東出資的最低限額 實(shí)務(wù)中注冊(cè)資本不一定等于實(shí)收資本,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,(二)賬戶(hù)的設(shè)置 投入資本的賬戶(hù)設(shè)置： 指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。包括： 股本賬戶(hù)（

3、股份有限公司） 實(shí)收資本賬戶(hù)（一般企業(yè)） 賬戶(hù)設(shè)置,資本的實(shí)有數(shù),借,貸,實(shí)際收到 的資本額,資本的抽回?cái)?shù) 及變更減少數(shù),實(shí)收資本（股本）,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,實(shí)收資本（股本）的入賬金額 企業(yè)收到所有者投資：按實(shí)際投資數(shù)額入賬 以貨幣資金投資： 按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入賬 以實(shí)物形式投資： 按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額作為實(shí)際投資額入賬,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,相關(guān)賬戶(hù)的設(shè)置,股本溢價(jià),資本公積,借,貸,轉(zhuǎn)增資本數(shù),實(shí)有數(shù),固定資產(chǎn),借,貸,增加數(shù),減少數(shù),實(shí)有固定資產(chǎn)原價(jià),借,無(wú)形資產(chǎn),貸,增加數(shù),減少數(shù),攤余價(jià)值,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例1、海城市恒易機(jī)電

4、設(shè)備有限公司2006年1月1日接受其主管部門(mén)海城市工業(yè)局和企業(yè)法人海城市華成機(jī)械有限公司投資情況資料見(jiàn)下圖：,核算舉例,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例2、光大公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總額為300萬(wàn)元，計(jì)300萬(wàn)股。根據(jù)協(xié)議，210萬(wàn)股為貨幣資金投入，共收投資款420萬(wàn)元，已存入銀行。,借：銀行存款 4 200 000 貸：股本 2 100 000 資本公積 2 100 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例3、光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、材料作

5、價(jià)投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價(jià)120萬(wàn)元，材料作價(jià)40萬(wàn)元，一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)作價(jià)20萬(wàn)元，根據(jù)協(xié)議享有90萬(wàn)股份。,借：固定資產(chǎn) 1 200 000 原材料 400 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000 貸：股本 900 000 資本公積 900 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例4、兩年后，光大公司將已經(jīng)形成的資本公積40萬(wàn)元以及盈余公積60萬(wàn)元轉(zhuǎn)增為資本。,借：資本公積 400 000 盈余公積 600 000 貸：股本 1 000 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,三、借入資金的核算 （一）借款的分類(lèi) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債

6、權(quán)人借入資金 包括短期借款和長(zhǎng)期借款,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,（二）短期借款的核算,財(cái)務(wù)費(fèi)用,借,貸,利息支出 手續(xù)費(fèi)支出 匯兌損失,=,利息收入 匯兌收益 結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”數(shù),1、賬戶(hù)設(shè)置,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借入數(shù)：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款 結(jié)算借款、工資借款等,借,貸,歸還數(shù),尚未歸還數(shù),短期借款,短期借款賬戶(hù)：期限在一年以?xún)?nèi)的借款,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,應(yīng)付利息賬戶(hù)：核算計(jì)提利息,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例1、4月10日，某公司從銀行取得一筆2個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60 000元，利率6%。 4月10日 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000

7、 4月30日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)付利息 200 6月10日 借：應(yīng)付利息 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款 600 借：短期借款 60 000 貸：銀行存款 60 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例2、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月2日向海城市工商銀行借入款項(xiàng)情況資料見(jiàn)右圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：銀行存款 150 000 貸：短期借款 150 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例3、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月3日向海城市工商銀行償還借款.,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：短期借款 250 000 貸：銀行存款 250 0

8、00,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例4、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月31日預(yù)提本月份短期借款利息情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 725 貸：應(yīng)付利息 3 725,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例5、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月31日支付短期借款利息情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：應(yīng)付利息 3 825 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：銀行存款 3 875,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例6、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月31日收到銀行存款利息情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借:銀行存款 78

9、0.50 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 780.50,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,長(zhǎng)期借款賬戶(hù)：期限在一年以上的借款,長(zhǎng)期借款,借,借入的本金,歸還的本息數(shù),尚未歸還的本金數(shù),貸,（四）長(zhǎng)期借款的核算,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,核算實(shí)例 例1、某企業(yè)98年7月1日，從銀行借入3年期款項(xiàng)120萬(wàn)元。 借：銀行存款 1 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 200 000 例2、某企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款本金140萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期借款 1 400 000 貸：銀行存款 1 400 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,小結(jié)：資金籌集核算簡(jiǎn)圖,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007

10、年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算,一、供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 計(jì)算確定采購(gòu)成本 買(mǎi)價(jià) 市外運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 相關(guān)稅費(fèi),2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,*以下項(xiàng)目不計(jì)入采購(gòu)成本,計(jì)入“管理費(fèi)用” 采購(gòu)人員的差旅費(fèi) 市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) 采購(gòu)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用 * 支付的 增值稅 單獨(dú)核算,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的計(jì)算和核算 征稅對(duì)象 貨物和勞務(wù)的增值部分 征稅客體 一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人 稅率 一般規(guī)模納稅人為17%，13% 小規(guī)模納稅人6%，4%,2007年下,借

11、貸記賬法的應(yīng)用,征收辦法： 一般規(guī)模納稅人 “進(jìn)銷(xiāo)抵扣” 應(yīng)交稅費(fèi)=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人 按銷(xiāo)售收入的一定比例交納 應(yīng)交稅費(fèi)=銷(xiāo)售收入稅率,貨款的結(jié)算,錢(qián)貨兩清,貨到未付款,款已付貨未到,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,二、賬戶(hù)設(shè)置 原材料類(lèi),按材料名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,按材料名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,結(jié)算類(lèi)賬戶(hù),應(yīng)付賬款,借,應(yīng)付未付數(shù),償還數(shù),應(yīng)付未付數(shù),貸,均按債務(wù)人名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬,應(yīng)付票據(jù),開(kāi)出商業(yè)匯票數(shù),到期支付的票款數(shù),未到期的商業(yè)匯票,借,貸,預(yù)付賬款,借,貸,收到的商品 和勞務(wù)數(shù),預(yù)付款項(xiàng),預(yù)付數(shù),均按債權(quán)人名稱(chēng)設(shè)置明

12、細(xì)賬,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,三、核算實(shí)例,例1、資料：XX廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 3日向108廠購(gòu)進(jìn)材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款 存款支付：其中，甲材料12噸150元，計(jì)貨款1800 元，增值稅306元，乙材料400公斤20元，貨款8000 元，增值稅1440元。 借：在途物資甲材料 1 800 乙材料 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 746 貸：銀行存款 11 546,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,5月4日，以銀行存款支付上批材料的倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)，其中甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)付138元。 借：在途物資甲材料 316 乙材料 138 貸：銀行存款 454,20

13、07年下,借貸記賬法的應(yīng)用,5月4日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額372元，支付上批材料的運(yùn)輸費(fèi)。 借：在途物資甲材料 360 乙材料 12 貸：銀行存款 372,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,5月21日，向204廠購(gòu)進(jìn)乙材料22公斤，18元，買(mǎi)價(jià)3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運(yùn)輸途中。 借：在途物資乙材料 3 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 612 貸：應(yīng)付賬款204廠 4 212,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,5月22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)。 借：在途物資乙材料 200 貸：現(xiàn)金 20 銀行存款 180,2007年下,借貸記賬

14、法的應(yīng)用,5月25日乙材料運(yùn)抵倉(cāng)庫(kù) 月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫(kù)數(shù) 借：原材料 甲材料 2 476 乙材料 11 950 貸：在途物資甲材料 2 476 乙材料 11 950,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例2、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月4日采購(gòu)員預(yù)借差旅費(fèi),壹仟伍佰元整,1500,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：其他應(yīng)收款 1 500 貸：現(xiàn)金 1 500,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例3、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月10日采購(gòu)員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)情況資料見(jiàn)下圖,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借

15、貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：管理費(fèi)用 14 60 現(xiàn)金 40 貸：其他應(yīng)收款 1 500,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例4、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月5日原在途物資情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：在途物資甲材料 298 500 乙材料 119 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 70 975 貸：銀行存款 488 475,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,甲材料應(yīng)分配運(yùn)雜費(fèi)=3,0000.5=1,500（元） 乙材料應(yīng)分配運(yùn)雜費(fèi)=2

16、,0000.5=1,000（元） 借：在途物資甲材料 1 500 乙材料 1 000 貸：銀行存款 2 500,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月7日原材料入庫(kù)情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：原材料甲材料 300 000 乙材料 120 000 貸：在途物資甲材料 300 000 乙材料 120 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例5、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月6日原在途物資情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)

17、用,借：在途物資甲材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：原材料 100 000 貸：在途物資甲材料 100 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例6、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月8日支付前欠貨款情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：應(yīng)付賬款 43 000 貸：銀行存款 43 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例7、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月9日原在途物資情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下

18、,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：在途物資乙材料 60 000 貸：銀行存款 60 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：原材料乙材料 60 000 貸：在途物資乙材料 60 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,供應(yīng)過(guò)程核算簡(jiǎn)圖,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算,一、生產(chǎn)過(guò)程核算內(nèi)容： 歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費(fèi)用的四對(duì)概念 生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi) （與時(shí)期相關(guān)） 生產(chǎn)成本：分配到一定種類(lèi)產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用 （與

19、產(chǎn)品相關(guān)） 注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并 不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 直接費(fèi)用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費(fèi) 間接費(fèi)用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和 管理生產(chǎn)過(guò)程而發(fā)生的耗費(fèi) 注意：管理費(fèi)用為期間費(fèi)用 某產(chǎn)品的直接費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）=生產(chǎn)成本（制造成本）,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目 成本計(jì)算對(duì)象：是指費(fèi)用的承擔(dān)者 成本項(xiàng)目：是指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)的項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本：是指可供銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 在

20、產(chǎn)品成本：是指處在生產(chǎn)過(guò)程某個(gè)階段,尚 未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,三、主要賬戶(hù)的設(shè)置 成本計(jì)算賬戶(hù),生產(chǎn)成本,借,貸,歸集生產(chǎn)成本： 直接人工 直接材料 制造費(fèi)用,完工入庫(kù)數(shù),在產(chǎn)品成本,按產(chǎn)品名稱(chēng)或車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,其他費(fèi)用賬戶(hù),制造費(fèi)用,借,貸,歸集生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各種間接費(fèi)用,期末分配至各種產(chǎn)品數(shù),2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,四、生產(chǎn)過(guò)程核算舉例,（一）材料費(fèi)用歸集的核算,按領(lǐng)用部門(mén)和經(jīng)濟(jì)用途計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用 生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用，計(jì)入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本” 生產(chǎn)車(chē)間一般性耗用，計(jì)入“制造費(fèi)用” 管理部門(mén)領(lǐng)用，計(jì)入“管理費(fèi)用” 營(yíng)業(yè)

21、部門(mén)領(lǐng)用，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用” 工程領(lǐng)用，計(jì)入“在建工程”,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例1、XX廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品（5月份無(wú)在產(chǎn)品）本月投入A產(chǎn)品100臺(tái)，B產(chǎn)品300件。 5月2日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料10300元，B材料2300元；乙產(chǎn)品耗用A材料5150元，B材料1840元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12 600 乙產(chǎn)品 6 990 貸：原材料A材料 15 450 B材料 4 140,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,5月3日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出輔助材料和燃料，用于車(chē)間和管理部門(mén)的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車(chē)間耗用750元，管理部門(mén)耗用219元。 借：制造費(fèi)用 750 管

22、理費(fèi)用 219 貸：原材料 969,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例2、2006年1月1日海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初余額如下： 生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 15 000 B 產(chǎn)品 12 464,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月10日原材料領(lǐng)用情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,（二）人工費(fèi)用的核算 賬戶(hù)的設(shè)置,應(yīng)付職工薪酬工資,應(yīng)付未付的工資數(shù),實(shí)際發(fā)放數(shù),借,貸,應(yīng)付未付數(shù),應(yīng)付

23、職工薪酬福利費(fèi),借,貸,計(jì)提數(shù),實(shí)際支付數(shù),已預(yù)提尚未支付數(shù),2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,工資處理原則：按職工所在的部門(mén)和用途計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用 直接生產(chǎn)工人工資，計(jì)入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本” 車(chē)間一般性工人工資，車(chē)間管理人員工資，計(jì)入 “制造費(fèi)用” 行政人員工資計(jì)入“管理費(fèi)用” 銷(xiāo)售部門(mén)人員工資計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用” 工程人員工資計(jì)入“在建工程”,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,舉例1：5月28日，計(jì)提本月職工工資計(jì)80000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資22 000元，生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 50 000

24、乙產(chǎn)品 22 000 制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 80 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,福利費(fèi)的核算 按工資總額的一定比例計(jì)提的用于福利開(kāi)支專(zhuān) 項(xiàng)基金。計(jì)提比例14% 用途：職工醫(yī)藥費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、福利部門(mén) 人員的工資等 處理原則同“應(yīng)付職工薪酬工資”,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,舉例2：按本月工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 7 000（5000014%） 乙產(chǎn)品 3 080（2200014%） 制造費(fèi)用 420（3 00014%） 管理費(fèi)用 700（5 00014%） 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 11 200,2007年下,借貸

25、記賬法的應(yīng)用,例3、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月10日提取現(xiàn)金備發(fā)工資情況資料見(jiàn)下圖：,借：現(xiàn)金 100 329 貸：銀行存款 100329,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：應(yīng)付職工薪酬工資 100 329 貸：現(xiàn)金 100 329,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借:生產(chǎn)成本-A 52 600 -B 39 400 制造費(fèi)用 11 360 管理費(fèi)用 9 200 貸:應(yīng)付職工薪酬工資 112 560,借:生產(chǎn)成本-A 7 364 -B 5 516 制造費(fèi)用 1 590.4 管理費(fèi)用 1 288 貸:應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 15 758.4,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,（三）制造費(fèi)

26、用的歸集1、折舊費(fèi)的歸集賬戶(hù)設(shè)置,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,A 處理原則： 生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊，計(jì)入“制造費(fèi)用” 行政部門(mén)計(jì)提折舊，計(jì)入“管理費(fèi)用” 銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,舉例1：5月24日，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)1400元，其中：生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提800元，企業(yè)管理部門(mén)計(jì)提600元。 借：制造費(fèi)用 800 管理費(fèi)用 600 貸：累計(jì)折舊 1 400,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例2、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月15日計(jì)提固定資產(chǎn)折舊情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2 、水費(fèi)、電費(fèi)、修理費(fèi) 處理原則：按部門(mén)和用途計(jì)入相

27、應(yīng)費(fèi)用 例1：5月7日，用存款支付電費(fèi)3000元，其中：車(chē)間照明用電2 300元，管理部門(mén)照明用電800元。 借：制造費(fèi)用 2 200 管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 3 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例2：5月8日，用銀行存款支付水費(fèi)100元，其中生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)40元，管理部門(mén)負(fù)擔(dān)60元。 借：制造費(fèi)用 40 管理費(fèi)用 60 貸：銀行存款 100,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例3：5月22日，發(fā)生修理費(fèi)900元，其中車(chē)間負(fù)擔(dān)550元，管理部門(mén)負(fù)擔(dān)350元。 借：制造費(fèi)用 550 管理費(fèi)用 350 貸：銀行存款 900,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例4、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公

28、司2006年1月18日支付水費(fèi)情況資料見(jiàn)下圖,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：制造費(fèi)用 3 449.60 管理費(fèi)用 300 貸：銀行存款 3 749.60,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,3、其他攤銷(xiāo)費(fèi)用的歸集,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,處理原則：按領(lǐng)用部門(mén)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用 舉例1：攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的低值易耗品費(fèi)用共3000元，其中車(chē)間分?jǐn)?800元，管理部門(mén)攤銷(xiāo) 200元。 借：制造費(fèi)用 2 800 管理費(fèi)用 200 貸：周轉(zhuǎn)材料 3 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例2、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月12日支付上半年報(bào)刊雜志費(fèi)情

29、況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借:預(yù)付賬款 3 600 貸:銀行存款 3 600,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例3、海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月16日分?jǐn)傤A(yù)付賬款情況資料見(jiàn)下圖：,借：管理費(fèi)用 1 300 制造費(fèi)用 2 300 貸：預(yù)付賬款 3 600,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,（四）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算,1、制造費(fèi)用的分配 常用的分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時(shí)； 機(jī)器工時(shí)；直接原材料成本；直接總成本等。 計(jì)算公式： 分配率=制造費(fèi)用總和/分配標(biāo)準(zhǔn)之和 各種產(chǎn)品分配額=各種產(chǎn)品各自所占標(biāo)準(zhǔn)分配率,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例1】海城市恒易機(jī)電

30、設(shè)備有限公司2006年1月20日分配制造費(fèi)用情況資料見(jiàn)下圖：,分配率,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：生產(chǎn)成本A 28 080 B 22 620 貸：制造費(fèi)用 50 700,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算,賬戶(hù)的設(shè)置,庫(kù)存商品,借,貸,完工驗(yàn)收入庫(kù)數(shù),發(fā)出領(lǐng)用數(shù),庫(kù)存成本,按產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例1】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月22日產(chǎn)品完工入庫(kù)情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：庫(kù)存商品A 32 000 B 25 200 貸：生產(chǎn)成本 A 32 000 B 25 200,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用

31、,生產(chǎn)過(guò)程核算簡(jiǎn)圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,第四節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程的核算,一、銷(xiāo)售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 按售價(jià)反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 按成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 計(jì)算收取增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 支付銷(xiāo)售費(fèi)用 計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貨款的結(jié)算,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,二、銷(xiāo)售過(guò)程核算 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶(hù)設(shè)置,按產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例1】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月22日產(chǎn)品銷(xiāo)售情況資料見(jiàn)下圖：（現(xiàn)銷(xiāo)）,核算實(shí)例,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：銀行存款 210 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 100 000

32、B產(chǎn)品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30 600,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例2】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月23日產(chǎn)品銷(xiāo)售情況資料見(jiàn)下圖：（部分現(xiàn)銷(xiāo)，部分賒銷(xiāo)）,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：銀行存款 268 000 應(yīng)收賬款 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 200 000 B產(chǎn)品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例3】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月24日產(chǎn)品銷(xiāo)售情況資料見(jiàn)下圖：（收到銀行承兌匯票）,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用

33、,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：應(yīng)收票據(jù) 725 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 300 000 B產(chǎn)品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 105 400,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,例1.借：銀行存款 210 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 100 000 B產(chǎn)品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30 600 例2.借：銀行存款 268 000 應(yīng)收賬款 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 200 000 B產(chǎn)品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 68 000 例3.借：應(yīng)收票據(jù) 725 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 30

34、0 000 B產(chǎn)品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 105 400,這三筆銷(xiāo)售分錄的共同點(diǎn)和不同點(diǎn)分別是什么?,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例4】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月23日收到前欠貨款情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：銀行存款 58 000 貸：應(yīng)收賬款 58 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,（二）銷(xiāo)售費(fèi)用 賬戶(hù)設(shè)置,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【案例1】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月26日支付銷(xiāo)售產(chǎn)品力資費(fèi)情況資料見(jiàn)下圖：,核算實(shí)例,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：銷(xiāo)售費(fèi)用

35、 400 貸：現(xiàn)金 400,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【案例2】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月26日支付廣告費(fèi)情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,（三） 營(yíng)業(yè)稅金及附加,核算內(nèi)容： 由銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及其他應(yīng)交款 稅金內(nèi)容： 城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加 稅金及附加的計(jì)算： 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)征的依據(jù)是流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等。 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消

36、費(fèi)稅）教育費(fèi)附加征收比例,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,賬戶(hù)設(shè)置,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例1】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月31日城建稅及教育費(fèi)附加申報(bào)情況資料,核算舉例,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12 452.50 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 8 716.75 教育費(fèi)附加 3 735.75,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例2】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月28日稅費(fèi)繳納情況資料見(jiàn)右圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 189 000 貸：銀行存款 189000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借

37、貸記賬法的應(yīng)用,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 13 230 教育費(fèi)附加 5 670 貸：銀行存款 18 900,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或提供勞務(wù)數(shù)量產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本或單位勞務(wù)成本 就銷(xiāo)售產(chǎn)品而言，產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量可直接在庫(kù)存商品明細(xì)賬上取得，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本可采用多種方法進(jìn)行計(jì)算確定，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，但一經(jīng)選定不得隨意變更。,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,賬戶(hù)的設(shè)置,按產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例1】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月25日結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本情況資料見(jiàn)下圖：,核算舉例,2007年下,借貸記賬

38、法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)A、B產(chǎn)品的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 384 000 B產(chǎn)品 315 000 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 384 000 B產(chǎn)品 315 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配核算,一、利潤(rùn)形成與分配的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成 營(yíng)業(yè)外收支 利潤(rùn)總額的形成 所得稅費(fèi)用 凈利潤(rùn)的形成 利潤(rùn)的分配,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,二、利潤(rùn)形成的核算： (一)其他業(yè)務(wù)收支的核算,其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目：材料銷(xiāo)售、固定資產(chǎn)（包裝物）出租、無(wú)形

39、資產(chǎn)使用費(fèi)收入、技術(shù)咨詢(xún)收入、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)。 其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目：銷(xiāo)售材料的成本、非工業(yè)性勞務(wù)支出等。,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,賬戶(hù)設(shè)置,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,其他業(yè)務(wù)成本,借,貸,成本發(fā)生數(shù),期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶(hù)借方數(shù),2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例1】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月24日多余材料銷(xiāo)售情況資料見(jiàn)下圖：,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：銀行存款 128 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 128 700,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,借：其他業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：原材

40、料 100 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,【例2】收到該月出租的包裝物租金收入現(xiàn)金500元。 借：現(xiàn)金 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 【例3】收到存款10000元，該款項(xiàng)為向A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)收入。 借：銀行存款 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,(二)投資收益的核算 賬戶(hù)的設(shè)置,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,舉例 1月10日，A公司以存款購(gòu)入B公司股票1000股，每股買(mǎi)價(jià)15元。不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 借：交易性金融資產(chǎn) 15 000 貸：銀行存款 15 000,3月28日，A公司出售B公司股票，售價(jià)每股1

41、7元，另支付稅費(fèi)60元?？铐?xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 16 940 貸：交易性金融資產(chǎn) 15 000 投資收益 1 940,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,(三)營(yíng)業(yè)外收支的核算,內(nèi)容 營(yíng)業(yè)外收入：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、罰沒(méi)利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 營(yíng)業(yè)外支出：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、罰沒(méi)支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,賬戶(hù)設(shè)置,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,舉例 收到一筆罰款收入1 000元，存入銀行。 借：銀行存款 1 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000,以存款20 000捐贈(zèng)地震災(zāi)區(qū)。 借：

42、營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000,一筆“應(yīng)付賬款”因債權(quán)人原因無(wú)法支付。 借：應(yīng)付賬款 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,(四)利潤(rùn)總額形成的核算,利潤(rùn)總額的形成過(guò)程 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,(五)利潤(rùn)形成的核算 1、賬戶(hù)的設(shè)置,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2007年下,借貸記賬法的應(yīng)用,2、結(jié)轉(zhuǎn)方法 表結(jié)法：月末在賬冊(cè)中不對(duì)收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的余額作轉(zhuǎn)賬處理，不在賬戶(hù)種結(jié)出本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而是通過(guò)編表進(jìn)行利潤(rùn)的計(jì)算。 賬結(jié)法：月末在賬冊(cè)中對(duì)收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的余額作轉(zhuǎn)賬處理，在賬