1、第十一章 負(fù)債,南京農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 吳虹雁 ,學(xué)習(xí)內(nèi)容,(1)短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的核算； (2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算； (3)應(yīng)付職工薪酬的核算； (4)應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利的核算等； (5)長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算。,第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債,一、短期借款 預(yù)提短期借款利息時(shí)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。 1.取得短期借款時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款 2.每月計(jì)提借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息支出) 貸：應(yīng)付利息 3.歸還本金及利息時(shí) 借：短期借款 應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,金融負(fù)債在初始確

2、認(rèn)時(shí)分為： (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； (2)其他金融負(fù)債。 (一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為 (1)交易性金融負(fù)債； (2)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。,二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 1. 交易性金融負(fù)債滿足條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債： P：191 2. 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 P：191 通常情況下，對(duì)于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的

3、會(huì)計(jì)信息時(shí)才能將該金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。,二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 1. 金融負(fù)債的確認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 2. 金融負(fù)債的終止確認(rèn)是指將金融負(fù)債從企業(yè)賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。金融負(fù)債的現(xiàn)實(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。 3. 金融負(fù)債的初始計(jì)量 企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融負(fù)

4、債，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。,二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 4. 金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計(jì)量。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,“交易性金融負(fù)債”科目,本科目核算企業(yè)持有的

5、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。主要指企業(yè)發(fā)行1 年期及1 年期以內(nèi)的短期債券。 賬戶設(shè)置：應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別 交易性金融負(fù)債本金 公允價(jià)值變動(dòng),交易性金融負(fù)債的賬務(wù)處理：,1. 企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí) 借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額) 投資收益 (發(fā)生的交易費(fèi)用) 貸：交易性金融負(fù)債本金 (公允價(jià)值),交易性金融負(fù)債的賬務(wù)處理：,2.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng) 交易性金融負(fù)債公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,交

6、易性金融負(fù)債的賬務(wù)處理：,3. 出售(償還)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按其賬面余額 借：交易性金融負(fù)債本金 交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng) (或貸) 貸：銀行存款 (實(shí)際支付的金額) 投資收益 (差額，或借) 同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (或貸) 貸：投資收益 (或借),例：W企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需的資金，經(jīng)過(guò)國(guó)家相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行1年期企業(yè)債券。假設(shè)債券發(fā)行時(shí)的公允價(jià)值為100000元，債券發(fā)行費(fèi)用1000元。 W企業(yè)此次發(fā)行債券所籌集的資金已存入銀行。,1. 企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí) 借：銀行存款 99000 投資收益 1000 貸：交易性金融負(fù)債本金 1

7、00000,“交易性金融負(fù)債”核算舉例：,“交易性金融負(fù)債”核算舉例：,2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)確認(rèn)交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)。按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于(或低于)其賬面余額的差額： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (或貸) 貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng) (或借) 假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日，W企業(yè)所發(fā)行債券的公允價(jià)值為100500元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng) 500,3. 由于W企業(yè)流動(dòng)資金充足，擬將該交易性金融負(fù)債出售(償還)。W企業(yè)按99000元的價(jià)格出售(償還)，款項(xiàng)已收存銀行。應(yīng)按其賬面余額： 借：交易性金融負(fù)債本金 100000 交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng) 50

8、0 貸：銀行存款 99000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 投資收益 1000,“交易性金融負(fù)債”核算舉例：,三、應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。 企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時(shí)支付票據(jù)款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件支付票款外，對(duì)出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定利率計(jì)收利息，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款核算。

9、 對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,三、應(yīng)付票據(jù),(一)不帶息票據(jù)的核算 1.企業(yè)采購(gòu)貨物，開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 2.票據(jù)到期，支付票據(jù)款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 3.若票據(jù)到期，無(wú)力付款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 (或短期借款) 例：P193【10-2】,三、應(yīng)付票據(jù),(二)帶息票據(jù)的核算期末應(yīng)計(jì)提票據(jù)利息 1. 采購(gòu)貨物，開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票，會(huì)計(jì)處理同上。 2.期末計(jì)提票據(jù)利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (票面額利率時(shí)間) 貸：應(yīng)付票據(jù) 3.到期支付票據(jù)款時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù)(含已計(jì)提利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用

10、 貸：銀行存款,四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),1. 應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。因債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因，企業(yè)無(wú)法或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。 2. 預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款一般按預(yù)收金額入賬。 預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定。如果預(yù)收賬款較多，可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。,四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),(一)應(yīng)付賬款的核算 1.采購(gòu)物資，貨款未付時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付

11、賬款 2.支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),(一)應(yīng)付賬款的核算 3.開(kāi)出商業(yè)匯票償還應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) 4.發(fā)生無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入其它,四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),(二)預(yù)收賬款的核算 1.向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 2.銷(xiāo)售產(chǎn)品，發(fā)出貨物并補(bǔ)收貨物余款時(shí)： 借：預(yù)收賬款 銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額),五、應(yīng)付職工薪酬,為了系統(tǒng)規(guī)范我國(guó)企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)

12、行的有關(guān)政策和實(shí)際情況，頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬。 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付等均屬于職工薪酬。,五、應(yīng)付職工薪酬,(一)職工薪酬的內(nèi)容： (1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； (2)職工福利費(fèi)； (3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； (

13、4)住房公積金； (5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； (6)非貨幣性福利； (7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)； (8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,五、應(yīng)付職工薪酬,(一)職工薪酬的內(nèi)容 以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工； 也包括未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也視同企業(yè)職工處理。,五、應(yīng)付職工薪酬,(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 1. 職工薪酬確認(rèn)的原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除

14、辭退福利外的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理： (1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 (2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 (3)上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。,五、應(yīng)付職工薪酬,按受益對(duì)象分配職工薪酬金額時(shí)： 借：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出資本化支出 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 住房公積金 *社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)等,五、應(yīng)付職工薪酬,(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 2. 職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)貨幣性職工薪酬 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)

15、定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。 沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。,貨幣性職工薪酬核算示例：,某集團(tuán)公司20*7年1月工資總額84 0000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資40 0000元，管理人員工資15 0000元，在建工程人員工資20 0000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售人員工資9 0000元。

16、 該上市公司按照職工工資總額的10為職工交納住房公積金(職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)50，企業(yè)職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)代扣代繳)。本期實(shí)際交納上月職工住房公積金162 000元。 該集團(tuán)公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，計(jì)提比例為分別為2和1.5。,生產(chǎn)人員職工薪酬=400000(1+10%+2%+1.5%)=454000(元)在建工程職工薪酬=200000(1+10%+2%+1.5%)=227000(元)管理人員職工薪酬=150000(1+10%+2%+1.5%)=170250(元)銷(xiāo)售人員職工薪酬=90000(1+10%+2%+1.5%)=102150(元),按受益對(duì)

17、象分配職工薪酬金額： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 454 000 在建工程 227 000 管理費(fèi)用 170 250 銷(xiāo)售費(fèi)用 102 150 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 840 000 住房公積金 84 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 16 800 職工教育經(jīng)費(fèi) 12 600,該上市公司職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)50，職工個(gè)人支付的84 000元由企業(yè)代扣代繳。 實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣代繳職工住房公積金： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 840 000 住房公積金 84 000 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交住房公積金 168 000 銀行存款 756 000 本期交納上月住房公積金時(shí)(其他分錄略)： 借：其他應(yīng)付款應(yīng)交住房公

18、積金 162 000 貸：銀行存款 162 000 例：P197-198【10-3】,五、應(yīng)付職工薪酬,(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 2. 職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)非貨幣性職工薪酬 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工薪酬的范圍，并引入了二個(gè)新的福利概念非貨幣性福利和辭退福利。 非貨幣性福利包括： 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品(或外購(gòu)商品)發(fā)放給職工作為福利； 將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用和為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 例：P198-200【10-4，10-5】,五、應(yīng)付職工薪酬,企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)將擁有

19、的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。,“非貨幣性福利”核算舉例,例：甲公司為一家電器生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本每臺(tái)為10000元的筆記本電腦和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。 該型號(hào)筆記本電腦的售價(jià)為每臺(tái)14000元，甲公司適用的增值稅率為17%；甲公司購(gòu)買(mǎi)

20、的電暖氣也開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：,(1)筆記本電腦發(fā)放職工，應(yīng)視同銷(xiāo)售，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2001400017%=476000(元) 借：應(yīng)付職工薪酬 3276000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(14000200) 2800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 476000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫(kù)存商品(10000200) 2000000 借：生產(chǎn)成本17014000(1+17%) 2784600 管理費(fèi)用3014000(1+17%) 491400 貸：應(yīng)付職工薪酬 32

21、76000,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：,(2)外購(gòu)電暖氣作為福利發(fā)放給職工，購(gòu)買(mǎi)電暖氣的價(jià)稅款合計(jì)=2001000(1+17%)=234 000(元) 借：應(yīng)付職工薪酬 234 000 貸：銀行存款 234 000 借：生產(chǎn)成本（17010001.17） 198 900 管理費(fèi)用（3010001.17） 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 234 000 例：P198-199【10-4】,“非貨幣性福利”核算舉例,例：W上市公司為總部部門(mén)經(jīng)理每人提供一輛小汽車(chē)免費(fèi)使用，該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理10名，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月應(yīng)計(jì)提折舊800元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用

22、，月租金為每套3000元。 借：管理費(fèi)用(10800+53000) 23 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 23 000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 23 000 貸：累計(jì)折舊 8 000 其他應(yīng)付款 15 000 例：P199-200【10-5】,五、應(yīng)付職工薪酬,(三)辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)

23、準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。,五、應(yīng)付職工薪酬,(三)辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 1. 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件。 2. 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。,辭退福利的計(jì)量,1.對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。 2.對(duì)于自愿接受

24、裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。 實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。 職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。,“辭退福利”核算舉例：,A公司為一家家用電器制造企業(yè)，206年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從207年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車(chē)間職

25、工。 該辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示：,A公司207年辭退計(jì)劃一覽表 (金額單位：萬(wàn)元),公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工的最佳估計(jì)數(shù)及補(bǔ)償,A公司會(huì)計(jì)處理如下：,2008年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工的最佳估計(jì)數(shù)及補(bǔ)償如上表所示。 根據(jù)上表， A 公司愿意接受辭退的職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬(wàn)元。 借：管理費(fèi)用 1400 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 1400,假定本例中彩電車(chē)間主任和副主任級(jí)別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的

26、各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：,A公司會(huì)計(jì)處理如下：,預(yù)計(jì)辭退的職工數(shù)量也可以按照各種預(yù)計(jì)發(fā)生數(shù)量和發(fā)生概率計(jì)算確定，如上表所示。 根據(jù)上述計(jì)算，A 公司本期應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)（車(chē)間主任和副主任級(jí)別、工齡10-20年）的辭退福利總金額為113.4（5.6720）萬(wàn)元。 借：管理費(fèi)用 113.4 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 113.4,辭退福利的計(jì)量,實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款超過(guò)一年后支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。 借：管理費(fèi)用 (辭退福利的現(xiàn)值) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 (實(shí)際應(yīng)支付金額) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存

27、款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用,六、應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。 (一)應(yīng)交增值稅的核算 (二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 (三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算,GO,“應(yīng)交稅費(fèi)”所屬明細(xì)科目： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 未交增值稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交所得稅 應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車(chē)船使用稅 應(yīng)交個(gè)人所得稅,(一)應(yīng)交增值稅的核算 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 (1)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

28、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （已交稅金） （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （轉(zhuǎn)出未交增值稅） （轉(zhuǎn)出多交增值稅） （出口退稅） （減免稅款） （出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） (2)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅,1.一般納稅人企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人企業(yè)購(gòu)入原材料，按專用增值稅發(fā)票注明買(mǎi)價(jià)的17%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算 購(gòu)入貨物所付運(yùn)費(fèi)，按專用運(yùn)費(fèi)發(fā)票的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 接受投資轉(zhuǎn)入的物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅，反映進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品憑專用農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，按所支付價(jià)款的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：P204-205【10-7，10-8，10-1

29、0】,2.不予抵扣的項(xiàng)目 購(gòu)進(jìn)時(shí)即能認(rèn)定不予抵扣的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的 用于免稅項(xiàng)目的 用于集體福利的 處理： 購(gòu)進(jìn)時(shí)直接計(jì)入所購(gòu)物資成本 改變用途或發(fā)生非正常損失時(shí) 處理：通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”科目核算 例：P207【10-11】,3.一般納稅人企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 一般納稅人企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，按專用銷(xiāo)售發(fā)票注明售價(jià)的17%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”核算 4.視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù) 按規(guī)定(市價(jià))計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 按成本轉(zhuǎn)賬 視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)主要包括： 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 作為投資，提供給其他單位 (例：P206【10-10】) 分配給股東或

30、投資者 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),例題: 某公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率17%。2007年5月用銀行存款購(gòu)入原材料，不含稅價(jià)款為300000元；當(dāng)月累計(jì)銷(xiāo)售產(chǎn)品的不含稅金額為500000元，貨款已收；該公司本月初尚有未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額27000元。 該公司本月又發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 發(fā)生火災(zāi)，燒毀原材料8000元； 建造倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用原用于生產(chǎn)的原材料10000元； 用庫(kù)存商品向A公司投資，該商品市價(jià)120000元，成本100000元。 要求：計(jì)算該公司本月應(yīng)交增值稅，并做出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。,(1)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)： 借：原材料 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000 貸：銀行

31、存款 351000 (2)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85000 (3)發(fā)生火災(zāi)，燒毀原材料8000元時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9360 貸：原材料 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 1360,(4)建造倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用原材料10000元： 借：在建工程 11700 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 1700 (5)用庫(kù)存商品投資，市價(jià)120000元，成本100000元： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 20400 借：主營(yíng)業(yè)

32、務(wù)成本 100000 庫(kù)存商品 100000 (6)計(jì)算本月應(yīng)交納的增值稅 ( 85000+20400 +1360+1700 ) - 51000 - 27000 = 30460 (元),“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶例示,案例分析 星海水泥廠屬于增值稅一般納稅人，年生產(chǎn)能力10萬(wàn)噸。2008年6月對(duì)該廠進(jìn)行納稅檢查。 稅務(wù)人員在進(jìn)駐水泥廠時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠正在施工建設(shè)一幢樓房。在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)“在建工程”賬戶下有從某物資公司購(gòu)進(jìn)的鋼材一批，金額為40 000元，時(shí)間是2008年3月，會(huì)計(jì)憑證號(hào)為78#。然而在檢查“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶時(shí)，均未發(fā)現(xiàn)有該筆交易的記錄，檢查人員進(jìn)一步調(diào)閱3月份78

33、#憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所做的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程鋼材 40000 貸：庫(kù)存商品水泥 40000,接著稅務(wù)人員檢查記賬憑證所附的原始憑證： 原始憑證共三張，一張是該廠開(kāi)出的銷(xiāo)售水泥的普通發(fā)票記賬聯(lián)（共計(jì)銷(xiāo)售320噸），一張是物資公司開(kāi)出的鋼材出售普通發(fā)票，還有一張是該廠基建倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收鋼材的驗(yàn)收單，金額均為40000元。 顯然，該單位用本廠的水泥和物資公司換取了鋼材。 問(wèn)題： (1)你認(rèn)為星海水泥廠在處理該筆交易中是否存在問(wèn)題？存在什么問(wèn)題? (2)假定該廠水泥每噸生產(chǎn)成本為100元，市場(chǎng)不含稅價(jià)格每噸125元，試對(duì)該廠錯(cuò)誤做法予以更正。,結(jié)論：將自產(chǎn)的貨物與外單位交換，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增

34、值稅。 會(huì)計(jì)更正： 紅字沖回原會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程 40000 貸：庫(kù)存商品 40000 該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬非貨幣性資產(chǎn)交換，按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=320噸125元/噸17%=6800(元),換入資產(chǎn)(鋼材)的會(huì)計(jì)處理：, 準(zhǔn)則規(guī)定，換入的鋼材按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。 借：工程物資鋼材 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32000 貸：庫(kù)存商品 32000 工程領(lǐng)用鋼材時(shí) 借：在建工程 46800 貸：工程物資鋼材 46800,5.應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未

35、交增值稅時(shí) 運(yùn)用“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目 (1)轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）,(2)轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 (3)下月初，上繳上月應(yīng)交未交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款 注：上繳本月應(yīng)交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,6.小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專欄。 小規(guī)模納稅企業(yè)核算特點(diǎn)： 一般只能開(kāi)具普通稅務(wù)發(fā)票； 購(gòu)入貨物支付的增值稅額計(jì)入所購(gòu)

36、貨物成本； 按銷(xiāo)售額(不含稅售價(jià))的6%計(jì)算增值稅； 設(shè)置三欄式“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶。 例：P205-206【10-9】,答案 A,W企業(yè)是小規(guī)模納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20000元，增值稅3400元，在購(gòu)入材料的過(guò)程中另支付運(yùn)雜費(fèi)600元。則該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值為( )元。 A24000 B20600 C20540 D23400 原材料的入賬價(jià)值=20000+3400+600=24000(元)。,BACK,(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品(例：P208【10-12】) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2.將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資等 借

37、：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (市價(jià)稅率) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 (市價(jià)稅率) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,“將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程”核算舉例：,甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為500萬(wàn)元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17，消費(fèi)稅稅率為10。 根據(jù)上述資料，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為多少萬(wàn)元？ 【解析】自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，不確認(rèn)收入。 在建工程成本=300+50017%+50010%=435(萬(wàn)元),3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳稅款 收回后直接銷(xiāo)售的消費(fèi)稅計(jì)入加工成本，銷(xiāo)售時(shí)不再征收消

38、費(fèi)稅(例：P209-210【10-13】)。 借：委托加工物資 （含消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款等 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅單獨(dú)反映，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣(例：P209-210【10-13】) 。 借：委托加工物資 （不含消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款等,4.進(jìn)、出口應(yīng)稅消費(fèi)品 (1)進(jìn)口物資時(shí)，消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)物資成本 借：固定資產(chǎn) 材料采購(gòu) 庫(kù)存商品等 貸：銀行存款,4.進(jìn)、出口應(yīng)稅消費(fèi)品 (2)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) A.生產(chǎn)性企業(yè)直接出口物資，可不計(jì)算消費(fèi)稅； B. 1)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口時(shí)(先征后退)： 借：應(yīng)收賬款

39、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2)收到退回的稅金時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 注：發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交消費(fèi)稅，做相反會(huì)計(jì)分錄,BACK,(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算 1.提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(例：P211【10-14】) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2.銷(xiāo)售房地產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 （一般企業(yè)） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 （房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,3.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 (1)出售無(wú)形資產(chǎn)(例：P148【7-8】) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 = 出售收入營(yíng)業(yè)稅率 借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收

40、入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得,出售無(wú)形資產(chǎn)核算例示：,蘇達(dá)公司將擁有的價(jià)值為200 000專利權(quán)出售，取得收入150 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為7 500元。該專利權(quán)已累計(jì)攤銷(xiāo)80 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為4 500元。 蘇達(dá)公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 150 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 80 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 500 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7 500 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 27 000,(2)出租無(wú)形資產(chǎn)(例：P149【7-9】) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 = 租金收入營(yíng)業(yè)稅率 收到租金時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額、計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

41、時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,BACK,出租無(wú)形資產(chǎn)核算例示：,蘇達(dá)公司將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出租給B企業(yè)使用，租賃期二年。合約規(guī)定B企業(yè)應(yīng)一次性支付租金200 000 元，蘇達(dá)公司應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅率為5%，專利權(quán)原定使用年限10年，采用直線法攤銷(xiāo)。 蘇達(dá)公司收到租金時(shí)： 借：銀行存款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 攤銷(xiāo)出租的專利權(quán)、計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 20 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 000,(四)應(yīng)交資源稅的核算 征收對(duì)象我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的

42、單 位或個(gè)人(課稅數(shù)量單位稅額)。 1.銷(xiāo)售的 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 2.自產(chǎn)自用的 借：生產(chǎn)成本等 (例:P211【10-15】) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 3.收購(gòu)未稅產(chǎn)品收購(gòu)人為扣繳義務(wù)人 借：原材料 (入賬成本含資源稅) 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅,4.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽購(gòu)入液體鹽交納的資源 稅可以抵扣 （1）收購(gòu)液體鹽時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款等 （2）銷(xiāo)售固體鹽時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 （3）交納資源稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款,土地增值稅 = 增值額 稅率 增值額 = 取得收入 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)

43、1.主營(yíng)房地產(chǎn)單位 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 2.兼營(yíng)房地產(chǎn)單位 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 3.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物 借：固定資產(chǎn)清理、在建工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅,(五)應(yīng)交土地增值稅,(六)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅和印花稅 1.房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%的余額后交納 房產(chǎn)出租的以租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù) 2.土地使用稅：以納稅人實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù) 3.車(chē)船使用稅：由擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人按照適用稅額計(jì)稅交納。 4.印花稅：是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同等憑證行為征收的稅款。納稅人按規(guī)定自行計(jì)

44、算交納，購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。,按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 土地使用稅 車(chē)船使用稅 繳納印花稅時(shí)（直接列入損益，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”） 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款,(七)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 (八)應(yīng)交企業(yè)所得稅 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,(九)應(yīng)交耕地占用稅 以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 按照規(guī)定稅額一次征收時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款 (十)應(yīng)交個(gè)

45、人所得稅 企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅,七、應(yīng)付利息,應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 計(jì)提短期借款利息，按借款本金和合同利率 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 計(jì)提長(zhǎng)期借款利息，按攤余成本和實(shí)際利率 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整,八、應(yīng)付股利,應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。 企業(yè)股東大會(huì)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)

46、： 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。,九、其他應(yīng)付款,1. 指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金、暫收出租包裝物押金等。 如核算其他單位或個(gè)人由于使用企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)而交付的押金業(yè)務(wù) (1)收到押金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 (2)退還押金時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款,九、其他應(yīng)付款 2. 售后回購(gòu)業(yè)務(wù)(例：P253) (1)企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金時(shí) 借：銀行存款 (按實(shí)際收到的款項(xiàng)) 貸：

47、其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (2)回購(gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額，企業(yè)應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款,第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債,一、長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。 1企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入長(zhǎng)期借款時(shí) 借：銀行存款 (實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額) 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 (差額) 貸：長(zhǎng)期借款本金 (借款本金),一、長(zhǎng)期借款,2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用： 借：在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出) (按實(shí)際利率) 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 (按合同利率) (或應(yīng)付利息)

48、 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 (差額) 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。,一、長(zhǎng)期借款,3企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款本金 貸：銀行存款 同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整、長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”科目。,長(zhǎng)期借款的利息支出，應(yīng)分別以下情況處理：,屬于籌建期間的作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款(應(yīng)付利息等) 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款(應(yīng)付利息等) 屬于開(kāi)發(fā)性支出的計(jì)入“研發(fā)支出” 借：

49、研發(fā)支出 貸：長(zhǎng)期借款(應(yīng)付利息等),與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門(mén)借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款(應(yīng)付利息等) 工程完工以后的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款(應(yīng)付利息等),（一）到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款,例1：企業(yè)從銀行借入三年期借款10 0000元，用于建造倉(cāng)庫(kù)。借款年利率10%，到期一次性還本付息(按復(fù)利計(jì)算利息)。假設(shè)工程二年后完工，交付使用。 （1）借入款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 10 0000 貸：長(zhǎng)期借款 10 0000 （2）將資金投入工程建設(shè) 借：在建工程 10 0000 貸：銀行存款 10 0000,（3

50、）第一年應(yīng)計(jì)利息 借：在建工程 1 0000 貸：長(zhǎng)期借款 1 0000 （4）第二年應(yīng)計(jì)利息 借：在建工程 1 1000 貸：長(zhǎng)期借款 1 1000 （5）工程完工，資產(chǎn)交付使用 借：固定資產(chǎn) 12 1000 貸：在建工程 12 1000,（一）到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款,（5）第三年應(yīng)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 2100 貸：長(zhǎng)期借款 1 2100 （6）到期一次性歸還本金和利息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 13 3100 貸：銀行存款 13 3100,（一）到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款,（二）分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款,例2：續(xù)上例，假設(shè)借款償還條件改為：各年利息在當(dāng)年年末償還，三年后償還本金（按單利

51、計(jì)息） 。 （1）借入款項(xiàng)、將資金投入工程建設(shè)，會(huì)計(jì)分錄同上 （2）第一、二年末償還借款利息時(shí) 借：在建工程 1 0000 貸：銀行存款 1 0000,（3）工程完工，資產(chǎn)交付使用 借：固定資產(chǎn) 12 0000 貸：在建工程 12 0000 （4）第三年末償還借款本金及第三年利息 借：長(zhǎng)期借款 10 0000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0000 貸：銀行存款 11 0000,（二）分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款,（三）分期償還本、息的長(zhǎng)期借款,例3：續(xù)上例，假設(shè)借款償還條件改為：第二年末償還本金的一半，各年利息在當(dāng)年年末償還（按單利計(jì)息） 。 （1）借入款項(xiàng)、將資金投入工程建設(shè)，會(huì)計(jì)分錄同上 （2）償還第一

52、年借款利息 借：在建工程 1 0000 貸：銀行存款 1 0000,（3）第二年償還借款利息并償還借款本金的一半 借：在建工程 1 0000 長(zhǎng)期借款 5 0000 貸：銀行存款 6 0000 （4）工程完工，資產(chǎn)交付使用 借：固定資產(chǎn) 12 0000 貸：在建工程 12 0000 （5）第三年末償還另一半借款本金及利息 借：長(zhǎng)期借款 5 0000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 5 5000,二、應(yīng)付債券,企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。 “應(yīng)付債券”科目核算企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券本金和利息。 (一)一般公司債券 (二)可轉(zhuǎn)換公司債券,(一)一般公司債券,企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“